Tema 5 (7 del libro): Los regímenes especiales del IVA Operaciones Administrativas de Compraventa Elvira Carmona
Qué aprenderemos? Identificar actividades que están sometidas al régimen simplificado y calcular los pagos trimestrales a cuenta y la cuota devengada en este régimen. Utilizar la aplicación informática que facilita la agencia tributaria para calcular los pagos trimestrales del IVA. Aplicar el procedimiento necesario para calcular bases y cuotas en los regímenes especiales más frecuentes.
Estudiaremos: Los regímenes especiales existentes Las características de : El régimen simplificado. El régimen especial de recargo de equivalencia. El régimen especial de agricultura, ganadería y pesca. El régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
1. Regímenes especiales del IVA El objetivo de los regímenes generales es facilitar el cumplimiento de las obligaciones formales del impuesto a empresarios y profesionales que no tienen suficientes medios administrativos o presentan características especiales. Regímenes especiales: Régimen simplificado Régimen especial del recargo de equivalencia Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca Régimen especial de bienes usados, objetos de arte y objetos de colección. Régimen especial de las agencias de viajes. Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión. Régimen especial aplicado a los servicios prestados por vía electrónica. Régimen especial del grupo de entidades.
2. Régimen simplificado Este régimen se aplica a los sujetos pasivos que cumplan los siguientes requisitos. a) Que sean personas físicas. b) Que realice cualquiera de las actividades económicas que determine el ministerio de Economía y Hacienda. c) Que no supere los límites establecidos en cuanto a personas empleadas y número de vehículos. d) Que el volumen de ingresos no supere, para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, los 50.000 anuales.
2.1 Determinación del importe a ingresar o devolver El resultado de la liquidación del IVA se determina al término de cada ejercicio, no obstante, se realizarán ingresos a cuenta trimestralmente. Para liquidar el IVA se parte de la diferencia entre las cuotas devengadas por operaciones corrientes y cuotas soportadas por operaciones corrientes. CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES CUOTAS SOPORTADAS POR OPERACIONES CORRIENTES CUOTA DERIVADA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO La mayor de las dos cantidades: a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes b) La cuota mínima resultante de aplicar un porcentaje sobre la cuota devengada por operaciones corrientes
A. Cuota devengada por operaciones corrientes (repercutida) Una orden ministerial fija los módulos aplicables a cada actividad; por ejemplo, personal empleado, superficie del local, kilovatios contratados, La cuantía de los módulos se calcula multiplicando la cantidad económica asignada a cada módulo por el número de unidades utilizadas o instaladas en esa actividad.
B. Cuota soportada por operaciones corrientes De las cuotas devengadas podrán deducirse las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios corrientes, distintos de los activos fijos afectos a la actividad. Serán deducibles, en concepto de cuotas soportadas de difícil justificación, el 1% del importe de la cuota devengada por operaciones corrientes.
C. Cuota derivada del régimen simplificado (cuota anual) La cuota anual derivada del régimen simplificado se calcula al final del ejercicio y será la mayor de las dos cantidades siguientes: a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes. b) La cuota mínima resultante de aplicar el porcentaje, fijado por la orden ministerial que establece la cuantía de los módulos para cada actividad, sobre la cuota devengada por operaciones corrientes.
