Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contenido InformE especial Lineamientos generales para diseñar un sistema costos 1 InformES especiales Análisis Asignación l comportamiento l costo indirecto fijo los costos en una baja la producción 5 1 Tratamiento Las notas crédito contable y su e incincia contabilización tributaria acuerdo la diferencia al motivo su cambio emisión, por aplicando compra aplicación práctica las activos cunetas fijos l (Parte PCGE (modificado) final) 6 aplicación práctica Adopción Cierre las por cuentas primera vez resultados la NIIF 1 Elemento Aplicación Saldos práctica Intermediarios (Parte final) Gestión 7 y Determinación l Resultado l Ejercicio 11 Tratamiento las mercarías en consignación (Parte final) 11 GLOSARIO contable 14 Costos los inventarios para un prestador servicios 14 GLOSARIO CONTABLE 14 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Análisis l comportamiento los costos Fuente :, Nº 244 Primera Quincena Diciembre 11 Análisis l comportamiento los costos La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos: Detalle Trabajo 101 Trabajo 102 Costo materia prima directa S/.3,000 S/. 2,000 Costo mano obra directa 6,000 4,000 Concepto Los costos no se comportan igual, es cir, existe una porción fija y una porción variable. El conocimiento l comportamiento los costos son muy útiles para la gerencia una empresa, porque les permite precir los resultados económicos la empresa en función los volúmenes producción, venta y sus respectivos cambios. Conocer el comportamiento l costo permite proyectar los costos a diferentes niveles sobre todo si se ha utilizado la ecuación la recta: y = a + bx, don y = costo estimado total; a = la porción fija; b = la porción variable; x = la variable inpendiente la producción. Caso Nº 1 Estructura l costo producción La empresa manufacturera Los Rosales S.A. ha estado operando durante un mes. Al final l mes la compañía tenía los siguientes saldos: Materia prima utilizada S/.5,000 Mano obra directa 10,000 Mano obra indirecta 3,000 Materiales indirectos 2,000 Costo prestaciones sociales 1,000 Sueldo l supervisor 1,000 Depreciación la maquinaria 2,000 Varios costos indirectos 1,000 Calefacción y luz 500 Seguro planta 1,500 Horas mano obra 4,000 3,000 Horas máquina 2,000 1,000 La compañía no utiliza una tasa preterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin cada mes. En términos tanto horas mano obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas l mes para costos indirectos. (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo 1. Solución a) Las tasas l mes para los costos indirectos son los siguientes: Costos indirectos S/.12,000 S/.1.71 Total horas mod 7,000 Costos indirectos S/.12,000 S/.4.00 Total horas máquina 3,000 b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma: Para el trabajo 101: Tasa CIF x horas MOD= S/.1.71 x 4,000 = 6,40 Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 =,000 Para el trabajo 102: Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = s/.5,130 Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000 1 SHIM JAE. Contabilidad administrativa. N 244 Primer Quincena Diciembre 11 1
c) Costo producción Elementos Trabajo 101 Trabajo 102 h. MOD Hrs. MAQ h. MOD h. MAQ Materia prima directa S/.3,000 S/.3,000 S/.2,000 S/.2,000 Mano obra directa 6,000 6,000 4,000 4,000 Costo indirecto 6,40,000 5,130 4,000 Total costo producción S/.15,40 S/.17,000 S/.11,130 S/.10,000 Los costos producción l caso 1 indican la estructura l costo producción, don todos los costos son variables bido a que están en función la producción realizada; sin embargo, el comportamiento un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una actividad relacionada cambia. Para entenr el comportamiento los costos, los siguientes dos factores ben ser consirados: primero, se ben intificar las actividas que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas actividas son llamadas bases actividad (o conductores actividad). Segundo, se be