SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS IMPLEMENTADO POR LAS EMPRESA FABRICANTES DE BOLSAS DE POLIETILENO DE BAJA DENSIDAD DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS IMPLEMENTADO POR LAS EMPRESA FABRICANTES DE BOLSAS DE POLIETILENO DE BAJA DENSIDAD DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO Trabajo Especial de grado para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública: Br. Sierra Di Paola, Andrea Carolina Maracaibo, Julio de 2013

SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS IMPLEMENTADO POR LAS EMPRESA FABRICANTES DE BOLSAS DE POLIETILENO DE BAJA DENSIDAD DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO Trabajo Especial de grado para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública Br. Sierra Di Paola, Andrea Carolina C.I. No. 20.690.039 ii

D E D I C A T O R I A A Dios por brindarme la oportunidad y la dicha de la vida, al brindarme los medios necesarios para continuar mi formación, y siendo un apoyo absoluto para lograrlo a través de la Fe que nunca aparté de mi lado y teniendo siempre presente que sin él no hubiera podido lograr este hermoso y preciado proyecto. A todos mis Profesores, no solo de la carrera, sino de toda la vida, mil gracias porque todos forman parte de lo que ahora soy. A Todas aquellas personas que fueron especiales en las diferentes etapas de mi vida, algunas están aquí conmigo, otras en el recuerdo y en el corazón. Andrea Sierra. iii

A G R A D E C I M I E N T O A mi Familia por su compañía a lo largo del camino, brindándome el soporte y la fuerza necesaria para continuar, asimismo ayudándome en lo que fuera posible, a través de consejos, afecto y orientación. A mi Tutor, Mgs. Armando Urdaneta, por su intachable enseñanza, orientación, y experiencia, por su esmerada atención y apoyo incondicional. Mil gracias a todos Andrea Sierra. iv

Í N D I C E G E N E R A L Pág. DEDICATORIA... iii AGRADECIMIENTO... iv ÍNDICE GENERAL... v ÍNDICE DE CUADROS...vii ÍNDICE DE TABLAS... viii ÍNDICE DE ANEXOS... ix RESUMEN... x CAPÍTULO I FUNDAMENTACIÓN Planteamiento y Formulación del Problema... 1 Objetivos de la Investigación... 4 Objetivo General... 4 Objetivos Específicos... 5 Justificación de la Investigación... 5 Delimitación de la Investigación... 8 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación... 9 Bases Teóricas... 18 Sistema de Acumulación de Costos... 18 Definición del Sistema de Acumulación de Costos... 18 Tipos de Sistemas de Acumulación de Costos... 26 Criterios de Registro de Contabilidad de Costos Implementados en los Sistemas de Acumulación... 30 Características del Proceso Productivo... Error! Marcador no definido. Sistema de Variable... 40 Definición Nominal... 40 Definición Conceptual... 41 Definición Operacional... 41 CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO Tipo y Nivel de la Investigación... 43 Diseño de la Investigación... 43 Sujetos de la Investigación... 45 v

Población... 45 Técnica e Instrumento de Recolección de Datos... 46 Propiedades Psicométricas... 48 Validez... 48 Confiabilidad... 49 Plan de Análisis de Datos... 50 Procedimiento de la Investigación... 50 CAPÍTULO IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN Análisis y Discusión de los Resultados... 52 CONCLUSIONES... 83 RECOMENDACIONES... 86 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS... 88 ANEXOS... 91 vi

Í N D I C E D E C U A D R O S Pág. Cuadro 1 Mapa de la Variable... 42 Cuadro 2 Distribución de la Población... 46 vii

Í N D I C E D E T A B L A S Pág. Tabla No. 1 Indicador: Materia Prima... 53 Tabla No. 2 Indicador: Mano de obra... 54 Tabla No. 3 Indicador: Costos Indirectos de Fabricación... 55 Tabla No. 4 Indicador: Criterio Causa-Efecto... 57 Tabla No. 5 Indicador: Criterio de Beneficio... 59 Tabla No. 6 Indicador: Criterio de Equidad... 60 Tabla No. 7 Indicador: Criterio de Capacidad de Absorción... 61 Tabla No. 8 Indicador: Sistema de Costos por Orden Específica... 63 Tabla No. 9 Indicador: Sistema de Costos por Proceso... 64 Tabla No. 10 Indicador: Costo de Producción Administrativos... 66 Tabla No. 11 Indicador: Costos de Producción Financieros... 68 Tabla No. 12 Indicador: Costo de Venta... 69 Tabla No. 13 Informe de Costos a Contabilizar... 74 Tabla No. 14 Cálculo del costo unitario para el departamento X... 74 Tabla No. 15 Informe de Costos Contabilizados Departamento X... 75 viii

Í N D I C E D E A N E X O S Pág. ANEXO 1 INSTRUMENTO PARA MEDIR SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS... 92 ANEXO 2 FORMATO DE VALIDACIÓN... 95 ANEXO 3 CALCULO DE LA CONFIABILIDAD... 113 ix