Caso práctico 1 Calcula la cuota devengada por operaciones corrientes correspondiente a una empresa de engrase y lavado de vehículos que reúne las siguientes características en relación con la liquidación del IVA simplificado. En la empresa trabajan un empresario y dos empleados. El local tiene una superficie de 200m2. También se debe calcular cuanto deberán pagar cada uno de los tres trimestres del año, sabiendo que el porcentaje aplicable paraelcalculodelpagotrimestralesel9% Actividad: Engrase y lavado de vehículos Epígrafe IAE 751.5 Módulo Cuota anual devengada por unidad 1. Personal empleado Por persona 6519,06 2. Superficie del local Por m2 12,60
Solución 1. Cuota devengada por operaciones corrientes. Se calcula el importe total de los módulos utilizados en la actividad. Personal empleado: 3x6519 06= 19557 09 Superficie del local: 200x12 60= 2520 Total cuota devengada= 22077 09 2. Cuota a ingresar cada uno de los tres primeros trimestres. Cuota trimestral: 22077 09x0 09= 1986 9
Caso práctico 2 Una empresa presenta las siguientes características: En la empresa trabajan el empresario y dos empleados. Tiene un vehículo cuya CVF es 20 Ha pagado 5000 de IVA por los desembolsos por adquisiciones corrientes. Actividad: Instalación de equipos de frío y calor Epígrafe de IAE504.2 y 3 Módulo Personal empleado 5366 41 Potencia fiscal vehículo 27 08 Cuota anual devengada por unidad a) Calcula la cuota devengada por operaciones corrientes. b) Calcula la cuota soportada por operaciones corrientes.
Solución 1. Cuota devengada por operaciones corrientes. Se calcula el importe total de los módulos utilizados en la actividad. -Personal empleado 3x 5366 41= 16099 23 -Potencia fiscal del vehículo 20x27 08=541 6 Total cuota devengada 16640 83 2. Cuota soportada por operaciones corrientes. Cuotas soportadas 5000 1% difícil justificación s/16640 83 = 166 4 Total deducible 5166 4
2.2 Declaraciones-liquidaciones trimestrales Los sujetos pasivos de régimen simplificado tienen que presentar 4 declaraciones-liquidaciones: Las de los 3 primeros trimestres en el modelo 310 La del 4º trimestre en el modelo 311
Plazos para presentar declaracionesliquidaciones Primertrimestre Segundo trimestre Tercer trimestre Cuarto trimestre: Declaración-liquidación final Resumen anual Plazos Del 1 al 20 de Abril Del 1 al 20 de Julio Del 1 al 20 de Octubre 30 primeros días de enero del año siguiente 30 primeros días de enero del año siguiente
Tres primeros trimestres(modelo 310) El sujeto pasivo efectuará 3 ingresos de una parte de la cuota mediante el modelo 310. Los ingresos serán el resultado de aplicar un porcentaje previsto para cada actividad a las cuotas devengadas por operaciones corrientes Del importe calculado: a) Se restará el importe de las cuotas soportadas por las adquisiciones, o importaciones de los activos fijos. b) Se incrementará con el importe de las cuotas de las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las entregas de activos fijos materiales afectos a la actividad.
Cuarto trimestre: Declaraciónliquidación final Durante los30 primerosdías del mesde Enero del año posterior al que se liquida se presentará el modelo 311. La cantidad a ingresar resultará de restar a la mayor de las dos opciones calculadas las cuotas ingresadas en los tres primeros trimestres.
Declaración resumen anual Junto con la declaración del último trimestre, los sujetos pasivos deberán presentar una declaración resumen anual (modelo 390)
Obligaciones formales 1. Llevar el libro registro de facturas recibidas. 2. Conservar las facturas recibidas numeradas por orden de fechas y los documentos de la liquidación del impuesto. 3. Conservar los justificantes de los índices o módulos aplicables en su actividad. 4. Expedir facturas por las transmisiones de activos fijos y conservar copias de las mismas. 5. Presentar 3 declaraciones-liquidaciones trimestrales en el modelo 310 y una declaración-liquidación en el cuarto trimestre en el modelo 311 y un resumen final modelo 390.
Caso práctico 3 Una cafetería (epígrafe 672.1) presenta las siguientes características: En la empresa trabajan el empresario y 3 empleados a tiempo completo. Tiene contratados 45Kw de potencia eléctrica. En la cafetería hay 3 mesas para 4 personas. Hay 4 máquinas de tipo A Hay 3 máquina de tipo B Al finalizar el año, el importe de IVA soportado por operaciones corrientes ascendió a 4000 El porcentaje aplicable para calcular los ingresos a cuenta de los tres primeros trimestres es el 4%
En la orden ministerial aparece lo siguiente: Actividad: Cafetería Epígrafe IAE: 672.1 MÓDULO UNIDAD CUOTA ANUAL DEVENGADA POR UNIDAD Personal empleado Persona 2356 07 Potencia eléctrica Kw contratado 124 Mesas Mesa 70 86 Máquinas de tipo A Máquina tipo A 221 43 Máquinas de tipo B Máquina tipo B 832 60 Cuota mínima por operaciones corrientes 13% de la cuota devengada por operaciones corrientes.