especificar el rango actividad sobre el cual los cambios en el costo son interés. A este rango actividad se le llama rango relevante 2. El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en proporción a los cambios en la base actividad. Para el molo L10, por ejemplo, el costo materia prima directa para 10,000 unidas (S/.0,000) es el doble l costo materia prima directa para 5,000 unidas (S/.100,000). El costo total la materia prima directa varía en proporción al número unidas producidas porque el costo materia prima directa por unidad (S/.) es el mismo para todos los niveles producción. Entonces, producir,000 unidas adicionales l producto L10 incrementaría el costo materiales directos por S/.400,000, producir 25,000 unidas adicionales incrementaría el costo por S/.500,000 y así sucesivamente. S/. 6 0 0, 0 0 0 5 0 0, 0 0 0 4 0 0, 0 0 0 Costo variable total 3 0 0, 0 0 0 Caso Nº 2 2 0 0, 0 0 0 1 0 0, 0 0 0 Costos fijos y costos variables 3 Clasifique los siguientes costos como variables (V), fijos (F), o semivariables (S), en términos su comportamiento con respecto al volumen o nivel actividad. a Impuesto a la propiedad fábrica en la empresa textil F b Mantenimiento la maquinaria la planta S c Servicio reparación maquinaria planta S d Salario l personal venta una empresa comercial F e Materia prima directa usada en la producción cemento V f Seguro maquinaria la fábrica calzado F g Depreciación la maquinaria en línea recta empresa petrolera F h Comisión los vendores la empresa textil V i Depreciación por kilometro recorrido por los camiones carga I j Alquiler planta una empresa industrial F S/. 4 40 32 5,000 1 0, 0 0 0 15,000,000 25,000 3 0, 0 0 0 Unidas producidas Costo variable unitario Comportamiento los costos variables Cuando el nivel actividad es medido en unidas producidas, la materia prima directa y la mano obra directa son generalmente clasificadas como costos variables. Los costos variables son costos que varían en total proporción a los cambios en el nivel actividad. Por ejemplo, asuma que la compañía Rojas S.A. produce sistemas sonido bajo la marca L. Las partes para el sistema sonido son compradas proveedores externos por S/. por unidad y son ensambladas en la planta Rojas S.A., en San Luis, Lima. Los costos la materia prima directa para los molos L10 para un rango relevante 5,000 a 30,000 unidas producción se muestran a continuación: Unidas producidas Costo materia prima directa Costo mano obra directa 5,000 S/..00 S/.100,000 10,000.00 0,000 15,000.00 300,000,000.00 400,000 25,000.00 500,000 30,000.00 600,000 2 www.loscostos.info/comportamiento.html 3 SHIM, Jae. Contabilidad costos. 0 5,000 10,000 15,000,000 25,000 30,000 Unidas producidas Costo variables. Según Kohler, los costos variables, son gastos operativos o gastos operación como clase, que varían directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen producción, los medios empleados, la utilización u otra medida actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano obra directa; la fuerza motriz, los suministros, la preciación (sobre la base producción);las comisiones sobre ventas, etc. Según Welsch, los costos variables son aquellas partidas costo que varían en proporción directa con la producción o actividad en un centro responsabilidad. Los costos variables son costos actividad porque se acumulan como resultado la producción, actividad o trabajo realizado. No existirían si no fuera por la realización alguna actividad. Los costos variables aumentan o disminuyen directamente con cambios en la producción; por eso, si se duplica la producción, el costo variable se duplica; o si la producción disminuye por ejem 2 Instituto Pacífico N 244 Primera Quincena Diciembre 11