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS IMPLEMENTADO POR LAS EMPRESA FABRICANTES DE BOLSAS DE POLIETILENO DE BAJA DENSIDAD DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO R E S U M E N Autor: Br. Andrea Sierra Tutor: Mgs. Armando Urdaneta Fecha: Julio, 2013 El estudio se dirigió a analizar el sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia, apoyado en los planteamientos de de Horngren, Foster y Datar (2002), Polimeni y otros (2001), y Sinisterra (2006); así como los planteamientos de Chase, Jacobs y Aquilano (2002), sobre costos de producción. El tipo de estudio fue descriptivo, con diseño de campo, transeccional descriptivo. La población está constituida por cinco (05) empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad y unidades informantes están representadas por cinco (5) Gerentes de Contabilidad y cinco (5) auxiliares de contabilidad, a quienes se aplicó un censo poblacional. Se utilizó un cuestionario validado por tres (3) expertos, con una confiabilidad de Cronbach de 0.911. Los datos fueron analizados con estadísticas descriptivas. Los resultados indicaron que las empresas llevan realizan un adecuado manejo de la materia prima, emplean mano de obra calificada y no incurren en costos por los servicios de la planta física. Aplican los criterios causa efecto, de beneficios equidad y capacidad de absorción. Utilizan especialmente el sistema de acumulación de costos por proceso, utilizando los criterios de registro. Se propuso un sistema de acumulación de costos adaptado a las características del proceso productivo. Descriptores: Sistema, Acumulación, Costos, Fabricantes, Polietileno. andreacarolyn_7@hotmail.com x

C A P Í T U L O I F U N D A M E N T A C I Ó N Planteamiento y Formulación del Problema A nivel mundial, la materia relativa al estudio de los costos ha captado la atención de los empresarios, por constituir un área interviniente sobre la rentabilidad, competitividad y desarrollo de las organizaciones. Esto lo reafirma Naim (2012), para quien el manejo de los costos en las empresas de hoy día, es una preocupación permanente dada su influencia en el rendimiento de las empresas, las cuales reconocen que la reducción estratégica de los mismos se traduce en beneficios financieros. Específicamente en América Latina, se ha evidenciado una mayor atención al manejo financiero y contable de las organizaciones, en miras de lograr un desarrollo sostenido ante el incremento de la demanda de productos y servicios, así como del intercambio en el entorno globalizado. Así, lo expresa Frances (2005), al indicar que las empresas se han orientado a resguardar los fondos de los cuales disponen para sus operaciones, analizando entre distintas variables los costos en los cuales incurren para llevar a cabo sus actividades. En Venezuela, el tema de los costos empresariales también ocupa una temática de interés, especialmente al considerarse la entrada en vigencia de la Ley de Costos y Precios 1

2 Justos (2011), la cual ha generado la necesidad de introducir cambios en las formas operativas contables, así como en la manera de registrar y manejar los mismos para obtener la rentabilidad deseable para las empresas, sin comprometer sus finanzas. En este sentido, las empresas venezolanas, de acuerdo con Naim (2012), tienen el reto de minimizar los costos para adecuarse no sólo a la legislación vigente, sino también para asegurar que los recursos económicos disponibles para la actividad productiva, sean utilizados de la forma más racional posible, de manera que se garantice la rentabilidad de sus operaciones. Una de las áreas que se ha considerado como prioritaria es contar con un sistema de acumulación de costos, el cual de acuerdo con Horngren, Foster y Datar (2002), comprende un conjunto sistemático de criterios en la asignación de costos, sistemas y criterios de registro aplicables a la acumulación de los costos a los productos dependiendo de los centros de actividad, así como de las responsabilidades inmersas, a los fines de determinar con precisión los costos unitarios de producción. Lo anterior, es necesario por cuanto la aplicación de tales directrices se relaciona directamente con el control de las operaciones fabriles efectuadas por las empresas; ello se vincula con la salud financiera de las mismas. Ello es reafirmado por Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001), quienes indican que un sistema de acumulación de costos es indispensable para el adecuado manejo de las empresas, y en materia de manufactura puede ser considerado como un área de desempeño con carácter estratégico.

3 Particularmente en el sector de las empresas fabricantes de bolsas de polietileno de baja densidad, controlar los costos representa un aspecto necesario por cuanto su producto es de alta demanda pero de muy bajo precio en el mercado, por lo cual la rentabilidad de tales operaciones depende tanto del control de los costos como de una actividad operativa exitosa. Se pudo conocer en entrevistas preliminares con los gerentes de producción de las fabricantes de bolsas de polietileno de baja densidad, específicamente Remaplas y Plastilago, que este producto puede ser considerado de fácil procesabilidad, pero el manejo de los costos se relaciona con el balance del producto, su impermeabilidad, transparencia y principalmente su resistencia. Se pudo constatar que tienen limitaciones para determinar con precisión los costos de producción, pues no han implementado criterios uniformes para tales estimaciones, lo cual refleja la posibilidad de fallas en el sistema de acumulación de costos, sea porque presenta deficiencias o se esté utilizando de forma inadecuada; siendo por tanto, necesaria un análisis detallado del mismo. En tal sentido, también se pudo conocer que algunas de estas empresas pese a tener un sistema de acumulación de costos, el mismo no ha sido evaluado, lo cual representa una necesidad ante las medidas legales que pesan sobre los costos empresariales, como alternativa para asegurar la ejecución de las operaciones con los egresos planificados, así como un resultado contable y financiero satisfactorio.