Se pide: a) Calculaelingresoacuentadelos3primerostrimestres. b) Determina la cuota soportada por operaciones corrientes. c) Calculalacuotaanualdelaactividad. d) Calcula la cantidad a ingresar en el último trimestre. e) Cumplimenta el modelo 310, correspondiente al primer trimestre.
Solución a) Cuota devengada por operaciones corrientes. Se calcula el importe total de los módulos (importe unitario x nº unidades) 1.Personal empleado: 4 personas x 2356 07= 9424,28 2.Potencia eléctrica: 45kw x 124= 5580 3.Mesas: 3 mesas x 70 86= 212,58 4.Máquinas de tipo A : 4 máquinas A x 221 43= 885,72 5.Máquinas de tipo B : 3 máquina B x 832 60= 2497,8 TOTAL CUOTA DEVENGADA= 18600,38
B) Cuotas trimestrales El importe de los tres primeros pagos fraccionados se calcula aplicando un porcentaje sobre el total de la cuota devengada. El porcentaje en este caso es el 4% Cuota trimestral: 18600,38 x 0 04= 744,01 Ingreso a cuenta de los tres primeros trimestres: 744,01x3= 2232,04
c) Cuota soportada por operaciones corrientes Cuota soportada 4000 1% de difícil justificación de 18600 38= 186 TOTAL DEDUCIBLE= 4186
D) Cuota derivada del régimen simplificado La cuota anual es la mayor de las dos cantidades siguientes: A) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes: 18600 38-4186 = 14414 38 B) La cuota mínima resultante de aplicar el porcentaje fijado por la Orden Ministerial que establece la cuantía de los módulos para cada actividad, sobre la cuota devengada por operaciones corrientes. 18600 38 x 0 13= 2418 04
5º Cuota del cuarto trimestre Por tanto, el sujeto pasivo ingresará durante los 30 primeros días del mes de enero la cantidad obtenida en la primera de las opciones, deduciendo los pagos a cuenta de los tres primeros trimestres. Cuota del 4º trimestre: 14414 38-2232,04 = 12182 34
Ejercicio II Un despacho de pan (epígrafe 644.2) presenta las siguientes características: Personal empleado 3 Superficie del local 100m2. Superficie del horno 200 decímetros Importe de las comisiones por loterías 300 Al finalizar el año, el importe de IVA soportado por operaciones corrientes ascendió a 3456 El porcentaje aplicable para calcular los ingresos a cuenta de los tres primeros trimestres es el 4%
Se pide: a) Calculaelingresoacuentadelos3primerostrimestres. b) Determina la cuota soportada por operaciones corrientes. c) Calculalacuotaanualdelaactividad. d) Calcula la cantidad a ingresar en el último trimestre. e) Cumplimenta el modelo 310, correspondiente al primer trimestre.
