Tema 8: La factura Operaciones Administrativas de Compraventa Elvira Carmona
Qué aprenderemos? Clasificar y aplicar los tipos de descuento más habituales. Cumplimentar facturas que reflejen diferentes circunstancias de las compraventas, y con diferentes descuentos, gastos y tipos de IVA. Identificar las circunstancias que dan lugar a la emisión de facturas rectificativas y cumplimentar este tipo de facturas.
Estudiaremos La factura ordinarias Las facturas simplificadas Las facturas electrónicas Las facturas de los servicios prestados por profesionales La rectificación de las facturas El registro de las facturas emitidas y recibidas
1. La factura Es el documento que acredita legalmente las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizados
Según el reglamento de facturación Los empresarios/as están obligados a expedir y entregar facturas por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad y a conservar copia de las mismas. También deben expedir factura en los supuestos de pagos anticipados, excepto en las entregas intracomunitarias de bienes.
1.1 Factura completa u ordinaria Como mínimo han de contener: 1. Númeroy,ensucaso,serie. 2. Nombre y apellidos o denominación social tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. 3. Número de identificación fiscal(nif) tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. 4. Domicilio del expedidor y del destinatario (Si el destinatario es una persona física no es necesario consignar su domicilio). 5. Descripción de las operaciones. 6. Tipos impositivos aplicados a las operaciones. 7. Cuota tributaria, que deberá consignarse por separado. 8. Fecha de su expedición. 9. Fecha de realización de la operación documentada en la factura, siemprequeestanocoincida conlafechadeexpedicióndelamisma. 10. Otros datos:(moneda, lengua, firma, medios de expedición)
1.2 Factura simplificada Cuándo pueden expedirse las facturas simplificadas? A elección del emisor, cuando el importede la operación a facturar no exceda de 400, IVA incluido. Cuando deba expedirse una factura rectificativa. Cuando su importe no exceda de 3000, IVA incluido, en las siguientes operaciones: a) Ventas al por menor b) Ventas o servicios en ambulancia c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor d) Transporte de personas y sus equipajes e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas g) Servicios telefónicos en cabinas telefónicas de uso público h) Servicios de peluquería e institutos de belleza i) Utilización de instalaciones deportivas j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos l) Alquiler de películas m) Servicios de tintorería y lavandería
Datos que debe contener la factura simplificada 1. Número y, en su caso, serie. 2. Fecha de su expedición, y en caso de ser diferente, fecha de realización de la operación comercial. 3. NIF, nombre y apellidos, razón o denominación social completa del obligado a expedir factura. 4. Identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados. 5. Tipo impositivo de IVA (opcionalmente IVA incluido ). 6. Importe total a pagar 7. Cuando el empresario lo exija: a. NIF y domicilio del destinatario de las operaciones. b. Cuota tributaria repercutida.
Las facturas simplificadas sustituyen a los tiques. Cuáles de estas facturas simplificadas son correctas?
Actividades 1. En la factura simplificada de un servicio de hostelería aparece la descripción de los servicios prestados, el importe de 1320 y la expresión IVA del 10% incluido. Calcula la base imponible y la cuota del impuesto de esta operación.
2. Una persona ha comprado en un mercadillo frutas y verduras por importe de 60 y le han entregado una factura simplificada, en la que no aparece la cuota (solo indica que el IVA del 4% está incluido) Calcula la base imponible y la cuota del impuesto.
1.3 La factura electrónica Las facturas pueden expedirse y enviarse a su destinatario en soporte electrónico, siempre que esta forma de confeccionar la factura permita: -Constatar la fecha de expedición de la factura. -Para que una factura electrónica tenga la misma validez que una en soporte papel debe estar firmada mediante firma electrónica avanzada. Condiciones: -Que el destinatario dé su conformidad de forma expresa. -Que los medioselectrónicos utilizados garanticen la Cómo autenticidad se del acreditarán origen y la integridad estas del garantías? contenido.
1.4 Facturas recapitulativas Se pueden realizar facturas por periodos mensuales, es decir, en una misma factura aparecen las operaciones realizadas en distintas fechas para un mismo destinatario (siempre que se hayan realizado enunmismomes) Deben ser emitidas, como máximo el último día del mes natural, y en todo caso antes del 16 del mes siguiente.
1.5 Duplicados y copias de las facturas Los empresarios y profesionales solo pueden expedir un original de cada factura o documento sustitutivo. Se pueden expedir duplicados en los siguientes casos: -Cuando en una misma operación concurran varios destinatarios. -En el supuesto de pérdida del original. En cada uno de los duplicados debe constar la expresión duplicado y la razón de su expedición. Tienen los duplicados y las copias la misma eficacia que los originales?