4 La falta de un análisis del sistema de acumulación de costos, genera dificultades en la estimaciones de las utilidades derivadas de la comercialización de las bolsas de polietileno de baja densidad, así como también limita las posibilidades de tomar decisiones que estén basadas en informaciones de costos actualizadas y apropiadamente apoyadas en la contabilidad financiera de las empresas. Por ello, se ha considerado necesario llevar a cabo un estudio focalizado en realizar un análisis del sistema de acumulación de costos en las empresas fabricantes de bolsas de polietileno de baja densidad, verificando de esta forma, los criterios aplicados en la clasificación de los costos, la adecuación del tipo de sistema de acumulación de costos por órdenes o por procesos utilizado por estas organizaciones, a los fines de proponer mejoras sustanciales. Todos los planteamientos antes mencionados, vinculados a las dificultades en el manejo de los costos de estas empresas, condujeron a la formulación de la siguiente interrogante de estudio: Cómo es el sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia? Objetivos de la Investigación Objetivo General Analizar el sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia.

5 Objetivos Específicos Caracterizar los elementos de costo del proceso productivo de las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Identificar los criterios aplicados en la asignación de los costos en las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Identificar los tipos de sistemas de acumulación de costos implementados en las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Describir los criterios de registro de contabilidad de costos implementados en los sistemas de acumulación de las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Proponer un sistema de acumulación de costos adaptado a las características del proceso productivo de las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Justificación de la Investigación

6 La investigación en materia de contabilidad de costos ha denotado su relevancia por considerarse un tópico vinculado a la productividad, rentabilidad y desarrollo de las organizaciones, cuya aplicación ajustada puede contribuir al logro de los objetivos y con ello al éxito empresarial. Por ello, se resalta la justificación de este estudio centrado en analizar el sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad. Debido a lo mencionado, desde la perspectiva teórica, se justifica la realización de este estudio, por cuanto el análisis del sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad permite ampliar la información conceptual, lo cual, se traduce en el desarrollo de conceptos y lineamientos que representan una contribución en el desarrollo de teorías relacionadas con el área de la Contabilidad de Costos en las organizaciones. Considerando la importancia científica del presente trabajo, esta investigación contribuye en generar conocimientos sistemáticos y objetivos sobre el sistema de acumulación de costos, sirviendo de referencia para otros investigadores interesados esta área de estudio, al posibilitar basarse en sus resultados para avanzar en el conocimiento del tema en estudio. La justificación metodológica de la investigación radica en la posibilidad de contar con un instrumento de medición, enfocado en la medición del sistema de acumulación de costos, especialmente diseñado a los fines de este estudio, el cual pasa a formar parte de las

7 herramientas esenciales dispuestas para la investigación de esta variable en otros contextos organizacionales. En cuanto a su relevancia práctica, al analizar el sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad, ubicadas en el Municipio San Francisco, Estado Zulia; permite a las empresas contar con información suficiente sobre la forma en la cual se debe llevar a cabo la asignación, clasificación y agrupación de los costos, facilitando la toma de decisiones oportuna para introducir las medidas correctivas que sean pertinentes; así como superar las limitaciones en cuanto a la precisión los costos de producción, así como superar las fallas en el sistema de acumulación de costos. Aunado a ello, analizar el sistema de acumulación de costos le facilita a la gerencia definir si están trabajando bajo el esquema más ajustado a sus operaciones, lo cual le permite reorientar las acciones en beneficio de la rentabilidad y productividad deseada. También este estudio al proponer un sistema de acumulación de costos adaptado a las características del proceso productivo de las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. De igual forma, se considera el aporte social del estudio, en tanto las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad, proporcionan a la sociedad multiplicidad de versiones del producto de alta utilidad en la vida cotidiana, por lo cual, las mejoras derivables en un mediano plazo, se traducen en la sostenibilidad de organizaciones que sirven a los fines de satisfacer las necesidades de los consumidores.

8 Delimitación de la Investigación La investigación se realizó en las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad, ubicadas en el del Municipio San Francisco, Estado Zulia. La población de estudio fueron los gerentes y auxiliares de contabilidad, vinculados con los costos del proceso productivo. El tiempo empleado para la medición y análisis de la variable sistema de acumulación de costos comprende desde Septiembre de 2012 hasta Julio de 2013. La investigación se encuentra enmarcada dentro de la materia de Contabilidad de Costos, guiándose en cuanto al sistema de acumulación de costos por los planteamientos de Horngren, Foster y Datar (2002), Polimeni y otros (2001), y Sinisterra (2006); así como los planteamientos de Chase, Jacobs y Aquilano (2002), sobre costos de producción. El período contable para el análisis del sistema de acumulación estuvo comprendido entre 2010 y 2012.

9 C A P Í T U L O I I M A R C O T E Ó R I C O Antecedentes de la Investigación A continuación, se presentan los antecedentes de la investigación, en los cuales se realiza un resumen de los aspectos esenciales considerados por otros estudios previos en el área, los cuales han analizado la variable de interés, con antelación a la realización de este trabajo, y han enunciado conclusiones que sirven de referencia a este estudio. Cabe mencionar que se señalan investigaciones sobre sistemas de costos, en tanto la acumulación de costos forma parte de los mismos. Molina (2012), realizó un estudio titulado: " El sistema de acumulación de costos. Su importancia y pertinencia en el sector agrícola merideño". La investigación tuvo como objetivo analizar el sistema de acumulación de costos, denotando su importancia para el sector agrícola merideño; tomando como referencia los planteamientos de Horngren, Foster y Datar (2002); así como Mallo y colaboradores (2000). La investigación fue descriptiva documental, con diseño no experimental bibliográfico. Se analizaron los datos de investigaciones previas en el área, utilizando como instrumento una hoja de costos para órdenes de trabajo adaptada al sector agrícola. 9