Solución 1. Cuota devengada por operaciones corrientes. Personal empleado 3 x 2090 33= 6270 99 Superficie del local 100m2.x 8 86=886 Superficie del horno 2 decímetros x 40 75= 81 5 Importe de las comisiones por loterías 300 x 0 21= 63 TOTAL DEVENGADO= 7301 5
Cuotas trimestrales El importe de los 3 primeros pagos fraccionados se calcula aplicando un % sobre el total de la cuota devengada. 7301 5 x 0 04= 292 06 Ingreso a cuenta de los tres primeros trimestres= 292 6x3= 876 18
Cuota soportada por operaciones corrientes Cuota soportada 3456 1% de dificil justificación (1% de 7301 5 ) = 73 01 TOTAL DEDUCIBLE= 3529
Cuota derivada del régimen La mayor de: simplificado a) Diferencia entre cuota devengada y cuota soportada. 7301 5-3529 = 3772 5 b) De aplicar el porcentaje mínimo sobre el total de la cuota devengada. 7301 5 x 0 2 = 1460 3
Cuota del cuarto trimestre Por tanto, el 4º trimestre se ingresarán 3772 5 menos los pagos a cuenta de los tres primeros meses 876 18 Cuota del 4º trimestre = 3772 5-876 18= 2896 32
3. Régimen especial del recargo de equivalencia El recargo de equivalencia es un régimen especial de IVA, obligatorio para comerciantes minoristas. Qué se considera comerciante minorista a efectos de IVA?: Los que realizan entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso de transformación. Que la suma de las entregas realizadas a quienes no tienen la condición de empresarios o profesionales supere el 80% del total de las entregas realizadas.
A. Repercusión El recargo de equivalencia se desarrolla por medio de los proveedores, a los que los comerciantes minoristas han de notificar que están incluidos en este régimen. Cuando el proveedor envía las mercancías repercute en la misma factura, además del IVA, un recargo especial pero de forma separada. Los comerciantes minoristas repercutirán a los clientes la cuota del IVA en sus ventas, pero en ningún caso el cargo de equivalencia.
Régimen especial del recargo de equivalencia PROVEEDOR Vende con IVA + recargo equivalencia COMERCIANTE Vende con IVA Sin recargo CONSUMIDOR No realiza declaraciones de IVA Exento de gran parte de las obligaciones formales
B. Tipos tributarios Entrega gravada con IVA Recargo de equivalencia Tipo IVA 21% 5 2% Tipo IVA 10% 1 4% Tipo IVA 4% 0 5% Tabaco 0 75%
C. La base La base sobre la que se aplica el recargo es la misma sobre la que se aplica el IVA D. Declaración e ingreso El recargo de equivalencia lo declararán e ingresarán en Hacienda, conjuntamente con el IVA, proveedoresque efectúen las entregas sometidas al mismo.
E. Obligaciones formales Los sujetos pasivos están obligados a acreditar ante sus proveedores o ante la aduana el hecho de estar o no sometidos al régimen especial. Los comerciantes minoristas no están obligados a llevar registros contables en relación con el IVA. No están obligados a efectuar la liquidación ni el pago del impuesto a Hacienda. Sólo expedirán factura cuando el destinatario de la operación sea empresario o profesional, o cuando así se lo exija para poder cumplir con alguna obligación fiscal
Caso práctico Calcula el IVA, el recargo de equivalencia y el importe total de esta compra: Importe de las mercancías 5000 Descuento comercial 10% Portes 50 IVA 21%
Solución A las mercancías sometidas al IVA del 21% les corresponde un recargo de equivalencia del 5 2% Mercancía 5000 Descuento (500) Portes 50 Base imponible= 4550 IVA (21% de 4550)= 955 5 Recargo de equivalencia (5 2% de 4550)= 236 6 Importe total: 5742 1
Caso práctico II Calcula el IVA, el recargo de equivalencia y el importe total de esta compra: Importe de las mercancías 15000 Descuento comercial 12% Portes 70 IVA 10%
4. Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca. Régimen voluntario aplicable a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras que cumplan los siguientes requisitos: Que sean personas físicas. Que no hayan facturado el año anterior más de 300.000
Características Los empresarios incluidos en el mismo no tienen la obligación de repercutir ni ingresar el IVA por las ventas de los productos naturales obtenidos en sus explotaciones o por la entrega de bienes muebles de inversión. Al no realizar declaraciones de IVA no pueden deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones, por lo tanto tienen derecho a una compensación, a tanto alzado, cada vez que venden sus productos. No tienen derecho al cobro de la compensación cuando venden a particulares o a otros empresarios acogidos a este régimen especial.
