Cierre Contable 2009 Temas de Interés Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta Lic. José Javier García P. Socio Línea de Servicios de Asesoría Fiscal Ofic. Puerto La Cruz Jose.j.garcia@ve.pwc.com *connectedthinking Firma miembro de
Diferenciales Cambiarios en la Ley de Impuesto sobre la Renta Reforma Parcial de la LISLR 16 de febrero de 2007 Tratamiento de los Diferenciales Cambiarios 2
Tratamiento de los Diferenciales Cambiarios (Artículo 188) Antecedentes: Durante los ejercicios comprendidos entre 1993 y 2001, las ganancias o pérdidas en cambio generadas sobre activos y pasivos denominados en moneda extranjera eran reconocidos como parte del reajuste regular por inflación Reforma de la LISLR del año 2001, los activos y pasivos denominados en moneda extranjera deben considerarse activos "monetarios y..las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar las acreencias o inversiones, así como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad existentes al cierre del ejercicio gravable, se considerarán realizadas 3
Tratamiento de los Diferenciales Cambiarios (Artículo 188) Reforma 2007: A los fines del reajuste regular por inflación, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar los activos o pasivos denominados en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias, se considerarán realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero 4
Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad No. 21 (NIC21) Efecto de las variaciones en las Tasa de Cambio de la Moneda Extranjera. A los efectos de valoración de activos y pasivos en moneda extranjera se debe evaluar cuál sería la tasa de cambio a utilizar para su registro, a la tasa de cambio oficial o al valor referencial de intercambio resultante de los flujos de efectivo esperado por operaciones lícitas de permutas de títulos valores. Esto va a depender si los activos y pasivos en moneda extranjera desde el punto de vista práctico podrán ser realizados/pagados en el mercado oficial u otro mercado legal. 5
En fecha Febrero 2009, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), publicó en su página web (www.fccpv.org), una comunicación que afecta la contabilización de las transacciones y saldos en moneda extranjera. Dicha comunicación crea diferencias con lo que correspondería a la estricta aplicación de la NIC 21 en relación a la valoración de saldos y transacciones en moneda extranjera, que implica el reconocimiento y valuación posterior de saldos y transacciones en moneda extranjera a la mejor estimación de los flujos de bolívares que a la fecha de la transacción / fecha de valuación posterior, se obtendrían de liquidar los activos / se erogarían para extinguir las obligaciones. En resumen la FCCPV indica lo siguiente: 6
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Tasa de Cambio Para fines de la aplicación del párrafo 26 de la NIC 21 en Venezuela sólo existe un tipo de cambio que es el indicado por el Banco Central de Venezuela (BCV). Valoración Inicial En los casos de bienes y servicios importados asociados con pasivos en moneda extranjera para la cual no exista una expectativa razonable que el Estado suministrará las divisas al tipo de cambio oficial, su valoración inicial se efectuará en función a la mejor estimación de la expectativa de los flujos de bolívares que a la fecha de la transacción habrían de erogarse para extinguir las obligaciones. 7
Valoración Posterior Con posterioridad a la valoración inicial, no está permitido capitalizar o disminuir el costo de dichos bienes y/o servicios por las diferencias entre la valoración original y cualquier valoración posterior causada por las variaciones en el valor de los pasivos asociados; dichas variaciones deberán ser registradas en los resultados del período en el cual ocurran. 8
Valoración Posterior Al cierre contable, de haber una posición monetaria neta pasiva en moneda extranjera para la cual no exista una expectativa razonable de que el Estado suministrará las divisas al tipo de cambio oficial, se valorara en función a la mejor estimación de la expectativa de los flujos de bolívares que a la fecha de cierre habrían de erogarse para extinguir las obligaciones. PMN ME = Activos - Pasivos Aquellos que no sean de venta obligatoria al BCV Sobre los cuales no existen expectativas válidas que serán pagados mediante la adquisición de divisas en el mercado oficial Exclusión de la posición monetaria neta en moneda extranjera: Todos aquellos saldos de activos y pasivos sujetos a ser realizados / pagados a la tasa de cambio oficial. 9
1 Valoración Inicial: Descripción Debe Haber Efecto Fiscal 01/09/2009 X Existencias 6.000.000 Cuentas por Pagar en USD 6.000.000 Para registrar la adquisición de inventarios de USD 1.000.000 Cual sería el costo del inventario a considerar fiscalmente? Inventario valorado a tasa de cambio oficial (2,15) Se debe evaluar efectos fiscales por diferencia en el valor de los inventarios registrados contablemente Inventario valorado a tasa de cambio referencial (6,00) Efecto API ejercicio siguiente 10