Área Contabilidad (NIIF) y Costos plo en un 10%, el costo disminuye en la misma proporción. La siguiente lista presenta los factores principales que una empresa be consirar al establecer una finición costos variables. Controlabilidad. Los costos variables generalmente están sujetos al control administrativo a corto plazo. Relaciones proporcionalmente con la actividad. Los costos variables varían en proporción con la actividad o producción y no con el transcurso l tiempo, puesto que varían en razón directa con los cambios en producción, son costos línea recta cuando se relacionan con alguna medida actividad. Rango pertinente. Los costos variables tienen que relacionarse con la actividad ntro un rango normal o pertinente operaciones. Fuera este rango normal es muy posible que cambie el patrón costos variables. Regulados por la administración. La mayoría costos variables puen ser afectados por las cisiones política discrecionales la administración. Por ejemplo, la administración pue cidir usar una materia prima menos costosa que la que se usa actualmente, reduciendo así el valor l costo variable, aunque el costo todavía es variable pero a una tasa diferente. Costos actividad. Puesto que el costo variable fluctúa en proporción con la actividad, es importante que se seleccione alguna medida acuada actividad. Por ejemplo, en un partamento productivo en que se elaboran varios productos diferentes simultáneamente, las unidas varios productos no podrían sumarse; por eso hay que usar alguna medida común esfuerzo, como horas directas máquina u horas mano obra. La medida producción seleccionada se conoce generalmente como la base actividad. Variables en total pero fijos por unidad. Un costo variable lo es cuando no se relaciona con la producción total; sin embargo, es constante cuando se mira como un costo unitario. Por ejemplo, suponga un costo variable S/.,000, si se producen 1,600 unidas, el costo variable por unidad es S/.5. Sin embargo, si se producen 2,400 unidas, el costo variable total sería S/.12,000. 0,000 10,000 0,000 1,000 100,000 0,000 60,000 40,000,000 0 2.60 2.30 2.00 1.70 1.40 1.10 0.90 0.60 0.30 0.00 50 100 150 0 250 300 Costo fijo total 50 100 150 0 250 300 Comportamiento los costos fijos Cuando las unidas fabricadas son la medida la actividad la producción, los costos fijos incluyen el costo la preciación en la línea recta l equipo una fábrica, como también el seguro la maquinaria la planta, los salarios l personal supervisión entre otros similares. Los costos fijos totales son sembolsos y sacrificios que continúan igual cualesquiera sea el volumen producción ntro un rango terminado. No así el costo unitario fijo que tiene una línea scennte pendiendo, por ejemplo: Producción Salario fijo total Salario fijo unitario 50,000 100,000 2.00 100,000 100,000 1.00 150,000 100,000 0.66 0,000 100,000 0.50 250,000 100,000 0.40 300,000 100,000 0.33 Si esta información la graficamos, pomos observar que el costo fijo es una línea recta paralela al eje la X, mientras que el costo unitario fijo es una línea scennte, es cir, en la medida que aumenta el volumen producción disminuye el costo unitario fijo, siempre en un terminado rango; es cir, tiene un límite inferior y un límite superior, el ejemplo, el rango es entre 50,000 y 300,000 unidas. Costo fijo unitario Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto las operaciones como clase, que no varía en relación con el volumen negocios. Ejemplo: los intereses sobre bonos; los impuestos sobre bienes; la preciación en línea recta; las cantidas mínimas gastos venta y gastos generales fabricación. Un costo consirado como fijo representa frecuentemente una función la capacidad y, por tanto, aun cuando es fijo con respecto al volumen, varía acuerdo con el tamaño la planta. O bien, un partamento una planta pue sufrir un cargo mensual por un servicio que tenga su origen en otro partamento; en el caso l primero, el cargo se consira un costo fijo, fuera su control inmediato; en el segundo, el cargo pue provenir en gran parte los costos variables sobre los cuales se tiene principalmente control. Los costos fijos no son fijos en el sentido que no fluctúan o no varían; sí varían, pero por causas inpendientes l volumen. Aun cuando el término se fine usualmente respecto al volumen, pue aplicarse también cuando algún otro factor es la variable inpendiente y el costo la variable pendiente. Para Welsch los costos fijos son aquellos que no varían con la producción o la actividad productiva. Se acumulan con el transcurso l tiempo, es cir, son costos tiempo. Permanecen constantes en valor durante un período a corto plazo, ntro un rango pertinente actividad. Los costos fijos N 244 Primer Quincena Diciembre 11 3