10 Los datos fueron analizados en forma cualitativa. Los resultados indicaron que el sistema de acumulación de costos o de costeo apropiado para la producción agrícola, es el costeo por órdenes, cuya metodología permite calcular los costos de un determinado lote, o también los costos de la cosecha de un rubro en particular. La razón principal por la cual en la producción de rubros agrícola-ganadera no se utiliza el sistema de costeo por procesos, es porque el producto pierde su identidad, es decir, en realidad se determina el costo promedio del proceso. Se concluyó que los nuevos paradigmas surgidos con ocasión de la globalización, como la sostenibilidad del sistema productivo, han dado lugar a considerar la importancia de la acumulación de costos en el sector manufacturero, salud, transporte e inclusive en la producción agrícola. Sin embargo, en la mayoría de las unidades agrícolas no llevan un sistema formal de acumulación de costos, pues utilizan otros instrumentos para acumular y cuantificar el costo de producción; por lo cual se recomienda sistematizar esta actividad a los fines de incrementar el control de los costos. El aporte de esta investigación se observa en cuanto amplía la información relacionada con las explicaciones teóricas del sistema de acumulación de costos, permitiendo identificar el apropiado en cada sector, destacándose que pese a centrarse en el sector agrícola, hace referencia al sector manufacturero, el cual corresponde similarmente a este estudio, por lo cual sirve de referencia conceptual para documentar a la investigadora en los distintos sistemas de acumulación de costos bajo el criterio de Horngren, Foster y Datar (2002); siendo un soporte para responder al objetivo general del estudio centrado en

11 analizar el sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Por su parte, Castro (2010), realizó un estudio titulado: "Sistema de Costeo u Objeto de Costo Producto en Supermercados". El propósito de la investigación fue determinar el objeto de costo producto para supermercados en Venezuela, tomando como referencia los planteamientos de Horngren, Foster, y Datar (2002), así como Kaplan y Cooper (2002). La metodología fue correlacional con diseño de no experimental, transeccional correlacional. La información fue recabada utilizando una escala likert, validada por expertos, con una confiabilidad de Alfa de Cronbach de 0.93. Los datos fueron analizados con el chicuadrado de Pearson, uso del modelo de VIE de Padrón (2001), y se empleó un instrumento en escala Likert. Los resultados indicaron que los supermercados desconocen lo que es un objeto de costos; no emplean sistemas de costos; algunos manejan elementos de calidad. Asimismo, se determinó que existe correlación de 19,67% entre las variables, objeto de costos y gestión de calidad; 21,29% entre las variables, gestión de calidad o conocimiento para el mejoramiento continuo, la necesidad de diseñar nuevos servicios o mejorar los existentes; 12,82% indica importancia entre una estructura organizacional y sus respectivos certificados de calidad; 24,13% asignan costos acorde con una estructura por procesos operativos. Se concluyó que los costos considerados del período son costos directos e indirectos del producto cuando el servicio constituya el objeto de costo principal y las mercancías,

12 bienes facilitadores; se recomendó la aplicación de un sistema de acumulación de costos directos e indirectos pues los supermercados medianos o pequeños se gestionan y miden con los mismos métodos utilizados por los supermercados grandes. Este estudio informó sobre la forma de determinar el objeto de costo, considerando los costos directos e indirectos desde el punto de vista de Horngren, y otros (2002), lo cual sirve de soporte a los fines de responder al objetivo específico centrado en identificar los criterios aplicados en la asignación de los costos en las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. De igual forma, analizó los sistemas de acumulación de costos según los autores mencionados, ampliando la información sobre el tema en estudio. También Aguilar (2009), realizó un estudio titulado: "Diseño de un Sistema de Costos Por Ordenes de Trabajo para la Determinación del Costo Unitario en la Fabricación De Avisos Luminosos en la Empresa Horizontes de Vías y Señales, C.A.". Su objetivo estuvo dirigido a diseñar el sistema de costos por ordenes de trabajo en la fabricación de un producto especifico, tomando como soporte los planteamientos de Horngren, Foster y Datar (2002); y Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1999). El tipo de investigación se encuentra enmarcado en un estudio descriptivo de campo, con diseño no experimental, transeccional descriptivo. La población estuvo compuesta por diecinueve (19) personas que se desempeñaban en la División de Señalización y Publicidad de la empresa, a la cual se aplicó un muestreo no probabilístico intencional, quedando la muestra configurada por diez (10) sujetos. Los datos fueron recabados con el uso de la

13 observación directa a través de una entrevista validada por expertos, pero sin cálculo de la confiabilidad y analizados con estadísticas descriptivas. Los resultados indicaron la existencia de debilidades como el manejo único de la contabilidad financiera en una empresa manufacturera. La empresa no lleva ningún sistema de costeo de la producción, carece de registros contables para el material consumido en las órdenes de trabajo, la mano de obra y los costos indirectos; los costos son registrados directamente como costos del periodo. Se concluyó que en el plan de cuentas no existen cuentas para inventario en proceso ni productos terminados. Se recomendó aplicar el diseño de acumulación de costos propuesto con el objeto de brindar un mecanismo de determinación de sus costos de producción. El estudio precedente mostró la forma en la cual deben valorarse los costos asociados a las órdenes de compras, así como la mano de obra, según Horngren y otros (2002); los cuales son aspectos necesarios para recomendar un sistema de acumulación de costos, lo cual sirve de referencia para describir las técnicas utilizadas en la agrupación de los costos en las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia; así como para comparar los hallazgos al momento de verificar el sistema de costo de la producción utilizado en las empresas analizadas. Asimismo, Solano (2009), llevó a cabo un estudio titulado: "Diseño de un Sistema de Costos por Órdenes Específicas de Producción; en la Conversión de Troza de Pino a Madera Aserrada, utilizando Sierra de Cinta". El objetivo fue determinar el costo de producción basado en el sistema de costos históricos por el método de órdenes específicas