REAGP PRECIO DE VENTA + COMPENSACIÓN Compra con IVA Sujeto pasivo del REAGP No puede deducir el IVA soportado Empresario que paga la compensación Deduce la compensación en sus declaraciones e IVA
Base de la compensación La base de la compensación es el precio de venta sin incluir los tributos indirectos y gastos accesorioscomo transportes, embalajes, portes, etc., cargados separadamente al comprador. Cuantía de la compensación: Productos naturales obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales 10% Productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras 8 5%
Deducción de la compensación que pagan Los sujetos pasivos que hayan pagado la compensación podrán deducir su importe y, para ello, deberán tener el recibo acreditativo del pago de la compensación firmado por los titulares de la explotación agrícola. Datos del recibo: Serie, número y fecha. Nombre y apellidos, NIF y demás datos identificativos. Descripción de los bienes o servicios. Porcentaje de compensación aplicado. Cantidad a compensar. Firma del vendedor titular de la explotación.
Obligaciones formales Los sujetos pasivos incluidos en este régimen quedan exentos de la mayoría de las obligaciones formales del impuesto, excepto: Solicitar el NIF Presentar declaraciónde comienzo, modificacióno cese de actividades. Llevar un libro registro en el que anoten las operaciones comprendidas en este régimen especial. Conservar una copia de los recibos durante 4 años a partir del devengo del impuesto. Los compradores anotarán los recibos en un libro registro especial.
Caso práctico 5 Calcula la cantidad que deberá pagar una empresa cárnica, sometida al régimen general del IVA, que compró a un ganadero acogido al REAGP, 23 terneros por importe de 500 cada uno. También han tenido gastos de transporte por importe de 200.
Solución 23 terneros por 500 = 11500 Compensación 8 5%= 977 5 Transporte= 200 TOTAL= 10722 5
Caso práctico 6 Supongamos que en el caso práctico 5 la venta hubiera sido entre dos ganaderos sometidos al REAGP. Calcula la cantidad que deberá pagar el comprador.
Solución Cuando venden a particulares o a otros empresarios acogidos a este régimen especial no tienen derecho al cobro de la compensación. 23 terneros por 500 = 11500 Transporte= 200 TOTAL= 11700
5. Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de A quién se aplica? colección Revendedores, personas que adquieren habitualmente bienes para su reventa. Este régimen se caracteriza porque tiene una forma especial de calcular la base imponible. Los sujetos pasivos pueden aplicar el régimen general o este.
5.1 Cálculo de la base imponible La base imponible es el margen de beneficio, sin incluir el IVA. MB= PV (IVA incluido) PC (IVA incluido)
5.2 Repercusión del importe en la factura En la factura de este régimen no se puede consignar por separado la cuota repercutida, que se considera comprendida en el precio de la operación. En las facturas se indicará que se ha aplicado este régimen especial.
5.3 Deducciones No son deducibles las cuotas soportadas por las adquisiciones de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección entregados por sujetos pasivos sometidos a este régimen especial.
Caso práctico 7 Calcula la base imponible, la cuotade una operación de compraventa de un bien usado cuyo precio de compra fue de 2512 y el de venta 3256, ambas cantidades con IVA incluido.
Solución Margen de beneficio:3256 2512= 744 Base imponible: Margen de beneficio, IVA sin incluir. Si denominamos X a la base imponible, podemos plantear la siguiente ecuación: X + 0 21X = 744 X(1 + 0 21)= 744 Base imponible X= 744/1 21= 614 Cuota devengada 614x 0 21= 128 94
6. Régimen especial de las agencias de viaje Es un régimen obligatorio para las agencias de viajes. La particularidad de este régimen especial estriba en la forma de calcular la base imponible, entendida como el margen bruto que tienen las agencias de viajes. Las agencias pueden elegir entre: Calcular la base, operación por operación o calcularla para cada periodo de liquidación.