son ocasionados por el mantenimiento activos y los otros factores producción en un estado disposición a producir ahí, que frecuentemente son nominados costos capacidad. Los costos fijos son dos tipos principales. Primero, ciertos costos fijos son establecidos por cisiones administrativas previas. Algunos ejemplos estos costos son preciación, impuestos y seguro. Segundo, algunos costos fijos son establecidos por cisiones administrativas en una base a corto plazo. Sueldos, gastos publicidad y gastos investigación caen en esta categoría. Puen fluctuar por razones cambio en la estructura básica l negocio, método operaciones y los estudios discrecionales en la política administrativa. La lista siguiente explica los factores principales que una compañía be consirar al establecer una finición costos fijos. 1. Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables durante la vida la empresa. Algunos costos fijos, pero no todos, están sujetos al control administrativo o a corto plazo. Numerosos costos fijos son terminados anualmente por las políticas discrecionales la administración. 2. Relación con la actividad. Los costos fijos resultan la capacidad producir o realizar alguna actividad; sin embargo, no son el resultado la realización esta actividad. Los costos fijos puen ser afectados por otros factores aparte l transcurso tiempo, pero no por la producción ni la realización actividad. 3. Rango pertinente. Los costos fijos tienen que relacionarse con el rango pertinente la actividad. Hay pocos costos, si alguno, que permanecerían constantes a lo largo l amplio rango producción o actividad s cero hasta plenas capacidas. Los costos fijos en un rango actividad normalmente serían diferentes aquellos en otros rangos porque los aumentos o disminuciones en capacidad puen cambiar los costos fijos. Por lo tanto, en la finición y clasificación costos es esencial que se especifique un rango pertinente actividad. Dicho rango establece limitaciones finidas sobre la valiz las cantidas presupuestadas. 4. Regulados por la administración. La estimación muchos costos fijos implica que se han tomado ciertas cisiones política administrativa. Muchos costos fijos penn cisiones administrativas específicas. Puen variar si cambian estas cisiones. Por ejemplo, en el presupuesto sueldos, hay que conocer o anticipar las políticas administrativas acerca cambios en sueldos. 5. Costos por tiempo. Puesto que los costos fijos se acumulan con el transcurso l tiempo, el valor costos fijos be relacionarse con un período tiempo especificado. Para propósito l presupuesto, los costos fijos ben relacionarse con el período anual contabilidad o ben expresarse como un valor constante por mes. 6. Fijos en total pero variables por unidad. Un costo fijo es constante en valor total cada período; sin embargo, cuando se ven en términos unidas producción, tiene un efecto variable sobre el costo unitario. Estos efectos diferentes frecuentemente causan confusión. Suponga por ejemplo, costos fijos S/.,000 ntro un rango pertinente 1,500 a 2,000 unidas. Si se producen 2,000 unidas, el costo fijo por unidad es S/.; sin embargo, si se producen 1,700 unidas el costo fijo por unidad es S/.11.76.El costo total permanece constante en S/.,000 inpendientemente la cantidad producida, mientras que el costo unitario varía inversamente con respecto al volumen. Elementos Costo fijo Caso Nº 3 Costo variable unitario Materia prima directa S/.0.00 S/.10.00 Mano obra directa 0.00.00 Salarios 6,000.00 0.00 Suministros 0.00 1.00 Mano obra indirecta 4,000.00 2.00 Presupuesto flexible: Casto