XV CURSO DE ALTA ESPECIALIZACIÓN EN FISCALIDAD INTERNACIONAL 1 NORMAS A NTI-ELUSIÓN DOMINGO CARBAJO VASCO INSPECTOR DE HACIENDA DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES; 07/07/2015
NORMAS ANTI-ELUSIÓN-1- INTRODUCCIÓN. NORMAS ANTI-ELUSIÓN INTERNACIONALES. EL CONTEXTO: GLOBALIZACIÓN CRECIENTE VERSUS AATT NACIONALES. RESULTADO: FACILIDADES PARA LA EVASIÓN /ELUSIÓN FISCAL. MULTINACIONALES-AGENTES DE LA GLOBALIZACIÓN, 2
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (2) PRINCIPIOS IMPOSICIÓN E.- MULTINACIONALES: INDEPENDENCIA. 3 GRAVAMEN POR ENTIDAD, NO COMÚN, NO CONSOLIDACIÓN, NO IMPOSICIÓN UNITARIA. OPERACIONES A PRECIOS DE MERCADO--- LA POLÉMICA DE precios de transferencia, art. 9 MOCDE.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (3) FRAUDE---CONCEPTO MUY GENÉRICO. EVASIÓN VERSUS ELUSIÓN FISCAL 4 Límites poco claros. EVASIÓN FISCAL. ILICITUD. INFRACCIÓN. ATAQUE DIRECTO. VOLUNTARIEDAD, ETC.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (4) ELUSIÓN FISCAL: CONTRA EL ESPÍRITU DE LA LEY. APROVECHANDO HUECOS NORMATIVOS. DIVERSIDAD REGULACIONES TRIBUTARIAS NACIONALES, ETC. APROPIADA PARA EMPRESAS MULTINACIONALES. OTROS CONCEPTOS: 5
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (5) PLANEAMIENTO/PLANIFICACIÓN FISCAL. PLANEAMIENTO/PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVO / ABUSIVO. ECONOMÍA DE OPCIÓN----LEGÍTIMA, OTROS TÉRMINOS. 6 DÓNDE ESTÁN LOS LÍMITES?.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (6) LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN: GENERALES. ESPECIALES. DOMÉSTICAS. INTERNACIONALES, VINCULADAS A LA RED DE CDI Y DE OTRO TIPO. TENDENCIAS INTERNACIONALES: INTERPRETACIÓN ECONÓMICA. SUBSTANCE OVER FORM. NEGOCIOS ANÓMALOS, MOTIVO ECONÓMICO, ETC. 7
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (7) NORMAS ANTI-ELUSIÓN ESPAÑOLAS: El principio de calificación, art.13 LGT. De calificación jurídica. Y de calificación económica?. El artículo 34.2 Cco. DISCUSIÓN. 8
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (8) CONCLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA, ART. 15 LGT: NATURALEZA. FUNCIÓN. CONTENIDO. SIMULACIÓN, ART. 16 LGT. OTRAS. INTERPRETACIÓN VS. CALIFICACIÓN. 9
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (9) 10 EL ANÁLISIS DE RIESGO: EN QUÉ CONSISTE?.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (10). LOS CDI Y EL FRAUDE : LA FINALIDAD DE LOS CDI Y EL USO INAPROPIADO DE LOS MISMOS. LAS FÓRMULAS DE ABUSO MÁS COMUNES. FALSAS RESIDENCIAS. TREATY SHOPPING. RULE SHOPPING. 11
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (11) LOS CDI Y EL FRAUDE-II- La reacción. La finalidad de los CDI y el abuso del Derecho. Cláusulas de limitación de beneficios. LOB. 12
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (12) CONDUIT COMPANIES. STEEPING STONE COMPANIES. OTRAS FÓRMULAS. EL CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO: ORÍGENES. APLICACIÓN. 13
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (13) LOS CDI Y EL FRAUDE-III- Beneficiario efectivo: Regulación. Significado. Problemas. Casos particulares. Unión Europea. 14
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (14) CLÁUSULAS DE EXCLUSIÓN DE BENEFICIOS DEL CDI. EJEMPLOS Y POSIBILIDADES. RESTRICCIONES, VGR. BUENA FE. RELACIONES ENTRE CLÁUSULAS ANTI- ELUSIÓN INTERNALS. Y NALS. TEORÍAS. POSIBILIDADES. CONCLUSIONES. 15
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (15) CASOS PARTICULARES DE NORMAS ANTI- ELUSIÓN. 1. LA SUBCAPITALIZACIÓN. CONCEPTO. RAZONES PARA SU USO. DESARROLLO. EFECTOS. LA SITUACIÓN EN ESPAÑA. SU FRACASO, 16
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (16) SUBCAPITALIZACIÓN (cont.): LA SOLUCIÓN?: RESTRICCIÓN GASTOS FINANCIEROS. APLICACIÓN. PROBLEMAS. 17 RELACIONES CON EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN, ART. 24 MOCDE. RELACIONES CON EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN DE LA UE. CONCLUSIONES. EVOLUCIÓN.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (17) LAS NORMAS CFC. CONCEPTO. UTILIDAD. APLICACIÓN. RELACIONES CON EL ART. 24 MOCDE. PROBLEMAS. 18