1.6 Excepciones a la obligación de expedir factura No existe la obligación de facturar en las operaciones siguientes: Las realizadas por comerciantes minoristas a los que se les aplique régimen de recargo de equivalencia. Las operaciones exentas de IVA Las realizadas por sujetos pasivos que tributen en el régimen simplificado de IVA
1.7 Plazo para la expedición y envío de la factura. Destinatario que no es empresario ni profesional Destinatario que es empresarioo profesional Facturas recapitulativas cuando el destinatario no es empresario ni profesional Facturas recapitulativas destinadas a empresarios y profesionales PLAZO DE EXPEDICIÓN Al realizar la operación Antesdeldía16delmessiguienteaaquel en que se han realizado las operaciones que documentan El último día del mes natural en que se hayan efectuado las operaciones. Antesdeldía16delmessiguienteaaquel en que se han realizado las operaciones que documentan PLAZO DE ENVÍO En el momento de su expedición Un mes a partir de la fecha de expedición En el momento de su expedición Un mes a partir de la fecha de expedición
1.8 Conservación de las facturas Los empresarios o profesionales deberán conservar, durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria, los siguientes documentos: -Las facturas y recibidas. -Las copias de las facturas expedidas y copias de los documentos expedidos. La obligación de la conservación puede cumplirse mediante la utilización de medios electrónicos. Las obligaciones se pueden cumplir materialmente por un tercero que actúe en nombre y por cuenta del empresario o profesional, el cual será responsable del cumplimiento de todas las obligaciones de conservación.
Plazos de conservación según la Ley General Tributaria Plazos de conservación de facturas según la Ley General Tributaria Facturas 4 años Facturas de bienes de inversión muebles 9 años Facturas de bienes inmuebles 14 años
3. Los descuentos en las facturas Existen 3 tipos de descuentos: Descuento comercial: Es el más usual, es una política comercial de las empresas para la promoción de los productos. Se calcula descontando untantoporcientosobreelimportebrutodelosproductos. Rappels o descuentos por volumen de compra: Se aplican cuando se compran grandes cantidades de mercancía. Los rappels se aplican sobre el importe neto de los productos. Sobre la cantidad resultante de aplicar el descuento comercial. Acumulativos: Se aplican cuando en un determinado periodo de tiempo, por ejemplo un año, se han superado un determinado numero de compras. No acumulativos: Se aplican a una compra específica en un solo pedido. Suelenirenlafactura. El descuento por pronto pago: Se realiza cuando el pago es al contado o antes del plazo pactado. Se aplica sobre el importe neto que resulte deaplicareldescuentocomercialyelrappelsilohubiese.
Caso práctico 7 En Muebles SA han de realizar la factura nº4 con fecha 16 de febrero, que responde al pedido número 10 del comerciante minorista Antonio Ruiz Lopez, sometido al régimen de equivalencia. Las mercancías facturadas fueron: 570 unidades del producto A, a 5 6 /unidad 847 unidades del producto B, a 32 /unidad Descuento comercial: Productos A, 10%, Productos B, 7% Iva: Productos A, tipo general. Productos B, tipo reducido
Facturación de los gastos Los gastos ocasionados por una determinada operación deben ser facturados junto con la operación principal y pasan a formar parte de la base imponible.
Caso práctico 8.Factura recapitulativa en régimen de equivalencia con descuentos y gastos Realiza la factura recapitulativa número 8 para que la emita el día 31 de enero de 2015 Muebles SA. La factura corresponde a dos pedidos (230 y 231) enviados durante el mes de enero a la minorista de Santander María López Pérez. Esta minorista está sometida al régimen especial del RE: Las ventas facturadas corresponden a los pedidos siguientes: Día 23 de enero: 123 unidades de Producto A, a 5 la unidad, descuento, 6%, transporte, 45, IVA tipo reducido. Día 25 de enero: 300 unidades de producto B, a 20 unidad, descuento del 5%, gastos de transporte 50, embalajes 80, IVA del tipo súper reducido.