7. Régimen especial de las operaciones con oro de inversión Es un régimen especial que consiste en la exención del IVA para las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de oro de inversión. Se considera oro de inversión: Los lingotes o láminas de oro de ley igual o superior a 995 milésimas. Las monedas de ley igual o superior a 900 milésimas, acuñadas después del año 1820, y que sean o hayan sido monedas de curso legal en su país de origen.
8. Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica A este régimen pueden acogerse los empresarios/as y profesionales no establecidos en la UE que presten servicios electrónicos a personas que no sean empresarios y profesionales y que estén establecidos en la UE.
9. Régimen especial del grupo de entidades Pueden aplicar este régimen especial empresarios/as o profesionales que formen parte de un grupo de entidades. La base imponible de las entregas de bienes de prestaciones de servicios entre entidades del mismo grupo estará constituida por el coste de los bienes y servicios utilizados porlosquesehayasoportadoelimpuesto.
Test de repaso 1. El régimen simplificado se aplica a sujetos pasivos que sean: a) Sociedades anónimas b) Sociedades limitadas c) Personas físicas d) Depende de la actividad
2. El régimen simplificado es: a) Voluntario b) Obligatorio c) Obligatorio para personas físicas d) Voluntario para sociedades
3. Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado deben presentar las declaracionesliquidaciones: a) Modelo 311 en los 3 primeros trimestres b) Modelo 310 en el cuarto trimestre c) Modelo 390 en el mes de diciembre d) Todas son falsas
4. La cuota derivada del régimen simplificado se calcula: a) Mensualmente b) Al comienzo del ejercicio c) Al declarar el primer trimestre d) Al final del ejercicio
5. La presentación del modelo 390 supone: a) Solicitar la devolución de las cantidades adeudadas b) El pago de la cuota resultante de régimen simplificado c) Regularizar las declaraciones anuales d) Presentar un resumen anual
6. El régimen de equivalencia es aplicable a: a) Personas físicas que sean comerciantes minoristas b) Sociedades anónimas laborales c) Sociedades limitadas laborales d) Empresas mayoristas
7. El régimen de recargo de equivalencia es: a) Voluntario b) Obligatorio c) Depende de la actividad que se ejerza d) Todas son falsas
8. Los sujetos pasivos del régimen de equivalencia pueden: a) Repercutir el recargo de equivalencia en sus ventas b) Repercutir el IVA en sus ventas c) Repercutir el IVA y el recargo a los profesionales y empresarios d) Repercutir el IVA y el recargo a los particulares
9. La base del recargo de equivalencia es: a) La misma que la del IVA b) El importe de la mercancía más el IVA c) El importe sin incluir gastos d) El importe sin considerar los descuentos
10. Los obligados a declarar e ingresar el recargo de equivalencia en Hacienda son: a) Los comerciantes minoristas b) Los proveedores c) Cada uno la parte que le corresponda d) Todos
11. La cuantía de la compensación por la venta de productos de explotaciones ganaderas es: a) Del 12% b) Del 8 5% c) Del 10 5% d) Del 9 5%
12. El empresario que paga la compensación en el régimen especial agrícola: a. Solicitará un recibo justificativo b. Puede deducir la compensación c. No puede deducir la compensación d. Deduce el importe de la compra
13. El régimen especial de bienes usados se caracteriza porque se aplica un procedimiento especial para calcular: a) La base imponible b) La cuota c) El importe de las declaraciones-liquidaciones d) El margen de beneficio
Comprueba tu aprendizaje 1. Calcula la cuota devengada por operaciones corrientes que corresponderá a un empresario dedicado a la venta de helados, que reúne las características que se indican seguidamente, en relación con la liquidación del IVA simplificado. En el comercio solo trabaja el titular del negocio La potencia eléctrica instalada son 4KW/h En el local hay instaladas dos mesas con capacidad para 4 personas cada una Los módulos aplicables a la actividad son: Actividad: Servicio de chocolaterías, heladerías y cafeterías Epígrafe IAE 691.9 Módulo Cuota devengada por unidad 1. Personal empleado Por persona 2411 7 2. Potencia eléctrica instalada Por m2 100 78 3. Mesas Por mesa 32 75
