M A N U A L O P E R A T I V O T R I B U T A R I O

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO M A N U A L O P E R A T I V O T R I B U T A R I O VOLUMEN 74 Noviembre 2008 AÑO VII DIRECTOR RESPONSABLE Vicente E. Salort S. Contador Auditor vsalort@edimatri.cl SUB-DIRECTOR ASESOR TRIBUTARIO Gabriel Alvarado V. Contador Auditor galvarado@edimatri.cl ASESOR TRIBUTARIO Zenovia Flores H. Contador Auditor zflores@edimatri.cl Javier Mancilla B. Contador Público y Auditor jmancilla@edimatri.cl AREA COMERCIAL Guillermo Contreras A. Gerente Comercial gcontreras@edimatri.cl Maritza Pérez V. Asistente Comercial y Post Venta mperez@edimatri.cl AREA MARKETING / CAPACITACION Patricio Aldunate C. Gerente de Capacitación y Marketing paldunate@edimatri.cl COLABORADORES PERMANENTES: JAIME GARCIA ESCOBAR Abogado MANUEL SAAVEDRA CERON Abogado JUAN ANTONIO CANALES DIENER Contador Auditor BORIS CANDIA BUSTAMANTE Contador Auditor DISEÑO-DIAGRAMACIÓN Cristián González Uribe E-mail: cgonzalez@edimatri.cl EVE - IMPRESOS 3

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO T E M A R I O AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO Indice... 11 Ahorro Previsional Voluntario y Colectivo... 19 Crédito por Activo Fijo... 99 Circulares y Legislación... 103 Datos generales de información tributaria, laboral y previsional... 107 Reunión Consultores Tributarios... 143 Publicaciones en el Diario Oficial... 145 Registro de Propiedad Nº 649345 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Representante Legal José Miguel Martínez R. Editores EDIMATRI Ediciones Tributarias y Laborales Aplicadas S.A. Román Díaz 688 Providencia - Santiago Teléfono: (56-2) 731 5100 / Fax: (56-2) 731 5110 4

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO Directiva de la ANEIICH Carlos Insunza Presidente Ximena Castro Secretaria General Tereza Salazar Tesorera Mauricio Mardones Director www.aneiich.cl 5

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AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO NIC 2 Existencias NIC 2 Existencias La aplicación de la NIC 2 tiene efectos no menos importantes en la contabilidad chilena; ya que la forma de valorizar los inventarios cambia. Deberemos evaluar si nuestros Inventarios están valorizados de acuerdo al valor neto realizable o si los costos son inferiores a éste nuevo parámetro a considerar. Definición de Existencias según NIC 2: Son activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones; esto es en un plazo menor a 1 año. También considera los activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta, y activos mantenidos como materiales o elementos accesorios destinados a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios. Por ejemplo, se consideran los bienes comprados y almacenados para revender, terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. La NIC 2 no se aplica a: Obras en curso correspondientes a los contratos de construcción (aplica NIC 11). 7

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO Instrumentos financieros (aplica NIC 39). Los activos biológicos (aplica NIC 41). Valorización de las Existencias: Las existencias deberán serán valorizadas al menor valor entre el Valor Neto realizable y el Valor Costo o Valor Razonable. a) Valor Neto Realizable es el precio estimado de explotación, menos los gastos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. b) El Valor Costo o Valor Razonable es la valorización de las existencias a su costo de adquisición. Este costo incluye los costos de adquisición, transformación y otros a fin de darle su localización y condición actual. Dentro de los costos de transformación se incluyen los costos indirectos de fabricación, ya sean variables o fijos, por ejemplo materiales indirectos y mano de obra indirecta. Este nuevo método busca determinar si nuestros inventarios están sobre-valorados respecto del valor neto realizable. De ser afirmativo deberemos reconocer una pérdida en el periodo comercial actual y no en un momento posterior a la venta. Sistemas de Valoración Dentro de los Sistemas de Valoración señalados en la NIC 2 existencias encontramos: a) Métodos de valoración global en base a Costos Reales: Método FIFO o PEPS y método Costo Medio Ponderado PMP. La NIC 2 prohíbe utilizar el método LIFO para la valuación de los inventarios. b) Otros sistemas de valoración de costos: Método del costo estándar y Método de los minoristas. Algunos efectos contables y tributarios de la aplicación de la NIC 2 a) La NIC 2 señala que los costos o gastos indirectos de fabricación, ya sean variables o fijos, deben formar parte de la valorización de los productos terminados. Por su parte la normativa tributaria en la Ley de la Renta en el Art.30º, señala que a los costos de las existencias no se incorporan los costos indirectos de fabricación, sino que deben ser considerados gastos del ejercicio. 8