4. Facturación de los servicios prestados por profesionales En las facturas que emitan los profesionales autónomos, los empresarios deben cargar el IVA y practicar retenciones a cuenta del IRPF. Los porcentajes de retención a cuenta del IRPF, vigentes son: -Tipo general 21% -Durante los tres primeros años del ejercicio 9%
5. Facturación de los gastos suplidos En ocasiones surgen los gastos suplidos (cantidades pagadas en nombre y por cuenta del comprador/a) Requisitos: Debe existir un mandato previo, verbal o escrito. Las facturas deben estar expedidas a nombre del comprador. Gravamen: No están gravados con el tipo impositivo de la operación principal, sino con el que les corresponda por su naturaleza. PORTES: Gravados con el 21%. El transportista expedirá la carta SI de ESTOS porte GASTOS a nombre SE FACTURAN del comprador. JUNTO CON LA MERCANCÍA, PASAN A FORMAR SEGUROS: Recuerdas Se expedirá el tipofactura impositivo entonces, de los o no? seguros? PARTE DE LA BASE IMPONIBLE Y, POR TANTO, ESTARÁN SOMETIDOS AL MISMO TIPO IMPOSITIVO QUE LA OPERACIÓN PRINCIPAL.
Realiza una compra y solicita la facturación de los gastos por separado Contrata el transporte por cuenta del comprador COMPRADOR VENDEDOR TRANSPORTISTA Expide la factura de la operación principal Emite una carta de portes a nombre del comprador
Porte. Gravado con el 21% de IVA. La factura del porte se expedirá a nombre del comprador. Gastoscomo embalajes, carga y descarga, etc. Quienes presten el servicio expedirán las facturas a nombre del comprador y aplicarán el IVA del 21% Seguros. Están exentos de IVA. La compañía de seguros expedirá una factura a nombre del comprador.
6. Rectificación de las facturas Las facturas y los documentos sustitutivos pueden rectificarse en los casos siguientes: Cuando no se cumpla alguno de los requisitos que establece el Reglamento del impuesto en cuanto al contenido. Por incorrecta fijación de las cuotas repercutidas. Cuando se produzcan la modificación de la base imponible por circunstancias como la devolución de mercancías, devolución de envases y embalajes, descuentos y bonificaciones posteriores a las operaciones, operaciones sin efecto, alteraciones en el precio e impagos.
La rectificación se efectúa mediante la emisión de una nueva factura, que deberá cumplir los requisitos establecidos como obligatorios de carácter general, haciendo constar: Los datos identificativos de la factura que se está rectificando. La modificación efectuada. Deben expedirse en una serie de numeración diferente (es frecuente utilizar la serie R ) Es posible rectificar varias facturas en un documento rectificativo, siempre que se identifiquen todas.
No será necesario expedir factura rectificativa en los casos siguientes: a) Si la modificación de la BI es consecuencia de la devolución de mercancías o de envases y embalajes, y estos se incluyeron en la factura de entrega. (Se podrá rectificar en una factura posterior con el mismo destinatario, restando el importe de los envases y embalajes devueltos) b) Si la modificación tiene su origen en la concesión de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones (rappels) no se precisa que se especifiquen las facturas rectificadas, sino que basta la determinación del periodo al que se refieran.
Actividad 8 Una empresa ha devuelto envases por importe de 300. El IVA aplicable en la factura en que se incluyeron fue del tipo general. El vendedor descontará el importe de los envases en la factura del siguiente envío de mercancías. Calcula el importe de la nueva factura sabiendo que el importe de la mercancía es de 4500 y el de sus envases es 350, y que se descuentan los envases de la anterior entrega.
Caso práctico. Factura rectificativa por devolución de mercancías Supongamos que en el caso práctico 4 la empresa compradora recibió las mercancías y la factura. Al verificarse la entrega, constató que 100 unidades del Producto A y 30 unidades del producto B estaban deterioradas. Debido a ello procedió a la devolución y solicitó que se emitiese una factura rectificativa. Realiza la nueva factura rectificativa, número 1, delaserie R,confecha5deenero.
7. El registro de las facturas Los empresarios/as y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA deberán llevar los siguientes libros registro de facturas: -Libro registro de facturas expedidas. -Libro registro de facturas recibidas.
7.1 Libro registro de facturas expedidas En este libro se anotan las facturas expedidas de todas las operaciones realizadas de la forma siguiente: a) Las facturas se anotan de una en una b) Se anotarán por orden correlativo según la fecha de expedición. c) Los valores deben expresarse en euros.
7.2 Libro registro de facturas recibidas En este libro se anotan todas las facturas de las operaciones realizadas en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional. a) Las facturas las numerará el destinatario en elmismo orden en quelas ha recibido,yserá en este orden en el que las anotará en el librodeunaenuna. b) Los valores deben expresarse en euros.
