Guía Básica para Entidades Sin Ánimo de Lucro - ESAL Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder actualicese.com
Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M. Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C. Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C. Líder Logística: Luz Stella Cardona G. Publicación GUÍA PARA ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder ISBN 978-958-8515-03-8 Editora actualícese.com LTDA. Autor: José Hernando Zuluaga Marín Recopiladora: Mónica Sotelo Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C. Diagramación: Sandra J. Torres S. Carátula: Hector Mario Piedahíta SUSCRIPCIÓN ORO. VENTAS Y RENOVACIONES Líder de Suscripciones: Alex Bachenheimer M. Correo Electrónico: oro@actualicese.com Esta publicación hace parte del paquete Guía para Entidades Sin Ánimo De Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder, y no hace parte de la Suscripción ORO. Se vende como ejemplar suelto ó dentro de promociones. actualicese.com/oro SERVICIO AL CLIENTE Contacto telefónico: P.B.X: (092) 4854646 Celulares: Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104 Claro: 313 634 6468 Tigo: 300 251 6123 Fijo: (092) 3169744 Fax: (092) 680 75 51-488 51 52 488 51 53 682 99 11 Correo Electrónico: servicioalcliente@actualicese.com (CAS) Centro de Atención al Suscriptor - Call Center: Carolina Barrera / Ivonne Liliana Patiño / Jonatan Rojas actualicese.com/corporativo/contactanos/ PAUTA Líder de Medios Publicitarios y Eventos Presenciales: Andrés Felipe Merchán. Correo Electrónico: envivo@actualicese.com y pauta@actualicese.com pauta.actualicese.com/pauta/ OFICINAS Unicentro, Cali Carrera 100 #5-169/331 Oasis de Unicentro Oficina 512C 512D Cali / Valle del Cauca / Colombia / Sur América SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a contenidos@actualicese.com ó comunicados al (CAS) Centro de Atención al Suscriptor. Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta publicación con fines comerciales. Esta publicación se imprimió en Santiago de Cali en Abril de 2013
Contenido Nota del Autor... 5 Capitulo 1. Características de las Entidades Sin Ánimo de Lucro... 6 1.1. Resumen ejecutivo de impuestos aplicables y libros oficiales para Entidades Sin Ánimo de Lucro2013... 7 1.2. Resumen del Decreto 4400 del 30 de diciembre de 2004... 17 1.3. Libros de Contabilidad, registro ante cámara y otros... 21 1.4. Trámites. Constitución, reformas y nombramientos... 27 1.5. Novedades Tributarias con Ley 1607 del 2012 de Reforma Tributaria para las Entidades Sin Ánimo de Lucro... 37 Capítulo 2. Donaciones a Entidades Sin Ánimo de Lucro Manejo Tributario, Contable y Administrativo... 38 2.1 Generalidades de las Donaciones... 39 2.2 Las Donaciones como ingreso, gastos, o deducción. Concepto de donación en el Código Civil... 41 2.3 Las Donaciones en el Plan Único de Cuentas... 45 Capítulo 3 Manejo de los excedentes en las Entidades Sin Ánimo de Lucro ESAL... 53 3.1 Beneficio neto o excedente gravado... 54 3.2 Reserva Patrimonial para asignaciones permanentes... 54 Capítulo 4. Iglesias Cristianas... 60 4.1 Marco Legal... 61 Capítulo 5. Artículos de Actualidad... 69 5.1 En entidades sin ánimo de lucro no se requiere hacer compensación de pérdidas de años anteriores... 70 5.2 Se podría obligar a los entes No comerciales a tener Revisor fiscal?... 71 5.3 Informe de Gestión de Administradores. Desde ya se debe ir preparando... 72 5.4 Trabajadores de fundaciones, ONG s y demás ESAL tienen todas las garantías laborales... 74 5.5 Qué ventajas tienen las entidades del Régimen Especial cuando les toca liquidar Impuesto de Renta?... 75 5.6 Consideraciones sobre la exclusión de los aportes sociales en la determinación de la base del Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014... 76 5.7 Cómo afectan los gastos no deducibles a las cooperativas y demás entidades del régimen tributario especial?... 77 5.8 A las entidades del Régimen especial no se les haría retención en la fuente sobre dividendos... 79 5.9 Los no contribuyentes del Impuesto de Renta... 81 5.10 En las entidades del Régimen especial Qué sucede si obtienen excedente fiscal y pérdida contable? 82 Capítulo 6. Fundraising... 84 6.1. El concepto de fundraising y su aplicación a las donaciones monetarias procedentes de particulares... 85 6.2. Relaciones públicas y fundraising... 91
Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder Capítulo 7. ABC de las Entidades Sin Ánimo de Lucro... 98 Anexos 1. Modelo de Estatutos para constituir una Entidad Sin Ánimo de Lucro... 103 2. Orientación Profesional sobre el ejercicio del Contador Público en la Propiedad Horizontal 3. Modelo de Certificado de Donaciones... 103 4. Iglesias Cristianas - Certificados y otros documentos... 103 5. Formatos de Contratos Laborales... 103 6. Estatutos de una Iglesia... 103 Bibliografía... 148
Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder Nota del Autor Es para nosotros muy grato presentar a nuestros lectores la tercera edición del producto Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder, publicación en la cual hemos recopilado información que consideramos básica para el desarrollo de nuestra actividad. Queremos dejar una reflexión sobre las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL) como organismos que no pueden crearse sin objetivos claros y con ánimo de perder, como sucede en la mayoría de las ocasiones. Las ESAL pueden realizar todas las actividades válidas para el logro de sus objetivos, eliminando el temor de ejecutar operaciones financieras, servicios comerciales e industriales, ante la posibilidad de perder el beneficio de renta exenta. Esta publicación es ante todo una guía normativa sobre este tipo de entidades. Sí bien en esta edición no hemos modificado el contenido sustancialmente ya que el mismo continúa vigente, le hemos añadido aquella información importante que cambió el Impuesto al Patrimonio para los años 2011 a 2014, con la Reforma Tributaria, además de la actualización normativa sobre el tema, como conceptos y decretos vigentes a la fecha, además de un valioso resumen ejecutivo sobre ESAL. En esta edición agregamos un capítulo acerca de las iglesias cristianas, haciendo una compilación de la normatividad que las regula en Colombia, un modelo de los estatutos para conformarlas, así como los diferentes modelos para los contratos, entre otra información útil como el ABC de las ESAL conformado por las preguntas frecuentes acerca del tema. Esperamos haber logrado nuestro objetivo con este producto, con lo cual sabemos que llegaremos a aclarar dudas y posiblemente generar nuevas inquietudes en torno a este interesante tema, para el bien de la comunidad que tanto espera de estos entes económicos. José Hernando Zuluaga Marín* CEO de actualicese.com José Hernando Zuluaga Marín* CEO de actualicese.com * Contador Público, Administrador de Empresas y Especialista en Contraloría Financiera de la Universidad Javeriana de Cali, con diplomados en Gestión de Calidad y Consultoría Empresarial. Su vocación docente lo llevó a dirigir por 4 años la carrera de Contaduría Pública en la Universidad Javeriana de Cali, además de ser profesor en ella durante 28 años y en distintas universidades en la ciudad de Cali, incluyendo la Universidad del Valle. Actualmente alterna su labor de Miembro del Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores en representación de los Contadores Públicos, con labores de consultoría, revisoría fiscal y como CEO del portal actualicese.com actualicese.com 5
Capítulo 7 ABC de las Entidades Sin Ánimo de Lucro Recopilación de conceptos básicos y preguntas frecuentes sobre las Entidades Sin ánimo de Lucro Capítulo 7
Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder 1. Cuál es el soporte jurídico fiscal de las Entidades del régimen especial? Estatuto Tributario artículos 356 al 364 y Decretos 450/95, 427/96, 4400 de Diciembre 30 de 2004 y 640del 5 de Marzo de 2005 que lo modifica. 2. A partir de cuando se creó un régimen especial? A partir de la reforma tributaria de 1986. 3. Cuál es la tarifa del impuesto de renta de las ESAL? La tarifa es del20%. 4. Las ESAL tienen técnicamente rentas brutas? Tienen "ingresos de cualquier naturaleza, disminuidos en los egresos que sean procedentes". 5. Las ESAL tienen rentas líquidas? No; tienen "beneficio neto o excedente". 6. A las ESAL se les aplica el sistema de determinación de la renta por comparación patrimonial? 7. A las ESAL se les aplica el sistema de la renta presuntiva? 8. Están obligadas a calcular el anticipo del impuesto las ESAL? 9. A qué régimen impositivo de renta están sometidas las entidades sin ánimo de lucro? Están sometidas a régimen especial del impuesto de renta. 10. Las ESAL y su obligación con relación a la contabilidad Se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad registrados. 11. Qué característica tienen las ESAL comercialmente? Están sujetos a los preceptos de la ley mercantil, inclusive al régimen de sanciones. 12. Qué característica tienen las ESAL laboralmente? Están sujetos a los preceptos de la ley laboral. 13. Una obligación tributaria de las ESAL Es la de presentar declaración de renta y complementarios. 14. Cómo se denominan fiscalmente en las ESAL los ingresos y gastos? Se denominan Ingresos y Egresos procedentes. 15. Cuál es el impuesto de Renta que pagan las ESAL? Un20% sobre la renta líquida gravable, a menos que cumplan con las condiciones de ser exentos como entidades sin ánimo de lucro. 16. Una ESAL si su renta líquida es exenta qué impuesto de renta paga? Pagará solo sobre aquella renta líquida resultante de deducciones no aceptadas fiscalmente. 17. Qué beneficio especial tienen las ESAL frente a las deducciones en su declaración de renta? Puede deducir las Inversiones hechas en cumplimiento del objetivo. 18. Qué obligación tienen las ESAL con relación a los gastos fiscalmente? Los gastos para ser deducibles deben ser procedentes. 19. Cuáles son los ingresos gravables de las ESAL? Son aquellos que obtiene la entidad en cumplimiento de sus objetivos. 20. Beneficios fiscales de las ESAL No liquidan impuesto al patrimonio. Es que pueden tener pérdidas fiscales y compensarlas. Es que pueden hacer donaciones a otras entidades sin ánimo de lucro. Pueden llevar como gasto procedente algunos porcentajes de la cartera perdida o con posibilidades de no recuperarse. Es posible tomar como deducción las inversiones hechas en intangibles. 21. Un beneficio fiscal al cual no tienen derecho las ESAL No tienen derecho a utilizar el Beneficio de Auditoría. actualicese.com 99
Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder 22. Una obligación de las ESAL cuando hacen donaciones a personas naturales Les deben hacer retención en la fuente. 23. Pueden las ESAL deducir la depreciación? No pueden deducirla debido al derecho que tienen de deducir las inversiones. 24. Pueden las ESAL deducir la amortización? No pueden deducirla debido al derecho que tienen de deducir las inversiones. 25. Pueden las ESAL utilizar el beneficio de la deducción establecida en el artículo 158-3 del E.T.? No tienen derecho a deducir los porcentajes establecidos por adquisiciones de bienes productivos adquiridos o importados en el año gravable. 26. Están obligadas las ESAL a aplicar los sistemas de renta por comparación patrimonial? 27. Están obligadas las ESAL a aplicar los sistemas de renta presuntiva? 28. Están obligadas las ESAL a aplicar el cálculo del anticipo del impuesto de renta? 29. Constituye en las ESAL egreso o inversión del ejercicio el valor correspondiente a la ejecución de beneficios netos o excedentes de años anteriores? 30. Qué obligación tiene las ESAL como declarantes de renta? Presentan una declaración de renta anual. 31. Qué pasa si una ESAL no cumple con las condiciones señaladas en el artículo 19 del E.T.? Se asimilarán y tributarán como sociedades limitadas. 32. Requieren la calificación del comité de entidades sin ánimo de lucro las ESAL? Cuando se trata de gozar de la exención del beneficio neto o excedente consagrado en la ley. 33. Están obligados a informar el código de la actividad económica adoptados por la DIAN? 34. Están obligadas las ESAL a utilizar la unidad de valor tributario UVT? Si, a partir del año 2006 cuando se estableció un valor base de $20.000, que para el año 2007 fue de$20.974, para el 2008 es de $22.054, para el 2009 es de $23.763, para el 2010 que es de $ 24.555 y para el2011 es de $ 25.132, el 2012 $26.049 y 2013 por $26.841 35. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación al impuesto a las ventas? 36. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación a La Retención sobre el impuesto a las ventas? 37. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación a la información exógena? 38. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación a la Retención en la fuente? Ninguna excepto la obligación de hacer retención en la fuente sobre honorarios por todo pago que se haga a sus administradores. 39. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación al Impuesto de Timbre? 40. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación al gravamen a los movimientos financieros? 41. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con los Impuestos de carácter departamental? 100 actualicese.com
Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder 42. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con los impuestos de carácter Municipal? 43. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación a la retención sobre el impuesto de Industria y Comercio? 44. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación al Impuesto Predial? 45. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación al impuesto de vehículos? 46. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación al Impuesto de delineación urbana? 47. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación a las obligaciones frente a las Cámaras de Comercio? 48. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación a la contabilidad? 49. Qué excepciones especiales normativas las ESAL con relación a la Revisoría Fiscal? Consultorios Cómo afectó la Reforma Tributaria a las Propiedades horizontales? Publicado: 14 de enero de 2013 Con respecto a las propiedades horizontales, qué cambio trae la reforma tributaria? En un edificio se arriendan zonas comunes que están destinadas a parqueadero para visitantes, esta actividad queda gravada? Facturación de IVA para una iglesia cristiana que vende productos Publicado: 21/06/2011 Una iglesia cristiana que vende biblias y libros, considerados exentos, y otras mercancías como llaveros, cd's y otros que se encuentran gravados, deben facturar IVA y presentar la declaración de IVA? actualicese.com 101
Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder Tratamiento contable y de impuestos para una iglesia cristiana Publicado: 05/10/2010 Una Iglesia Cristiana se registró en la DIAN con su NIT. Cómo es el tratamiento para esa Iglesia en relación a su contabilidad e impuestos? 102 actualicese.com