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO b) La NIC 2 no considera la corrección monetaria como un elemento del costo; sin embargo desde el punto de vista tributario se encuentra establecido en la Ley de la Renta en el Art.41º Nº3 el ajuste anual a las existencias a su costo de reposición Por lo anteriormente señalado se deberán efectuar los ajustes pertinentes en la determinación de la Renta Líquida Imponible. La aplicación de la normativa NIC 2 existencias, afectará a las empresas que producen y comercializan existencias (Ej. empresas de retail), principalmente aquellas que mantengan altos niveles de stock al cierre del periodo anual, con una baja rotación. Laura Cabrera Piñones Contador Auditor 9

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AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO INDICE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO I.- INTRODUCCIÓN... 19 II.- ANALISIS DE LOS CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS... 21 A.- CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN ACOGERSE AL AHORRO PREVISIONAL DEL ARTÍCULO 42 BIS LEY DE LA RENTA... 21 1.- Según el artículo 42 bis de la Ley de Impuesto a la Renta, en concordancia con lo establecido por el artículo 50 de la misma ley, los contribuyentes que pueden acogerse, son los siguientes... 21 2.- A la inversa, no pueden acogerse a los regimenes tributarios del artículo 42 bis de la LIR, los contribuyentes que... 21 B.- QUE COMPRENDE EL BENEFICIO TRIBUTARIO POR AHORRO PREVISIONAL... 21 1.- Conceptos que comprende el beneficio tributario por Ahorro Previsional... 21 1.1. Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV) de cargo del trabajador... 22 1.2. Cotizaciones Voluntarias (CV) de cargo del trabajador... 22 1.3. Ahorro Provisional Voluntario Colectivo (APVC)... 22 2.- El concepto de Ahorro Provisional para impetrar los beneficios tributarios del artículo 42 bis... 23 3.- La rentabilidad que generen los Ahorros Previsionales (DAPV, CV Y APVC)... 23 C.- REGIMENES TRIBUTARIOS DEL ARTICULO 42 BIS PARA IMPETRAR LOS BENEFICIOS IMPOSITIVOS POR AHORRO PREVISIONAL... 23 1.- Existen dos regímenes tributarios para acoger los Ahorros Previsionales... 23 2.- Los mencionados regímenes tributarios son los siguientes... 23 11