7.3 Plazos para realizar las anotaciones Las operaciones han de hallarse asentadas en los libros registro en los siguientes plazos: a) Facturas expedidas. Antes de que finalice el plazo legal para realizar la liquidación y el pago del IVA en el periodo voluntario. b) Facturas recibidas. Dentro del periodo de liquidación en el que se realice su deducción del IVA.
7.4 Rectificaciones de las anotaciones Las rectificaciones se realizan al finalizar cada periodo de liquidación del IVA en un asiento o grupo de asientos único debidamente diferenciado del resto de las anotaciones. El asiento o asientos de rectificación deben permitir determinar el impuesto repercutido o soportado una vez practicada la rectificación. También en el asiento o grupo de asientos de rectificación se pueden indicar: las facturas que se rectifican o anulan, las cantidades por las que estaban contabilizadas, las nuevas cantidades a contabilizar y los totales de las rectificaciones indicando los saldos positivos o negativos.
A. Excepciones al contenido general de la factura No es necesario consignar los datos identificativos del destinatario en los siguientes casos: a) En las operaciones realizadas para quienes no sean empresarios o profesionales. b) Cuando la contraprestación es inferior a 100, IVA excluido, o si, siendo superior, así lo ha autorizado la agencia tributaria.
1.2 Supuestos de expedición de factura obligatoria Cuando el destinatario sea empresario o profesional que actúe como tal. Cuando el destinatario así lo exija. Exportaciones de bienes exentos de IVA Entregas intracomunitarias de bienes exentos deiva
Caso práctico 1 En un establecimiento en el que hemos comprado un producto nos han entregado una factura simplificada en el que se indica lo siguiente Importe: 148, IVA del 21% incluido Queremos saber cual es el precio que hemos pagado porelproductoycualeslacuotadeliva
Puede el cliente expedir su propia factura?
Solución X + 21% X = 148 X(1+0 21) = 148 X= 148/1 21 =
Actividad 1 Una familia se ha reunido en un restaurante para una celebración. El importe que han pagado por el servicio ha sido de 2996. Como justificante del pago les han entregado una factura simplificada en el que figura el número de factura, la fecha, los datos identificativos del restaurante, el importe total y la expresión IVA del 10% incluido La persona que paga la celebración desea saber: a) Es correcto expedir una factura simplificada tratándose de un importe tan elevado? b) Tiene derecho a que le entreguen una factura, si así lo pide? c) Cuál ha sido el coste de la celebración sin incluir el IVA? Cuanto se paga de impuesto?
1.4 Facturas expedidas por el destinatario Los documentos de facturación que debe expedir un empresario o profesional pueden ser confeccionados por un tercero o por el propio destinatario (cliente que paga la factura) Pero el responsable sigue siendo el empresario que realiza la operación, siendo sus datos identificativos los que se consignen en el documento.
Para que esto pueda ser cumplido se establecen los siguientes requisitos: Debe existir acuerdo previo por escrito. Cada factura debe ser aceptada por el empresario o profesional que haya realizado la operación en el plazo de 15 días desde la recepción de la factura. Las facturas rechazadas dentro del plazo se tienen por no expedidas. Estas facturas expedidas por destinatarios o terceros deben tener una serie distinta de numeración para cada uno de los destinatarios.
Actividad 2 pg. 67 Una empresa realiza una compra de mercancía por importe de 10.000, siendo el tipo de IVA aplicable el 4%. Los gastos de transporte ascienden a 1500. Estudia la repercusión económica que tienen para la empresa las circunstancias siguientes: a) El transporte lo realiza el vendedor, que incluye el precio del transporte en la factura junto con la mercancía b) El comprador solicita al vendedor que encargue el transporte a una empresa de portes y que el precio sea facturado por separado.
Solución a) El transporte lo realiza el vendedor, que incluye el precio del transporte en la factura junto con la mercancía. -Mercancía 10.000 -Gastos de transporte 1500 = Base imponible 11500 IVA (11500 x 0 04) 460 Importe total 11.960 a) El comprador solicita al vendedor que encargue el transporte a una empresa de portes y que el precio sea facturado por separado. -Mercancía 10.000 -IVA (10.000 x 0 04) 400 -Transporte 1500 -IVA (1500 x 0 21) 315 Importe total 12.215
Actividad 3 Una empresa ha realizado una venta por importe de 30.000. Los gastos que se facturan junto con la operación principal ascienden a 600. Cuálseráelimportenetodelaoperación si se aplica un descuento comercial del 10%, y undescuentoporprontopagodel2%?
