Tema de la sesión:problemática DE COMPRAS Y VENTAS DE MERCANCIAS

Aplicación:CONTABILIDAD FINANCIERA Tema de la sesión:problemática DE COMPRAS Y VENTAS DE MERCANCIAS Nota técnica preparada por: Mª Inmaculada Sanz Domínguez Fecha: 2012/2013

PROBLEMÁTICA DE LAS COMPRAS DE MERCANCÍAS. A) COMPRAS Nuestra empresa efectúa una compra de mercaderías. remos añadir al importe de la compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadería que estemos adquiriendo (21%, 10% o 4%). El documento representativo en la FACTURA. En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del proveedor con el que hayamos concertado la compra y seguidamente contabilizaremos el pago. Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10.000.- en mercaderías sujeta a IVA del 21 % pagándose posteriormente a través de caja. 10.000 (600) Compra de mercaderías a (400) Proveedores 12.100 2100 (475) H.P. IVA soportado 12.100 (400) Proveedores a (570) Caja 12.100 Si se paga mediante efectos comerciales (letras, pagarés ) el segundo asiento sería: 12.100 (400) Proveedores a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 12.100 B) DEVOLUCIONES DE COMPRAS Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema con la mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega en mal estado, etc. procederá a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de la mercancía o de parte de ella. Sería lógico pensar que la forma de contabilizar esta operación sería disminuir la cuenta de compras por el valor de la mercancía devuelta pero no es así, ya que existe una cuenta en el plan general contable específica para las devoluciones. Supongamos que nuestra empresa ha realizado una compra por valor de 600 euros más IVA y decide devolver mercancía por valor de 180 euros más IVA. ría realizar el asiento siguiente:

217,80 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras 180 (472) H.P. IVA soportado 37,80 C) RAPPELS SOBRE COMPRAS El "rappel" es un descuento por volumen de cantidad, es decir, un proveedor realizará un rappel sobre compras a aquellos clientes cuyos pedidos tengan un volumen elevado, nos lo encontraremos fuera de factura. Por ejemplo, nuestra empresa efectúa un pedido a un proveedor por valor de 3.600 euros más IVA y éste decide realizar un rappel del 5% sobre el total de la factura que se deriva de dicha compra. La forma de contabilizarlo sería la siguiente: En primer lugar contabilizaríamos la compra como lo haríamos normalmente, sin tener en cuenta el "rappel". Seguidamente haríamos el asiento correspondiente al "rappel". 3.600 (600) Compra de mercaderías 765 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 4.356 217,80 (400) Proveedores a (609) Rappel por compras 180 (472) H.P. IVA soportado 37,80 D) DESCUENTO S/ COMPRAS POR PRONTO PAGO El descuento por pronto pago es un descuento que nos aplica el proveedor cuando, como su propio nombre indica, efectuamos el pago del importe de la factura que se deriva de una compra en un corto periodo de tiempo. Al no tratarse ya de un descuento financiero según el NPGC, cuando va dentro de factura se descuenta directamente sobre el importe bruto de la compra, actuando como un descuento comercial. En este supuesto realizamos una compra por valor de 726 euros (IVA incluido) y nuestro proveedor nos comunica que por pronto pago nos va a hacer un descuento del 5% sobre el importe, dicho descuento se incluirá en la factura que emitirá el proveedor por la compra realizada. La forma de contabilizarlo sería la siguiente: Base Imponible: 600 - (5% de 600)= 600-30 = 570 570 (600) Compra de mercaderías 119,70 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 689,70

Otro caso que se puede dar es que una vez que no ha emitido el proveedor la factura, nos conceda el descuento por pronto pago, emitidiendo un abono.una vez emitida la factura el proveedor nos comunica que por pronto pago nos va a hacer un descuento del 5% sobre el importe de dicha compra. La forma de contabilizarlo sería la siguiente: 36,30 (400) Proveedores a (606) Dto. sobre compras p.p.p. 30 (472) H.P. IVA Soportado 6,30 E) ANTICIPO A PROVEEDORES En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa deciden anticipar una cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos. Dicha cantidad siempre llevará incluido el IVA correspondiente. En este supuesto una empresa decide realizar a su proveedor un anticipo de 3.600 euros más iva. La empresa procederá a su contabilización de la siguiente forma: 3.600 (407) Anticipos a proveedores 756 (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 4.356 La cuenta anticipos a proveedores (407) es una cuenta de activo porque la cantidad anticipada no se consiera gastos hasta que formalmente se realice la compra. Hasta entonces constituye un derecho de cobro, es decir, un activo. Anteriormente hemos realizado el asiento de la cantidad anticipada, a partir de aquí se pueden dar varios escenarios: 1- El importe de la compra es superior al anticipo: la compra realizada asciende a 5.000 euros más iva. 5.000 (600) Compra de mercadería 294 (472) H.P. IVA soportado a (407) Anticipo de proveedores 4.356 (400) Proveedores 1.694 Al conceder el anticipo ya se había soportado la cuota de IVA correspondiente, por lo que en este caso la Base Imponible será: BI: IMPORTE DE LA COMPRA IMPORTE DEL ANTICIPO