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO D.- MANIFESTACIÓN DE VOLUNTAD DE ACOGERSE A LOS REGIMENES TRIBUTARIOS POR CONCEPTO DE AHORRO PREVISIONAL ESTABLECIDOS POR EL ARTÍCULO 42 BIS DE LA LIR... 24 1.- Voluntad de acogerse debe manifestarse en forma expresa por el contribuyente... 24 2.- Del régimen elegido para los aportes posteriores, está la posibilidad de optar por uno u otro... 25 E.- REGIMEN TRIBUTARIO DE AHORRO PREVISIONAL DEL INCISO 1º DEL ARTÍCULO 42 BIS... 25 1.- Contribuyentes del artículo 42 N 1 de la LIR (trabajadores dependientes)... 25 a) Rebaja del Ahorro Previsional en forma mensual... 25 b) Rebaja del Ahorro Previsional en forma anual... 26 c) Límites a considerar para hacer uso de la rebaja por concepto de Ahorro Previsional... 30 2.- Contribuyentes empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones por los sueldos empresariales asignados o pagados... 31 3.- Contribuyentes del artículo 42 N 2 de la LIR (trabajadores independientes)... 32 a) Contribuyente del artículo 42 N 2 de la LIR que tienen derecho a la rebaja por Ahorro Previsional... 32 b) Requisitos que deben cumplir para acceder a la rebaja por Ahorro Previsional... 32 c) Cantidad máxima a deducir por concepto de Ahorro Previsional... 33 d) Procedimiento de cálculo de la cantidad máxima a deducir por concepto de ahorro previsional a que se refiere el artículo 42 bis de la LIR... 35 e) Rebaja como gasto de cotizaciones obligatorias efectuadas por contribuyentes del artículo 42 N 2 de la Ley de la Renta... 36 4.- Tributación que afecta a los Ahorros Previsionales acogidos al régimen tributario del inciso 1º del artículo 42 bis de la LIR, cuando tales fondos sean retirados por los contribuyentes beneficiarios y no sean destinados a anticipar o a mejorar las pensiones de jubilación... 37 a) Impuesto único que afecta a los retiros de Ahorro Previsional cuando no sean destinados a los fines que indica la ley... 37 b) Personas que se afectan con el Impuesto Unico establecido en el N 3 del artículo 42 bis de la LIR... 38 12

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO INDICE c) Cálculo de la tasa del impuesto único... 39 EJEMPLO... 39 EJEMPLO... 42 d) Retención de impuesto que deben efectuar las Administradoras de Fondos de Pensiones y las Instituciones encargadas de la administración de los Ahorros Previsionales cuando tales fondos sean retirados por su titular o beneficiario... 44 e) Calidad de Pago Provisional para el afiliado de la retención de 15% efectuada sobre los retiros de Ahorro Previsional por las instituciones encargadas de su administración... 44 f) Cantidades que no se consideran retiros para los efectos de la aplicación del impuesto único establecido en el N 3 del inciso primero del artículo 42 bis de la LIR... 44 5.- Información que las entidades administradoras deben proporcionar a los contribuyentes y al S.I.I. en el caso de los Ahorros Previsionales acogidos al régimen tributario establecido en el inciso primero del artículo 42 bis de la LIR... 45 F.- G.- REGIMEN TRIBUTARIO DE AHORRO PREVISIONAL ESTABLECIDO EN EL INCISO 2º DEL ARTICULO 42 BIS DE LA LEY DE LA RENTA... 45 SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS APORTES EFECTUADOS POR EL EMPLEADOR A LOS PLANES DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO (APVC)... 49 1) RESPECTO DEL EMPLEADOR... 49 2) RESPECTO DEL TRABAJADOR... 51 3) RENTABILIDAD DE LOS FONDOS NO AFECTOS MIENTRAS NO SEAN RETIRADOS... 52 H.- BONIFICACIÓN DE CARGO FISCAL A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES QUE HUBIEREN ACOGIDO SU AHORRO PREVISIONAL AL INCISO 2º DEL ARTÍCULO 42 BIS DE LA LIR... 52 a) Contribuyentes que se benefician con dicha bonificación... 52 b) Monto de la bonificación... 52 c) Organismo encargado de la determinación de la bonificación fiscal... 53 d) Rentabilidad y comisiones de la bonificación fiscal... 56 e) Devolución de la bonificación fiscal en el caso del retiro de los Ahorros previsionales... 56 f) Tratamiento tributario de la bonificación fiscal... 56 g) Instrucciones a impartir por las Superintendencias del ramo... 56 I.- INCOMPATIBILIDAD DE LOS SISTEMAS DE AHORRO PREVISIONAL ESTABLECIDOS POR EL ARTÍCULO 42 BIS CON AQUEL SISTEMA DE AHORRO DEL ARTÍCULO 57 BIS... 56 13