controlable Comportamiento l costo Costo fijo Tasa variable Materia prima directa V S/,0.00 S/.10.00 Mano obra directa V 0.00.00 Costo indirecto: Salarios F 6,000.00 0.00 Suministros V 0.00 1.00 Mano obra indirecta SV 4,000.00 2.00 Métodos terminación la variabilidad los costos Para propósitos varios tipos análisis costo, los costos semivariables, o costo mixtos, se ben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se llama fórmula costovolumen: y = a + b x Don: y = el costo a ser dividido. x = cualquier medida dada actividad tal como volumen producción, volumen ventas, u horas mano obra directa. a = componente costo fijo. b = tasa variable por unidad x. Existen varios métodos disponibles para separar un costo en sus componentes variables y fijos. Ellos son: El método l punto alto y l punto bajo. El método l gráfico dispersión. El método los mínimos cuadrados. (Análisis regresión) Determinación los costos en fijos y variables Una empresa industrial cidió relacionar los costos indirectos fabricación totales con las horas mano obra directa (HMOD) para sarrollar una fórmula costovolumen en la forma y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente: Mes Horas mano obra directa x Costo indirecto fabricación y Enero 9 15 Febrero 19 4 Instituto Pacífico N 244 Primera Quincena Diciembre 11
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Mes Horas mano obra directa x Costo indirecto fabricación y Marzo 11 14 Abril 14 Mayo 23 25 Junio 12 Julio 12 Agosto 22 23 Setiembre 7 14 Octubre 13 22 Noviembre 15 1 Diciembre 17 1 Total 174 S/. 225 a. Método punto alto punto bajo Es un método para terminar el costo fijo y el costo variable. Para el efecto, se seleccionan los valores altos y los valores bajos, tal como se talla a continuación: Detalle Horas X Costo Y Meses Alto 23 horas S/.25 Mayo Bajo 7 horas 14 Setiembre Diferencia horas 11 Fórmulas a utilizar: b = b = 0.5632 a = y bx a = 1.75 (0.5632) (14.5) a = 1.75.64 a = 10.536 Siendo la fórmula general: n(xy) (x) (y) n(x 2 (x) 2 b = (12) (3,414) (174) (225) (12) (2,792) (174) 2 b = 1,1 3,22 Y = a + bx Tenemos entonces que los costos fijos y variables son: Y = S/.10.536 + S/.0.5632 Tasa variable b = Diferencia en y = S/.11 = S/.0.675 Diferencia en x horas La porción l costo fijo se calcula en la forma siguiente: Detalle Punto Alto Punto Bajo Costo indirecto fabricación (y) S/.25.00 S/.14.00 Costo variable (S/.0.675) (15.125) (4.125) Costo fijo S/.9.175 S/.9.175 Luego la ecuación volumenganancia será: y = S/.9.175 + S/.0.675 x b. Método los mínimos cuadrados Utilizando los datos l caso 4, procemos a hacer la siguiente tabla: Horas mano obra directa X Costo Indirecto Y XY X 2 Y 2 9 15 135 1 225 19 30 361 400 11 14 154 121 196 14 224 196 256 23 25 575 529 625 12 240 144 400 12 240 144 400 22 23 506 44 529 7 14 9 49 196 13 22 26 9 44 15 1 270 225 324 17 1 306 29 324 174 225 3,414 792 4,359 Construida la tabla, hacemos uso las siguientes fórmulas: Promedios x e y: X: 174/12 = 14.50 Y: 225/12 = 1.75 c. Método gráfico En el método gráfico se emplean las gráficas dispersión para terminar visualmente los costos fijos y variables un costo. El análisis en cuestión implica la preparación una gráfica en la que los datos históricos los costos se marcan sobre la escala vertical (eje la Y) y los datos producción o la actividad (sin importar cómo se midan) se marcan sobre la escala horizontal (eje la X). 24 22 1 14 12 10 6 4 2 2 4 6 Para el método gráfico dispersión ilustrado, notamos que la línea regresión corta el eje Y en el punto costo fijo S/.9.6. La porción variable se calcula la manera siguiente: Costos en el nivel 23 horas 10 12 Horas mano obra directa (X) S/.25.00 Menos porción fija 9.60 Porción variable 15.40 Por consiguiente, la tasa costos variables por hora es: S/.15.40/23 horas = 0.67 por hora mano obra directa. La fórmula costovolumen es S/.9.60 fijos, más S/.0.67 por hora mano obra directa, que la pomos mostrar así: 14 Y = S/.9.60 + S/.0.67 x 1 22 N 244 Primer Quincena Diciembre 11 5