Solución Cuota devengada por operaciones corrientes: Personal empleado: 2411 7 Potencia eléctrica: 4Kw x 100 78= 403 12 Mesas: 2 x 32 75= 65 5 TOTAL CUOTA DEVENGADA: 2880 32 Cuotas trimestrales Cuota trimestral= 2880 32 x 0 09= 259 22 Cuota de los tres trimestres= 259 22x3= 777 68
2. Partiendo de los datos de la actividad 1, calcula: a) La cuota devengada por operaciones corrientes. 2880 32 b) La cuota soportada por operaciones corrientes 1% de 2880 32= 28 80
3. A la actividad de un profesional dedicado a la reparación de artículos eléctricos para el hogar le corresponden los siguientes módulos. Actividad: Reparación de artículos eléctricos para el hogar Epígrafe IAE: 691.1 Módulo 1.Personal empleado Por persona 4434 22 2. Superficie del local Por m2 4 35 Cuota anual devengada Cuota mínima por operaciones corrientes 48% de la cuota devengada por operaciones corrientes En la empresa trabaja únicamente el propietario. El local donde desarrolla la actividad ocupa una superficie de 80m2. Las cuotas de IVA soportadas por sus adquisiciones ascendieron a 2500. Porcentaje aplicable sobre la cuota devengada 15%. Calcula: a) Cuota devengada por operaciones corrientes b) El ingreso a cuenta de los 3 primeros trimestres c) La cuota soportada por adquisiciones corrientes d) La cuota anual derivada del régimen simplificado e) El importe a ingresar en el 4º trimestre
Solución a) Cuota devengada operaciones corrientes Personal empleado 4434 22 Superficie local 80x4 35= 348 TOTAL CUOTA DEVENGADA= 4782 22 b) Ingreso a cuenta de los 3 primeros trimestres 4782 22 X 15%= 717 33 Ingreso a cuenta de los 3 primeros trimestres= 2151 9 c) La cuota soportada por adquisiciones corrientes Cuota soportada 2500 1% difícil justificación 47 82 TOTAL CUOTA SOPORTADA= 2547 82 d) La cuota anual derivada del régimen simplificado Diferencia cuota devengada y cuota soportada= 4782 22-2547 82= 2234 4 Cuota mínima resultante de aplicar porcentaje 4782 22 x 0 48= 2295 46 e) El importe a ingresar el 4º trimestre 2295 46 2151 9= 143 56
4. Una empresa dedicada a la instalación de ascensores presenta las características siguientes: En la empresa trabajan el empresario y dos empleados Tiene un vehículo cuya CVF es 10 Los desembolsos por adquisiciones corrientes ascienden a 5860, de IVA soportado Los módulos que les corresponden son: Actividad: Instalaciónde aparatos elevadores Módulo Cuota anual devengada por unidad Personal empleado 4705 05 Potencia fiscal del vehículo Por CVF 34 72 Cuota mínima por operaciones corrientes 20% Porcentaje para calcular los ingresos a cuenta de los tres primeros trimestres 10% Se pide: a) Cuota devengada por operaciones corrientes b) Ingreso a cuenta de los 3 primeros trimestres c) Cuota soportada por operaciones corrientes d) La cuota anual derivada del régimen simplificado e) La cantidad a ingresar del 4º trimestre
Ejercicio 8 Una compra sometida al régimen de equivalencia presenta las siguientes características: Mercancía 3900 Descuento comercial 5% Descuento por pronto pago 3% Portes 35 Embalajes 20 Calcula el importe a pagar en los casos siguientes: a) IVA del tipo general b) IVA del tipo reducido c) IVA del tipo superreducido
Solución ejercicio 8 La base es la misma sobre la que se aplica el IVA Mercancía 3900 Descuento comercial 5% de 3900= (195) Descuento por pronto pago 3% de 3900= (117) Total mercancías 3588 Portes 35 Embalajes 20 TOTAL BASE IMPONIBLE= 3643 a) Cuota Ivatipo general 3643 x 4%= 145 72 b) Ivatipo reducido 3643 x 1%= 36 43 c) Iva tipo superreducido 3643 x 0 5%= 18 21
El importe total de una compra sometida al régimen de equivalencia fue de 5000, IVA y recargo incluidos. Se desea saber cuales son la basey las cuotas del recargo y de IVAen los casos siguientes: a) IVA del tipo general b) IVA del tipo reducido c) IVA del tipo superreducido Ejercicio 9
Solución ejercicio 9 Ivatipo general X + 0 21x + 0,04x = 5000 X (1 + 0 21 + 0 04)= 5000 B.I X=5000/1 25= 4000 Cuota de IVA 4000x 0 21 Cuota de recargo 4000x 0 04
Ejercicio 10 Calcula el importe de una operación realizada por un comerciante, sometido al régimen general, que compra a un agricultor acogido al REAGP 20000kg de remolacha a 0 17 /Kg. Los portes ascendieron a 100, y los gastos de carga ydescargaa50.