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO J.- MODIFICACIONES AL ARTICULO 42 TER DE LA LEY DE LA RENTA... 57 K.- VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES... 57 III.- A.- EJERCICIOS PRACTICOS SOBRE EL AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO (APV)... 61 REGIMEN TRIBUTARIO DE AHORRO PREVISIONAL DEL INCISO 1º DEL ARTÍCULO 42 BIS... 61 EJERCICIO Nº 1 Trabajador dependiente. Beneficio mensual... 61 EJERCICIO Nº 2 Trabajador dependiente. Beneficio Anual... 62 EJERCICIO Nº 3 Empresario Individual, Socios y otros. Beneficio mensual... 64 EJERCICIO Nº 4 Empresario Individual, Socios y otros. Beneficio Anual... 65 EJERCICIO Nº 5 Profesional de Segunda Categoría, del Artículo 42 Nº 2 LIR... 66 B.- REGIMEN TRIBUTARIO DEL ARTICULO 42 BIS INCISO 2º LEY DE LA RENTA... 67 EJERCICIO Nº 1... 67 C.- IV.- APORTE EMPLEADOR AL AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO... 69 CRÉDITO FISCAL A RECUPERAR POR LAS AFPS EN CONTRA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LA LEY DE LA RENTA, EN VIRTUD DEL ARTÍCULO 23 DEL D.L. N 3.500, DE 1980, SEGUN MODIFICACIONES A DICHO ARTÍCULO POR LA LEY N 20.255, DE 2008... 73 El artículo 23 del D.L. N 3.500, de 1980, establece lo siguiente en sus 4 últimos incisos, agregados por la letra d) del N 17 del artículo 91 de la Ley N 20.255, D.O. de 17.03.2008... 73 Artículo trigésimo segundo.-... 74 COMENTARIOS SOBRE EL BENEFICIO TRIBUTARIO DE LAS AFPS... 75 a) Contribuyentes beneficiados con el crédito fiscal del IVA... 75 b) En que consiste el crédito fiscal del IVA... 75 c) Forma de recuperar el crédito fiscal del IVA... 75 d) Formularios a utilizar para la recuperación del crédito... 76 14

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO INDICE VIGENCIA DE ESTAS INSTRUCCIONES (Circular Nº 55 de 2008)... 77 V.- NORMAS LEGALES ACTUALIZADAS... 79 1.- Los artículos 42 bis, 42 ter y 50 de la Ley de Impuesto a la Renta, han quedado del siguiente tenor... 79 1.1.- ARTÍCULO 42 bis.-... 79 1.2.- ARTÍCULO 42 ter.-... 81 1.3.- ARTÍCULO 50.-... 81 2.- Artículos del D.L. N 3.500, de 1980, que establecen normas tributarias que son complementarias de las contenidas en el artículo 42 bis de la Ley de Impuesto a la Renta... 82 Artículo 20... 82 Artículo 20 B.-... 83 Artículo 20 D.-... 84 Artículo 20 E.-... 84 Artículo 20 F.-... 85 Artículo 20 H.-... 86 Artículo 20 L.-... 87 Artículo 20 M.-... 88 Artículo 20 N.-... 88 Artículo 20 O.-... 88 Artículo 22.-... 90 Artículo 23.-... 91 3.- VIGENCIA. La Ley N 20.255, de 2008, sobre Reforma Previsional, en su artículo trigésimo segundo transitorio, respecto de las modificaciones introducidas por el Título V de dicha ley, dentro de las cuales se comprenden las modificaciones a los artículos 42 bis, 42 ter y 50 de la LIR... 92 4.- Forma y plazo en que las AFPs e Instituciones Autorizadas deben remitir al S.I.I., la información para la determinación del monto de la Bonificación que establece el Artículo 20 O, del D.L.N 3.500 de 1980... 93 RESOLUCION N EX. 116 DEL 29 DE SEPTIEMBRE DEL 2008 MATERIA: FORMA Y PLAZO EN QUE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES E INSTITUCIONES AUTORIZADAS DEBEN REMITIR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, LA INFORMACIÓN PARA LA DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA BONIFICACIÓN QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 20 O, DEL DECRETO LEY N 3.500 DE 1980... 93 15