Solución Mercancía 30.000 Descuento comercial 10% (3000) Importe 27.000 Descuento por pronto pago 2% (540) Importe 26.460 Gastos transporte 600 Importe 27.060 IVA (21% de 27.060) 5682 6 Importe total 32742 6
1.11 Los impuestos en la factura: El IVA A. El IVA en las facturas B. El recargo de equivalencia
Caso práctico 2 Calcula el importe total de una factura sabiendo que: El precio de los productos es 751 Se aplica un descuento comercial del 12% El descuento por pronto pago es del 4% El Ivaaplicable es del 21%
Solución Productos 751 Descuento comercial (0 12 x 751) -90 12 Importe neto 660 88 DPP (4% de 660 88) -26 43 Base imponible 634 45 Cuota de IVA (21% de 634 45) 133 23 TOTAL FACTURA 767 68
Caso práctico 3 Confecciona la factura número 1, que emitió el día 10 de Noviembre de 2013 la empresa Industrias Béticas de Sevilla, para ser enviada a la empresa Comercial del Cantábrico, S.L. Los productos facturados fueron: 460 unidades del artículo A, a 3 8 /unidad. 345 unidades del artículo B, a 5 2 /unidad. 876 unidades del artículo C, a 3 9 /unidad. 689 unidades del artículo D, a 9 /unidad. IVA tipo general Descuento comercial del 10%
Caso práctico 4 Realiza la factura número 2 correspondiente a la venta del Caso práctico 3. Además incluye los gastos siguientes: -Transporte: 50 -Embalajes: 100 También se realizó un descuento por pronto pago del 5%.
Caso práctico 5 Confecciona la factura número 3 que remitirá la empresa industrias Béticas de Sevilla, S.A., el día 7 de Enero de 2013, al minorista Juan FernandezMolinero, con NIF 112233W, acogido al régimen especial del recargo de equivalencia. Productos facturados: 850 unidades del artículo C, a 5 /unidad Descuento comercial 12% Descuento pronto pago 3% IVA reducido Gastos incluidos en factura: -Embalajes 20 -Transporte 90 -Seguros 30
Caso práctico 6 Confecciona la factura recapitulativa número 4, emitida el día 31 de Marzo por Industrias Béticas de Sevilla, en la que se reflejan las ventas del mes a la empresa Comercial del Cantábrico S.L. Las ventas de Marzo fueron: Día 10: 1000 unidades del Artículo A, a 3 /unidad Descuento comercial 12% Transporte 70 Iva del tipo general Día 20: 890 unidades del artículo F, a 9 /unidad Descuento comercial 7% Transporte 45 IVA tipo reducido
Caso práctico 7 Realiza la factura recapitulativa número 5, que emitirá el día 30 de Abril de 2013IndustriasBéticasdeSevilla, enlaquesereflejanlasventasdelmes ala minorista Ana García Osorio con NIF 13715715D, domiciliada en la Calle Canalejas 27, de Santander, CP 39002. Está sometida al régimen especial de RE. Las características de las ventas de abril fueron: Día18deAbril: 730 unidades del artículo A, a 19 /unidad Descuento 13% Transporte 39 IVA del tipo general Día28deAbril: 230 unidades del artículo G, a 15 /unidad Descuento 12% Transporte 80 IVA tipo super reducido
Actividad 4 Indica, razonando la respuesta, si las siguientes circunstancias dan lugar a la expedición de facturas rectificativas. Una empresa que presta servicios a particulares y a empresas no ha consignado el domicilio de los destinatarios. Una empresa que adquiere mercancías en envases reutilizables procede a devolver a su proveedor habitual envases correspondientes a un determinado mes. Un intermediario que vende productos alimenticios aplicó un tipodeivaequivocadoenunaventa. Al finalizar un ejercicio económico una empresa aplicó a su cliente una bonificación por volumen de compra del 2%
Caso práctico 8 Una empresa adquirió mercancía por importe de 8900, más el 21% de IVA. Posteriormente el cliente devuelve mercancías por importe de 2900 por estar defectuosas. Como en las relaciones comerciales entre las empresas son frecuentes, el importe de la devolución de las mercancías se descontó en la siguiente factura. Calcula el importe total de la nueva factura en la que el importe de los productos asciende a4000,másivadel21%
Caso práctico 10 Supongamos que en el caso práctico 3, cuando la empresa compradora recibió las mercancías, comprobó que no se correspondíanconlasquehabíapedido,porloqueprocedióala devolución de las mercancías A, solicitando la correspondiente factura rectificativa. Cumplimenta la factura rectificativa.