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (18) NORMAS CFC (Cont.): 19 EL CASO ESPAÑOL. LAS LLAMADAS RENTAS PASIVAS. RESTRICCIONES. PROBLEMAS. LA SITUACIÓN EN LA UE.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (19) EL CAMBIO DE PARADIGMA DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL Y LAS NORMAS ANTI- ELUSIÓN: EL INFORME BEPS Y SU PLAN DE ACCIÓN. LA LUCHA CONTRA LA BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING Y EL PAPEL DE LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN. LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE EN LA UE. LA RECOMENDACIÓN DE 2012 Y LA NORMA ANTI-ELUSIÓN. LA EXPANSIÓN DE LAS LLAMADAS GAAR : GENERAL ANTIAVOIDANCE RULE. CONTENIDO. SUS CLASES. LAS ACCIONES BEPS Y LAS NORMAS ANTI-ELUSIÓN: 20
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (20) LA LUCHA CONTRA LOS HÍBRIDOS (PRODUCTOS FINANCIEROS E INSTITUCIONES). DESCRIPCIÓN. EFECTOS. 21 NORMAS ANTI-ABUSO EN LOS CDI: EL NUEVO PAPEL DE LOS CDI. LA COMPATIBILIDAD NORMAS INTERNAS ANTI- ELUSIÓN NORMAS INTERNACIONALES. LAS CLÁUSULAS GENERALES ANTI-FRAUDE EN LOS CDI. LA IDEA DE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE NORMAS ANTI-ELUSIÓN. EL CASO DE LOS RULINGS Y EL LUX LEAKS. DESCRIPCIÓN DE LAS INICIATIVAS BEPS ANTI-ELUSIÓN
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (21) /LA DISTINCIÓN GAAR-GENERAL Y GAAR- ESPECIAL. LOS PROBLEMAS DEL GAAR, VGR. INSEGURIDAD JURÍDICA. OTROS DESARROLLOS: INCORPORACIÓN A LA DIRECTIVA EUROPEA DE MATRICES-FILIALES DE LA CLÁUSULA GAAR. 22 LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE Y SU GIRO. EL CONCEPTO DE ABUSO DE DERECHO.LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL COMO JUSTIFICACIÓN PARA RESTRINGIR LAS LIBERTADES BÁSICAS EN LA UE.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (22) ALGUNOS CASOS DEL TJUE: 2006, CADBURY- SCHWEEPS ( los montajes artificiales ); ZWIJNENBURG, 2010; FOGGIA (el motivo fundamental para realizar una fusión), HALIFAX, 2006, etc. COMENTARIOS A LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE. UN EJEMPLO DE EVOLUCIÓN DE GAAR. EL CASO BELGA. CONCLUSIONES. 23
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (23) 24 LA SITUACIÓN EN ESPAÑA: La evolución en la aplicación del artículo 15 LGT. Es de verdad una cláusula anti-abuso?. La jurisprudencia al respecto. El artículo 15 LGT como sucesor del fraude de Ley tributaria. La aparición de nuevos conceptos, vgr. negocio anómalo. Los casos: aplicación esencial para luchar contra la erosión de las bases imponibles en grupos con financiación intra-grupo que reducen, vía intereses, la base imponible española. Resultado: método muy costoso. Solución legal: artículo 20 TRLIS, restricción a la deducibilidad de los intereses. La reforma del artículo 15 en el Anteproyecto de modificación parcial de la LGT:
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (24) / Idea sustancial: sancionar la aplicación del art.15, pero también informar sobre mecanismos de planificación fiscal agresiva. Las llamadas disclosure policies. Un comentario. Las críticas a la propuesta de reforma: régimen sancionador previo y objetivo, violando principios del Orden Sancionador Tributario. El resultado en el Proyecto de Ley. 25 Consideraciones generales. Nuestro artículo 15 LGT ante las nuevas GAAR.
NORMAS ANTI-ELUSIÓN (25) VISIÓN PERSONAL: El artículo 15 LGT no es una GAAR y tampoco la reforma resuelve sus problemas. Imperatividad de la norma europea anti-elusión. Aplicar el principio de calificación. La calificación económica es el principio moderno para todos acto/hecho/negocio jurídico. Imprescindible para adecuarnos al Derecho Internacional Tributario. Otras cuestiones. 26
FINAL MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN.. 27 PASEMOS A LAS PREGUNTAS.