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO ANALISIS Y COMENTARIOS Crédito por Activo Fijo, del artículo 33 bis Ley de la Renta. Norma permanente y normas transitorias... 99 CIRCULARES Y LEGISLACION... 103 DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL... 107 1.- Tablas de cálculo del impuesto Unico de Segunda Categoría de Noviembre de 2008... 107 2.- Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta o grava a los choferes de taxis que no son de su propiedad... 108 3.- Impuesto Unico de segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas... 108 4.- Gratificación de zona... 109 5.- Ingreso mínimo histórico... 109 6.- Ingresos mínimos vigentes desde el 1º de julio de 2008... 110 7.- Asignación familiar... 110 8.- Cotización obligatoria al fondo de pensiones... 110 9.- Cotizaciones de cargo del empleador... 111 10.- Limite imponible de las remuneraciones... 112 11.- Tabla del impuesto global complementario... 112 12.- Tabla de calculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Noviembre de 2008... 112 13.- Porcentajes de actualización corrección monetaria... 115 14.- Reajuste Declaración Renta... 117 15.- Valor de la unidad tributaria anual (UTA)... 117 16.- Valor diario de la unidad de fomento año 2008... 118 17.- Valor diario del I.V.P. año 2008... 121 18.- Tabla de cálculo de reajustes, intereses y multas Noviembre de 2008... 124 19.- U.T.M. U.T.A. I.P.C. año 2005/2008... 127 20.- Cotización del dólar observado o promedio ponderado... 128 21.- Cotización del dólar acuerdo... 129 22.- Cotización de monedas extranjeras (por pesos)... 130 23.- Cotización de monedas extranjeras (por dólar)... 135 24.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA PPM - RETENCIONES) - año 2008... 140 25.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975... 141 16

AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO Y COLECTIVO INDICE PUBLICACIONES EN EL DIARIO OFICIAL 1.- Ministerio de Hacienda LEY Nº 20.291, DIARIO OFICIAL DE 15.09.2008 INTRODUCE ESTÍMULOS PARA FOMENTAR EL CRECIMIENTO Y EL DESARROLLO ECONÓMICO... 145 2.- Ministerio de Hacienda LEY Nº 20.289, DIARIO OFICIAL DE 27.09.2008 INCREMENTA TRANSITORIAMENTE UN INCENTIVO TRIBUTARIO A LA INVERSIÓN EN ACTIVO FIJO DE LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS... 149 3.- Ministerio de Agricultura LEY Nº 20.284, DIARIO OFICIAL DE 30.09.2008 MODIFICA LA LEY N 18.450, DE FOMENTO DE INVERSION PRIVADA EN OBRAS DE RIEGO Y DRENAJE, PERMITIENDO QUE LOS AGRICULTORES ARRENDATARIOS PUEDAN POSTULAR A LOS PROYECTOS DE RIEGO... 150 4.- Ministerio de Hacienda DECRETO Nº 961, DIARIO OFICIAL DE 30.09.2008 ESTABLECE COMPONENTE VARIABLE DEL IMPUESTO A LAS GASOLINAS AUTOMOTRICES... 151 5.- Ministerio del Interior SUBSECRETARÍA DEL INTERIOR LEY NÚM. 20.299, DIARIO OFICIAL DE 11.10.2008 ESTABLECE FERIADO EL 31 DE OCTUBRE, DÍA NACIONAL DE LAS IGLESIAS EVANGÉLICAS Y PROTESTANTES... 152 17