2- El importe de la compra es inferior al anticipo: la compra realizada asciende a 2.000 euros. 2.000 (600) Compra de mercadería a (407) Anticipo de proveedores 2.000 No se carga la cuenta de Iva Soportado porque al realizar el anticipo ya se soportó más IVA del necesario para la compra, ya que la cantidad anticipada resultó mayor que la final. Tampoco se abonará la cuenta Proveedores, ya que la compra ya se ha anticipado por su totalidad. 3- El importe de la compra es igual que el importe anticipado: en este caso, el asiento a realizar es el mismo que en el punto 2. PROBLEMÁTICA DE LAS VENTAS DE MERCANCÍAS. A) VENTAS Nuestra empresa efectúa una venta de mercaderías. remos añadir al importe de la venta el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadería que estemos vendiendo (21%, 10% o 4%). En primer lugar debemos contabilizar la venta en la cuenta del cliente con el que hayamos concertado la operación y seguidamente contabilizaremos el cobro. Supongamos una venta de nuestros productos por importe de 10.000.- más IVA (21 %), que posteriormente nuestro cliente nos liquida por caja. 12.100 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 10.000 (477) H.P. IVA Repercutido 2.100 12.100 (570) Caja a (430) Clientes 12.100 Si se cobra mediante un efecto comercial, el segundo asiento sería: 12.100 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes 12.100

B) DEVOLUCIONES DE VENTAS Cuando nuestra empresa realiza una venta y surge cualquier problema con la mercancía, ya sea por que no cumple con los requisitos de calidad pactados, por que llega en mal estado, etc. es bastante probable que el cliente proceda a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de la mercancía o de parte de ella. Sería lógico pensar que la forma de contabilizar esta operación sería disminuir la cuenta de ventas por el valor de la mercancía devuelta pero no es así, ya que existe una cuenta en el plan general contable específica para las devoluciones. Supongamos que nuestra empresa ha realizado una venta por valor de 600 euros más IVA y recibe la notificación de que le va a ser devuelta una partida de mercancía por valor 180 euros más IVA. ría realizar el asiento siguiente: 180 (708) Devoluciones de ventas 37,80 (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 217,80 C) RAPPELS SOBRE VENTAS El "rappel" es un descuento por volumen de cantidad, es decir, un proveedor realizará un "rappel" sobre ventas a aquellos clientes cuyos pedidos tengan un volumen elevado, los encontraremos fuera de la factura. Por ejemplo, nuestra empresa recibe un pedido de un cliente por valor de 3.600 más IVA y dado que el volumen de compras de este cliente es alto decidimos realizar un rappel del 5% sobre el total de la factura que se deriva de dicha venta comunicándoselo así al cliente. La forma de contabilizarlo sería la siguiente: En primer lugar contabilizaríamos la venta como lo haríamos normalmente, sin tener en cuenta el "rappel". Seguidamente haríamos el asiento correspondiente al "rappel". 4.356 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías (477) H.P. IVA repercutido 3.600 756 180 (709) Rappel por ventas 37,80 (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 217,80 D) DESCUENTO POR PRONTO PAGO. El descuento por pronto pago es un descuento que aplicaremos al cliente cuando, como su propio nombre indica, nos efectúe el pago del importe de la factura que se deriva de una venta en un corto periodo de tiempo. Al no tratarse ya de un descuento financiero según el NPGC, cuando va dentro de factura se descuenta directamente sobre el importe bruto de la venta, actuando como un descuento comercial. En este supuesto realizamos una venta por valor de 726 euros. (IVA incluido) y tomamos la

determinación de descontar a nuestro cliente por pronto pago un 5% sobre el importe de la venta, dicho descuento se incluirá en la factura que emitiremos al cliente por la venta realizada. La forma de contabilizarlo sería la siguiente: Base Imponible: 600 - (5% de 600)= 600-30 = 570 689,70 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderias (477) H.P. IVA repercutido 570 119,70 En este supuesto realizamos una venta por valor de 726 euros (IVA incluido). Una vez emitida la factura de la venta que acabamos de realizar a nuestro cliente tomamos la determinación de descontar por pronto pago un 5% sobre sobre el importe de dicha factura. La forma de contabilizarlo sería la siguiente: 30 (706) Descuento sobre ventas por P.P. 6,30 (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 36,30 E) ANTICIPO DE CLIENTES. En ocasiones, y por distintas circunstancias los clientes de una empresa deciden anticipar una cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos. Dicha cantidad siempre llevará incluido el IVA correspondiente. En este supuesto una empresa recibe la notificación de un cliente comunicándole que le hace entrega de un anticipo de 3.600 euros más IVA. La empresa procederá a su contabilización de la siguiente forma: 4.356 (572) Bancos a (438) Anticipo de clientes (477) H.P. IVA repercutido 3.600 756 La cuenta anticipos de clientes (438) es una cuenta de pasivo, ya que hasta que no se realice la venta, el anticipo supone una obligación de entrega del material para la empresa. Anteriormente hemos realizado el asiento de la cantidad que nos han anticipado, a partir de aquí se pueden dar varios escenarios: 1- Que el imprte de la venta sea mayor a la cantidad recibida como anticipo: la venta asciende a 5.000 euros más IVA.