14 de producción, tomando como referencia los planteamientos de Callejas (2001), Horngren, Foster y Datar (2002); y Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1999). El tipo de investigación fue descriptiva de campo, con diseño no experimental, transaccional descriptivo. La recolección de datos se llevó a cabo con una guía de registro, validada por expertos, sin estimación de la confiabilidad. Los datos fueron analizados con estadísticas descriptivas. Los resultados indicaron que en las industrias manufactureras guatemaltecas los principales determinantes del precio de venta de un producto son: el costo de producción y la demanda del mercado. Generalmente la determinación del costo está relacionada con la correcta aplicación de un sistema de costo que se ajuste a su proceso productivo. Se concluyó que la determinación del costo de producción de forma empírica en la industria maderera, no provee información correcta y confiable que sirva como herramienta a la gerencia para la toma de decisiones a corto, mediano o largo plazo. Se recomendó la adecuada distribución de los elementos del costo en un sistema de costos históricos por la técnica de acumulación o agrupación de órdenes específicas de producción es la pauta para establecer correctamente los costos finales de un producto, así como obtener información contable precisa, confiable y oportuna. Este estudio amplió la información sobre la forma en la cual se deben estudiar los costos históricos en las empresas, así como informó sobre la técnica de acumulación o agrupación de órdenes específicas de producción bajo el criterio de Horngren y otros

15 (2002); autores que son utilizados como referencia conceptual en este estudio en su versión más actualizada. También, Brattero (2008), llevó a cabo un estudio titulado: "La metodología ABC en la acumulación y distribución de los costos medioambientales". Su objetivo fue analizar la acumulación de costos a fin de determinar la distribución de costos indirectos, tomando como referencia los planteamientos de Horngren, Foster, y Datar (2007), así como Kaplan y Cooper (2002). El estudio fue documental descriptivo, con diseño bibliográfico. La información fue recabada de los registros de la nación sobre costos medioambientales, siendo analizada en su contenido. Los resultados indicaron que entre las más modernas metodologías de acumulación y distribución de costos indirectos se encuentra el ABC (Activity Based Costing), que pretende encontrar la mayor cantidad de relaciones causa efecto entre los costos y las unidades de costeo a fin de determinar el costo de la manera más eficiente posible. Se concluyó la responsabilidad de las organizaciones frente a los segmentos social y ambiental. Según los resultados, hoy en día, es ineludible en el paradigma de desarrollo sostenible a nivel global. Asimismo, se recomendó acumular, clasificar o distribuir los costos de la mejor manera posible a fin de que los productos en el mercado carguen con sus propios costos y no se subsidien entre sí al tener una mala distribución en la utilización de los recursos.

16 El estudio antes mencionado, mostró la forma en la cual se aplica el sistema de acumulación de costos desde la perspectiva de Horngren y otros (2007), autor que se considera referencial para este trabajo, en tanto se utiliza como soporte para analizar el sistema de acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Para finalizar, García (2008), realizó un estudio titulado: "Diseño de un Sistema de Acumulación de Costos por orden específica para la fabricación de Spools. Casa Manufacturas Shaw South América". El objetivo fue diseñar un sistema de acumulación de costo por orden específica para la empresa Manufacturas Shaw South America, C.A. Para cumplir con tal objetivo se consultaron teorías de autores especialistas en el área como: Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2000), Horngren y otros (2002); Stoner y Wankel (2001), Lawrence (2001), Catacora (2001), entre otros. El tipo de investigación fue aplicada, descriptiva, bajo la modalidad de campo y un proyecto factible, con diseño no experimental transeccional descriptivo. La población estuvo representada por los empleados del área de contabilidad de la empresa totalizando siete (7) sujetos; realizando un censo poblacional. Se conformó un instrumento tipo cuestionario de cuarenta (40) preguntas para recolectar los datos, validado por expertos con una confiabilidad de 0.97 con el método de estabilidad y equivalencia. Los datos fueron analizados con estadísticas descriptivas. Los resultados del análisis de la información permitió conocer que el proceso actual de acumulación de costo en la referida empresa, en ese sentido, se precisó que la