Inventario valorado a tasa de cambio oficial (2,15) Costo de los inventarios a reajustar (inventarios valorados a tasa de cambio oficial) Efecto en el patrimonio fiscal por la diferencia entre los inventarios valorados a tasa oficial y los inventarios valorados a tasa de cambio referencial Deducibilidad o no Deducibilidad de la pérdida originada por la diferencia entre la valoración a la tasa oficial y la valoración al cambio referencial Oportunidad de la Deducibilidad de la perdida (registro contable o cuando se perfecciones la permuta de títulos valores) Cálculo del impuesto sobre la renta diferido Inventario valorado a tasa de cambio referencial (6,00) Efecto API ejercicio siguiente 11
Tasa de Cambio Oficial (TCO) 2,15 Tasa de Cambio Referencial Valor Permuta (TCR) 6 Diferencia entre la TCO y la TCR 3,85 X Descripción Debe Haber Efecto Fiscal Inventario (USD 1.000.000) 6.000.000 Cuentas por Pagar en USD 6.000.000 X Costo de Venta Inventario (USD 500.000) 3.000.000 3.000.000 1.925.000 ND/Exclusión patrimonial año siguiente? Ó Costo Inventario Vendido (Contable) (USD 500.000 x 6) 3.000.000 Deducible al ejecutar la permuta? Costo Inventario Vendido (Fiscal) (USD 500.000 x 2.15) 1.075.000 Diferencia en valoración 1.925.000 12
2 Valoración Posterior: Tasa de Cambio Referencial Valor Permuta 6 (TCR) inicial Tasa de Cambio Referencial Valor Permuta 6,5 (TCR) final Diferencia entre la TCRI y la TCRF 0,5 Descripción Debe Haber Efecto Fiscal 30/09/2009 X Ajuste valor de mercado 500.000 (ND) Cuentas por Pagar en USD 500.000 Para registrar la valoración de las cuentas por pagar a su valor de realización (USD 1.000.000 x 0,5) La pérdida en diferencial cambiario sería deducible a fines fiscales? 13
3 Pago del Pasivo 02/03/2009 Descripción Debe Haber 1 Inversión Títulos Valores (BDPN) 7.000.000 Banco en Bs. 7.000.000 2 Inversión en títulos valores (LTA) 7.000.000 Inversión Títulos Valores (BDPN) 7.000.000 3 Banco en USD 7.000.000 7.000.000-2.150.000= 4.850.000 Pérdida deducible? Inversión en Títulos Valores (LTA) 7.000.000 4 Cuentas por Pagar en USD 6.500.000 Pérdida en valoración 500.000 Banco en USD 7.000.000 14
Opinión Administración Tributaria 19 de enero de 2009:...Un gasto es normal cuando dentro de una sana administración de los recursos económicos de un contribuyente y con miras a la producción de su renta, no resulta excesivo no tiende a disminuir injustificadamente la base imponible "con respecto a la necesidad del gasto, podemos decir que es aquel que guarda una relación directa e inmediata con la producción de la renta, de tal manera que si no se hubiese producido, no se hubiese obtenido la renta, es decir, es preciso realizar un gasto para producir un beneficio." (Subrayado Nuestro) "mientras exista en el país un control de cambio sobre las divisas extranjeras, las operaciones que se realicen a través de casas de bolsa a un precio distinto al fijado por el Ejecutivo Nacional no son deducibles del impuesto sobre la renta al no tratarse de gastos necesarios ya que el importador que desee introducir mercancías en el territorio nacional, deberá cumplir los trámites y demás requisitos establecidos por CADIVI..." 15
Opinión Administración Tributaria 19 de enero de 2009: 1. El ingreso de mercancías al territorio venezolano,, cuyas facturas comerciales vienen reflejadas en moneda extranjera, se liquidan en la aduana con base al precio del dólar oficial,, no debe confundirse con las operaciones realizadas en las casas de bolsa 2. Las pérdidas que puedan producirse por la adquisición de títulos valores a precios distintos a la tasa cambiaria establecida por el Banco Central de Venezuela no son deducibles del impuesto sobre la renta, toda vez que existe en el país un control de cambio En tal sentido, deberá el contribuyente dirigirse a la Administración Cambiaria a los fines de su registro y debida obtención de la moneda extranjera que requiera para la importación de mercancias y continúe así su giro comercial. 16
Oficinas en Venezuela CARACAS Sede Principal 1 Avenida Principal de Chuao Edificio del Río Apartado Postal 1789 Caracas 1010-A Teléfonos: 212 700-6666 Fax: 212 991-5210 BARQUISIMETO 2 MARACAIBO 3 Urb. El Parque calle los Comuneros, Centro Ejecutivo Los Leones, Piso 5 PH 5-2, Barquisimeto, Estado Lara Apartado Postal: 3001 Avenida 9B entre Boulevard 5 de Julio y Avenida Dr. Portillo Edificio Banco Industrial, Piso 6 Apartado Postal 490 Teléfono: 0251-255.49.83 Teléfonos: 261 797-9805 0251-255.00.61 0251-255.04.04 261 797-9806 261 798-3869 Fax: 0251-254.62.84 Fax: 261 798-8194 17
Oficinas en Venezuela MARACAY 4 PUERTO LA CRUZ 5 Avenida Las Delicias, Urb. El Bosque Edificio Banvenez, Centro Financiero, Piso 2 Apartado Postal 4700 Avenida Intercomunal Andrés Bello Sector Las Garzas, Centro Comercial MT (CCMT), Piso 1, Local39 Lechería, Estado Anzoátegui Teléfonos: 243 232-2742 243 232-2745 Teléfonos: 58-281 418-7935 58-281 418-7936 Fax: 243 232-2742 58-281 418-7937 Fax: 58-281 286-9616 PUERTO ORDAZ Avenida Guayana, Urbanización Alta Vista, Torre Colón, Piso 6 Oficinas 2, 3 y 4 Teléfonos: 286 962-6451 286 962-4995 286 962-5926 Fax: 286 962-6875 6 VALENCIA Avenida Bolívar Norte, Centro Comercial y Profesional El Camoruco, Piso 21 Apartado Postal 541 Teléfonos: 241 823-2321 241 824-4905 241 824-2604 Fax: 241 824-4905 7 18
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