5.000 (438) Anticipo de clientes 294 (430)Clientes a (700)Venta de mercadería 5.000 (477) H.P.IVA repercutido 294 Al igual que pasa en el caso de las compras, hay que tener en cuenta, que cuando nos entregan el anticipo estamos repercutiendo el IVA correspondiente, por tanto cuando se emite la factura de venta, sólo se repercutirá el IVA restante. BI: IMPORTE DE LA VENTA IMPORTE DEL ANTICIPO 2- Que el importe de la venta sea menor al anticipo recibido: la venta asciende a 1000 euros más IVA. 1.000 (438) Anticipo de clientes a (700)Venta de mercadería 1.000 No se abona la cuenta de Iva Repercutido porque al realizar el anticipo ya repercutimos más IVA del necesario para la venta, ya que la cantidad anticipada resultó mayor que la final. Tampoco se cargará la cuenta Clientes, ya que la venta ya se ha anticipado por su totalidad. 3- El importe de la venta es igual que el importe anticipado: en este caso, el asiento a realizar es el mismo que en el punto 2. FACTURAS PENDIENTES DE FORMALIZAR O RECIBIR. - Facturas pendientes de proveedores: En algunos casos se pueden producir discrepancias en torno a la factura de un proveedor. La cuenta Proveedores se abona cuando se recibe la factura y ésta es conforme. Si no lo es, se utiliza una subcuenta denominada Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar (4009), que tiene un uso temporal. Ej: la factura emitida por nuestro proveedor que asciende a 1.000 euros más IVA, tiene un fallo de forma, no contiene nuestro CIF, por lo tanto la devolvemos para que la emitan correctamente de nuevo. 1.000 (600) Compra de mercaderías a (4009) Proveedores FPRF 1.210 210 (475) H.P. IVA soportado Esta situación es transitoria, después de esto pueden suceder 3 casos: 1) El proveedor corrige el fallo de la factura, siendo ya una factura conforme.

1.210 (4009) Proveedores FPRF a (400) Proveedores 1.210 2) El proveedor puede conceder un descuento para subsanar las posibles deficiencias en la mercancía. Ej: el proveedor nos concede un descuento de 30 euros. 1.210 (4009) Proveedores FPRF a (608) Devoluciones de compras y similares (472) H.P. IVA soportado (400) Proveedores 30 6,30 1.173,70 La cuenta (4009) Proveedores FPRF se salda porque hay acuerdo con el proveedor, pero aparece la deuda existente después del descuento en la cuenta (400) Proveedores, además de su IVA correspondiente. 3) No se llega a ningún acuerdo con el proveedor y se procede a devolver la compra: 1.210 (4009) Proveedores FPRF A (608) Devoluciones de compras y similares (472) H.P. IVA soportado 1.000 210 En este caso no se abona la cuenta de (400) Proveedores, ya que no hay ninguna deuda porque se devuelve la compra. En los 3 casos hay que saldar la cuenta (4009) Proveedores FPRF. La cuenta 4009 se utilizará también al final del perído para contabilizar aquellas compras de las que aún no se ha recibido factura. - Facturas pendientes de formalizar a clientes: es un caso similar al anterior, pero desde la óptica del cliente. La cuenta va a recoger la disconformidad del cliente con las facturas emitidas por nosotros. Utilizando la cuenta Clientes, facturas pendientes de formalizar (4309). Ej: emitimos a nuestro cliente una factura por 1.000 euros más IVA. Dicho cliente nos comunica no estar conforme con ella una vez la ha recibido, y nosotros la teníamos contabilizada. 1.210 (4309) Clientes FPF A (430) Clientes 1.210

Ej: emitimos a nuestro cliente una factura por 1.000 euros más IVA. Dicho cliente nos comunica no estar conforme con ella una vez la ha recibido, y nosotros aún no la teníamos contabilizada. 1.210 (4309) Clientes FPF A (600) compra de mercaderías (475) H.P. IVA Repercutido 1.000 210 Esta situación es transitoria, al igual que en caso de los proveedores, y también existirán 3 escenarios posibles. 1) La empresa rectifica los errores de la factura: 1.210 (430) Clientes A (4309) Clientes FPF 1.210 2) La empresa concede un descuento al cliente para compensarle, de 30 euros. 30 6,30 1.173,70 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (477) H.P. IVA Repercutido (430) Clientes A (4309) Clientes FPF 1.210 3) No se llega a ningún acuerdo y el cliente devuelve la mercancía: 1.000 210 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (477) H.P. IVA Repercutido A (4309) Clientes FPF 1.210 Al igual que en el apartado anterior, la cuenta Clientes FPF debe saldarse sea cual sea la solución final. Esta cuenta también se utilizará al final del ejercicio para todas aquellas ventas de las que no se ha emitido factura.

PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ENVASES. Envases y embalajes sin facultad de devolución. Las cuentas Envases (327) y Embalajes (326) son cuentas de existencias, por lo que su compras se contabilizan en cuentas de gastos e ingresos siguientes: - Compras de otros aprovisionamientos (602) - Venta de envases y embalajes (704) Sin embargo, en algunos casos los proveedores incluyen las partidas de envases y embalajes con las de mercaderías, por lo que pasan a formar parte del precio de compra y se cargan en la cuenta Compra de mercaderías (600). Envases y embalajes con facultad de devolución. Cuando existe la posibilidad de devolver los envases, no se cargan en la cuenta de gastos ni se abonan en la cuenta de ingresos. Se contabilizarán de la siguiente forma: a) Envases y embalajes recibidos con facultad de devolución. 1. Cuando de realiza la compra. Ej: Se compran mercaderías po r valor de 1.000 euros, de los cuales 150 euros son envases que posteriormente se devolverán al proveedor: 850 150 210 (600) Compra de mercaderías (406)Envases y embalajes a devover a proveedores (472) H.P. IVA Soportado A (400) Proveedores 1.210 El IVA se soporta sobre el importe de las mercancías más los envases y embalajes. La cuenta (406) Envases y embalajes a devover a proveedores es una cuenta de activo, ya que en principio la empresa tiene el derecho a recuperar el importe de los embajes. Sin embargo, el Plan General de Contabilidad contempla que la cantidad figurará con signo negativo en el Pasivo del Balance, minorando el importe de la cuenta Proveedores. 2. Cuando se devuelven los envases: 181,50 (400) Proveedores A (406)Envases y embalajes a 150

devover a proveedores (472) H.P. IVA Soportado 31,50 Se abona la cuenta (406) Envases y embalajes a devover a proveedores disminuyendo el derecho de cobro que representa. También se abona la cuenta HP IVA soportado puesto que al devolver los envases se debe disminuir el IVA soportado por ellos en la compra. También disminuye la cuenta Proveedores, cargánsose por el importe de los envases devueltos más su correspondiente IVA. 3. Si la empresa se queda con los envases o los pierde y no los devuelve, se contabilizará como un gasto: 150 (602) Compra de otros aprovisionamientos A (406)Envases y embalajes a devover a proveedores 150 El IVA no disminuye, ya que al quedarse la empresa definitivamente con los envases debe soportar su IVA correspondiente. 4. Si la empresa decide quedarse con parte de los envases y devolver el resto, el asiento será una combinación de los anteriores. Ej: devuelve envases por valor de 100 euros, y el resto se lo queda. 50 (602) Compra de otros aprovisionamientos 71 (400) Proveedores a (406)Envases y embalajes a devover a proveedores (472) H.P. IVA soportado 100 21 b) Envases y embalajes entregados con facultad de devolución. La problemática contable es la misma, pero desde el punto de vista de la empresa vendedora. 1. Cuando se realiza la venta. Ej: Vendemos mercaderías por valor de 1.000 euros, de los cuales 150 euros son envases retornables: 1.210 (430) Clientes a (700)Venta de mercaderías (436)Envases y embalajes a devover por los clientes 850 150 210

(477) H.P. IVA Repercutido L a cuenta 436 Envases y embalajes a devolver por clientes es una cuenta de pasivo, puesto que, en principio, el importe de estos envases es reintegrable a la empresa. No obtante, el saldo de esta cuenta debe aparecer en el Balance minorando la cuenta clientes. 2. Si se devuelven los envases y embalajes. 150 (436)Envases y embalajes a devover por clientes a (430) Clientes 181,50 31,50 (477) H.P. IVA repercutido 3. Si el cliente se queda con los envases y embalajes. 150 (436)Envases y embalajes a devover por clientes a (704) Venta de envases y embalajes 150 4. Si el cliente devuelve parte de ellos y se queda con el resto. Ej: el cliente nos devuelve envases por valor de 100 euros, y el resto se los queda. 100 (436)Envases y embalajes a devover por clientes a (430) Clientes (704) Venta de envases y embalajes 50 71 21 (477) H.P. IVA repercutido