17 organización actualmente no dispone del personal formado o capacitado para ejecutar eficaz proceso actual de acumulación de costo, por cuanto los resultados arrojaron desconocimiento por una mayoría del personal contable sobre la clasificación, determinación, registro, acumulación de los materiales, mano de obra y, tanto directos como indirectos causados en la fabricación de los spools. Se concluyó la necesidad del diseño propuesto, en el cual se formularon las políticas del mismo, así como de las normas, procedimientos y formatos para el sistema de acumulación de costos en la empresa estudiada. Se recomendó aplicar en el área contable de la empresa el sistema propuesto como un instrumento proveedor de datos precisos sobre áreas específicas correspondientes a la fabricación de spools por proyecto contratado con la empresa, informándole de los distintos tipos de costos, esto es, información del producto en particular, concordante con las estipulaciones precisas del cliente, con ello obtener los resultados y el éxito del mismo en su contexto organizacional. El estudio precedente muestra la forma en la cual se puede diseñar un sistema de acumulación de costos en las empresas, mostrando los pasos a seguir para su aplicación, lo cual sirve de referencia a los fines de proponer un sistema de acumulación de costos adaptado a las características del proceso productivo de las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Todas las investigaciones mencionadas aportaron información sobre la materia de sistemas de acumulación de costos, así como la forma en la cual se pueden analizar sus aspectos esenciales, mostrando los criterios utilizados, a los fines de analizar el sistema de

18 acumulación de costos implementado por las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Bases Teóricas Sistema de Acumulación de Costos A continuación, se expresan los planteamientos teórico de los autores sobre el sistema de acumulación de costos, analizando su definición, los criterios aplicados en la asignación de los costos, los sistemas de acumulación de costos y los criterios de registro de contabilidad de costos implementados en los sistemas de acumulación, los cuales sirven de soporte teórico en este trabajo. Definición del Sistema de Acumulación de Costos Varios autores han definido el sistema de acumulación de costos, por lo cual se revisan las distintas apreciaciones. En tal sentido, según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001), consiste en el establecimiento de la sistematicidad con la cual se definen los criterios para generar información sobre los costos. En la empresa pueden realizarse divisiones a nivel de la contabilidad de costos cuando existen centros de costos ejecutando más de un proceso. En este caso, es conveniente dividirlo en centros de costos para cada proceso, y acumular los costos para cada uno de ellos (centros de costos), en lugar de hacerlo por departamentos.

19 Del mismo modo, los autores indican que, después de acumular los costos para cada departamento o centro de costos, se prepara un informe de costos de producción donde se detallan las actividades de costos y las unidades fabricadas en cada período. Indican la importancia del sistema de acumulación de costos para el adecuado manejo de las empresas. Por su parte, Horngren, Foster y Datar (2002), indican que el sistema de acumulación de costos comprende un conjunto sistemático de criterios en la asignación de costos, sistemas y criterios de registro aplicables a la acumulación de los costos a los productos dependiendo de los centros de actividad, así como de las responsabilidades inmersas, a los fines de determinar con precisión los costos unitarios de producción. Del mismo modo, Catácora (2006), sostiene que un sistema de acumulación de costos aplicado en las organizaciones es un conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de información sobre los costos de las empresas, implicando un conjunto de procesos reflejados en los libros, formas, cuentas y asientos contables de las empresas. Como se observa Polimeni y otros (2001), lo señalan como criterios de sistematicidad; Horngren y otros (2002), también como un conjunto sistemático de criterios, procedimientos, técnicas aplicables a la asignación, clasificación o agrupación de los costos; mientras Catácora (2006), lo considera en términos de un conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos; lo cual denota similitud de criterios.

20 Por tanto, se considera el sistema de acumulación de costos como un conjunto de acciones sistemáticas, definido por determinados criterios, que permiten definir los costos de los productos e inclusive, hacen referencia a la existencia de centros de costos. Para este estudio, se considera como apoyo la definición de Horngren y otros (2002), porque en los objetivos específicos se analizan los criterios, procedimientos y técnicas aplicables a la asignación, clasificación y agrupación de los costos a los productos de las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Criterios Aplicados en la Asignación de los Costos Son diversos los criterios aplicados en la asignación de los costos en las empresas. Al respecto, Horngren y otros (2002), señalan que después de identificar los propósitos de la asignación del costo, los administradores y los contadores administrativos deben decidir cómo asignar los costos. Dicha asignación de los costos afectan la toma de decisiones económicas e incluyen el criterio causa efecto, criterio de beneficio, de equidad y de capacidad de absorción, señalados seguidamente: Criterio Causa Efecto: Horngren y otros (2002), indican que uno de los aspectos más esenciales en el criterio para la asignación de costos es determinar si existe una relación causa y efecto entre el nivel de la actividad y los costos relacionados con esas acciones. Sin una relación causa-efecto, los administradores no son capaces de estimar o predecir los costos; por tanto, tienen dificultades para administrarlos y de obtener los beneficios económicos.

21 Los mismos autores antes señalados, indican que las relaciones causa-efecto en las organizaciones determinan las unidades de producción que afectan la actividad de los costos específicos de los materiales directos utilizados en la actividad productiva de la empresa. La producción de más unidades requiere de más materiales directos, lo cual da como resultado costos totales más elevados. Del mismo modo, Horngren y otros (2002), agregan que también puede darse una relación causa-efecto de naturaleza contractual en la cual se ha establecido que a mayor uso se incrementa el costo en cuestión. Otro aspecto es cuando se relaciona con el conocimiento de las operaciones, es decir, cuando se utilizan las partes de la producción y cada parte amerita una orden de compra, por lo cual cuanto tenga muchas partes se incurre en órdenes de compra más elevados. De acuerdo con Polimeni (2004), el criterio causa-efecto comprende el proceso de identificación de las variables que originan el consumo, utilizando la jerarquía de costos para identificar los causantes del costo en cada actividad productiva de las organizaciones. Ello supone la identificación de la variable o variables que ocasionan la utilización de los recursos, y se determina su costo correspondiente. Del mismo modo, para Sáez (2004), parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las actividades realizadas por la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo

22 final está conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que añaden valor a los productos. Agrega Pérez (2007), que una relación causa efecto en la acumulación de costos introduce una relación entre el nivel de actividad de producción y los costos en los cuales incurre la empresa, por lo cual al existir una relación entre ambas variables deben considerarse todas las circunstancias que pueden producir un incremento en la asignación de los costos. Se observa al contrastar los autores que Horngren y otros (2002), destacan la necesidad de establecer la relación causa efecto para estimar o predecir los costos; para Polimeni (2004), es la identificación de las variables que originan el consumo, Sáez (2004), enfatiza en esta relación considerando los costos directos e indirectos y Pérez (2007), lo circunscribe a una relación entre el nivel de actividad de producción y los costos en los cuales incurre la empresa. Aplicado al caso de este estudio, se analiza si las empresas están utilizando o no este criterio para la clasificación de los costos en el proceso de acumulación de los mismos, siendo considerados los planteamientos de Horngren y otros (2002), para determinar si existe una relación causa y efecto entre el nivel de la actividad y los costos relacionados con esas acciones. Criterio de Beneficios: Considerando la opinión de Neuner (2002), bajo el criterio de beneficios, se identifica quién está recibiendo más beneficios económicos

23 gracias a los costos en los que se ha incurrido. Del mismo modo, Govindarajan y Shank (2002), lo concibe como la asignación del objeto de costo en función del supuesto beneficio que cada usuario recibe. Del mismo modo, Horngren y otros (2002), indican que las empresas deben ponderar los costos en torno a los beneficios tanto financieros como operativos cuando diseñan e implementan su asignación de costos. Por tanto, se utiliza un inventario de beneficios para determinar los niveles elevados o no de costos en los cuales incurra la empresa. Puede observarse en lo antes mencionado, que tanto Neuner (2002), Govindarajan y Shank (2002), así como Horngren y otros (2002), coinciden en considerar este criterio en función de los beneficios para las empresas, siendo básico el planteamiento de Horngren y otros (2002), quienes resaltan la necesidad de ponderar los costos en torno a los beneficios cuando diseñan e implementan su asignación de costos; lo cual es investigado al identificar los criterios aplicados en la asignación de los costos en las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Criterio de Equidad: Para Horngren y otros (2002), la equidad y la capacidad para absorber los costos comprende la búsqueda de la igualdad e imparcialidad al momento de establecer los costos. En este caso, se realizan los egresos manteniendo la equidad, y se orienta a lograr el consenso en la forma de absorber los costos. Son criterios usados con menos frecuencia que los criterios causa efecto o por beneficios recibidos, pues la equidad es un criterio difícil para tener un consenso por cuando puede responder a un elemento apreciativo, porque para todas las personas lo justo puede tener significados diferentes.

24 Por su parte, Gayle (2004), indica que los costos pueden ser asignados respondiendo a un criterio de equidad, en el cual los egresos se realicen de forma equitativa de acuerdo con un conjunto de criterios previamente establecidos por los involucrados en el proceso productivo de una empresa u organización en su actividad productiva. Del mismo modo, Cashin (2007), concibe la asignación del costo en la actividad productiva como un medio razonable o justo para establecer el precio de venta. Es difícil obtener un consenso, pues lo que para uno es justo no lo es bajo otro criterio. Ello supone la búsqueda de un costo que arroje como resultado un precio satisfactorio. De la comparación de los autores se extrae que Horngren y otros (2002), señalan que la equidad puede ser un concepto apreciativo, Gayle (2004), lo refiere como una asignación en forma equitativa y Cashin (2007), lo considera como un medio razonable o justo para establecer el precio de venta. En el caso de este trabajo, se toman como referencia los planteamientos de Horngren y otros (2002), al momento de investigar si es un criterio utilizado por estas empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Criterio de Capacidad de Absorción: Horngren y otros (2002), indican que es el criterio mediante el cual se consideran y acumulan todos los costos de producción, tanto costos fijos como costos variables, éstos son considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto.

25 Por su parte, Emery y Finnerty (2005), plantean que el criterio de costo absorbente o tradicional es utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco porque es real el costo de producción. Este sistema es útil en la toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades. Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, entre otros. En opinión de Amat (2006), el criterio de asignación de los costos de acuerdo con la capacidad de absorción es la capacidad para absorber costos comunes como por ejemplo, la distribución de sueldos de ejecutivos corporativos en función de los ingresos divisionales. El criterio de asignación de los costos se realiza en función de quién más capacidad de absorberlos tenga, por ejemplo las divisiones más rentables absorben más costos comparativamente con las menos rentables; ésto hace que se produzcan subsidios cruzados, por cuanto los productos subsidiados están perdiendo dinero. Considerando el criterio de capacidad de absorción, se evidencia que los autores coinciden en sus apreciaciones, por cuanto Horngren y otros (2002), indican que los costos son considerados como parte del valor de los productos elaborados, Emery y Finnerty (2005), lo conceptualizan como el costo real de producción y Amat (2006), implica la capacidad para absorber costos comunes. Como puede observarse, los autores antes citados coinciden en sus apreciaciones relacionadas con los criterios aplicados en la asignación de los costos en las empresas, indicando la existencia de un criterio causa efecto, de beneficio, equidad y capacidad de

26 absorción; pues consideran que dependiendo de la actividad productiva se pueden seleccionar aquellos convenientes para las empresas. A los efectos de este estudio, se toma como criterio los planteamientos de Horngren y otros (2002), quienes definen cada uno de ellos ampliamente, señalando las formas de identificar en la empresa el conveniente para sus operaciones, sea con el criterio causa efecto, de beneficio, equidad y capacidad de absorción. Estos señalamientos son considerados a los efectos de responder al objetivo específico del estudio centrado en identificar los criterios aplicados en la asignación de los costos en las empresas fabricantes de las bolsas de polietileno de baja densidad del Municipio San Francisco, Estado Zulia. Tipos de Sistemas de Acumulación de Costos En referencia a los sistemas de acumulación de costos, en el criterio de Horngren y otros (2002), son las distintas formas en las cuales se registran los costos y se acumulan a los efectos de la contabilidad, pudiéndose considerar por orden específica y por proceso. Estos sistemas dependen de las actividades u operaciones de las empresas. De acuerdo con Barfield y otros (2004), son dos sistemas utilizados por las organizaciones, para la agrupación de costos derivados de su gestión, los cuales se seleccionan dependiendo de la naturaleza de las actividades productivas de las empresas, entre ellos se encuentran la agrupación de costos por ordenes específicas y por procesos. También Sinisterra (2006), plantea que en las empresas existen distintas actividades generadoras de costo. Por ello, depende de cada organización productiva la forma en la cual

27 decide realizar un registro de los mismos, porque de ello depende la manera de sistematizar los egresos producto de la producción ejecutada en las empresas. Al aplicar sistemas de acumulación de costos, indica la existencia de costos por orden específica y por procesos; explicados seguidamente: Sistema de Costos por Orden Específica: De acuerdo con Barfield y otros (2004), los sistemas de producción por órdenes específicas son intermitentes, lo cual supone que requieren la consideración de un sistema por órdenes específicas, por cuanto generan gran variedad de productos, de bajo volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o proyectos únicos de gran escala. De acuerdo a las características del proceso productivo, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. En el criterio de Sinisterra (2006), los sistemas por órdenes específicas son aquellos en los que se acumulan los costos de la producción de acuerdo a las especificaciones del cliente. Bajo este sistema los costos que demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales, con las características deseadas por el cliente. Explica Tawfik (2005), que cuando se trata de órdenes específicas, cada pedido tiene su propia secuencia, tiempo de tratamiento, demoras, y especificaciones. Estos procesos productivos pueden ser interrumpidos sin causar daño a las maquinarias o materias primas

28 transformadas y frecuentemente se inician con la orden de especificaciones del cliente, por lo cual se consideran flexibles. Agrega el mismo autor, que la presencia de sistemas por órdenes específicas, en procesos intermitentes se justifica pues el mismo es apto cuando los productos fabricados son identificables físicamente en todo momento como pertenecientes a un trabajo especial, a fin de poder acumular los costos correspondientes a cada uno. Además como cada trabajo tiene su propia secuencia de producción, es necesario para la gerencia conocer el costo asociado a cada trabajo. Este sistema de costo también se aplica cuando el tiempo requerido para terminar un trabajo es largo y el precio de venta depende estrechamente del costo. Por tanto, confrontando los autores, se observa que Barfield y otros (2004), lo consideran como un sistema para variedad de productos con bajo volumen; Sinisterra (2006), en términos del registro de costos de acuerdo a las especificaciones; y Tawfik (2005), como la especificidad del costo de cada pedido; observándose que las definiciones son similares. En consecuencia, el sistema de costos por órdenes específicas es la sistematización de los costos aplicados a una producción donde la empresa presenta alta variedad de los mismos, y por ende, deben establecerse las especificaciones correspondientes, siendo considerados los señalamientos de Sinisterra (2006), como apoyo para esta investigación. Sistema de Costos por Proceso: Barfield y otros (2004), expresan que los sistemas de costos por proceso se aplican a los procesos productivos que se realizan en serie, estando destinados a producir en volúmenes elevados y a intervalos regulares, por lo

29 cual su unificación a nivel del producto le caracteriza por utilizar procesos altamente mecanizados o automatizados. Por su parte, Sinisterra (2006), afirma que son aquellos donde los costos de producción se acumulan en las distintas fases del proceso productivo. Estos costos se acumulan durante un lapso de tiempo. En cada fase, se debe elaborar un informe de costos de producción, en el cual se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo. Con este informe, los costos de producción son traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del producto y el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo, por efecto acumulativo secuencial. Del mismo modo, Tawfik (2005), señala que el uso de sistemas de costo por procesos, en procesos continuos o en serie, se justifica dada la homogeneidad del producto. Como cada unidad de producto terminado demanda la misma cantidad de materiales, mano de obra, tiempo de procesamiento y esfuerzo, no es interesante conocer el costo de una unidad porque resulta el mismo durante un periodo específico, no siendo necesario realizar un seguimiento físico a cada uno; es más operativo, en estos casos, acumular los costos incurridos en cada subproceso durante un periodo y asignárselo a los productos, como costo promedio. Agrega el mismo autor, que además como los procesos continuos son indetenibles no es posible esperar a terminar todas las unidades para calcular el costo promedio de las mismas, este sistema permite realizar dicho cálculo al finalizar cada período aun cuando no se haya finalizado la producción, gracias a la aproximación del grado de avance o terminación.