Solución ejercicio 10 Remolacha 20.000kg x 0 17= 3400 Compensación 3400 x 12% = 408 Portes 100 Gastos carga y descarga 50 TOTAL= 3958
Ejercicio 11 Un criador de ganado porcino ha vendido 20 cerdos a un industrial sometido al régimen general de IVA. Porcadacerdosepagaron300 Los gastos de transporte fueron de 250 más IVA Otrosgastosdelaoperación125 Cumplimenta el recibo tal y como lo deberá hacer el comprador de los cerdos.
Solución ejercicio 11 Cerdos 20 x 300= 6000 Compensación= 10 5% x 6000= 630 Gastos de transporte 250 + (250x0 21)= 302 5 Otros gastos de la operación 125 TOTAL 7057 5
Ejercicio 12 Un anticuario sometido al régimen especial, de bienes usados, objetos de arte, realizó la siguiente operación. Precio de compra 2700, IVA incluido. Precio de venta 4000, IVA incluido. Calcula el margen de beneficio y la cuota devengada, suponiendo un IVA de tipo general.
Solución ejercicio 12 Margen de beneficio= 4000-2700=1300 Teniendo en cuenta que la base imponible es el margen de beneficio sin incluir el IVA, podemos solucionarlo de la siguiente manera: X + 0 21X = 1300 Base imponible X= 1300/1 21= 1074 3 Cuota 1074 3 x 0 21= 225
Ejercicios de repaso I Una empresa dedicada a la instalación de ascensores presenta las características siguientes En la empresa trabajan el empresario y 5 empleados Tiene un vehículo cuya CVF es 35 Los desembolsos por adquisiciones corrientes ascienden a 6860, de IVA soportado Los módulos que les corresponden son: Actividad: Instalaciónde aparatos elevadores Módulo Cuota anual devengada por unidad Personal empleado 4705 05 Potencia fiscal del vehículo Por CVF 34 72 Cuota mínima por operaciones corrientes 20% Porcentaje para calcular los ingresos a cuenta de los tres primeros trimestres 10% Se pide: a) Cuota devengada por operaciones corrientes b) Ingreso a cuenta de los 3 primeros trimestres c) Cuota soportada por operaciones corrientes d) La cuota anual derivada del régimen simplificado e) La cantidad a ingresar del 4º trimestre
Solución a) Cuota devengada por operaciones corrientes Personal empleado 4705 05 x 6= 28230 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 34 72 x 35= 1215 2 TOTAL 29445 5 a) Ingreso a cuenta de los 3 primeros trimestres 10% X 29445 5= 2944 5 Ingreso a cuenta de los 3 primeros trimestres 2944 5 x 3= 8833 5 a) Cuota soportada por operaciones corrientes 6860 1% de difícil justificación (0 01x 29445 5=294 455) TOTAL= 7154 4 a) La cuota anual derivada del régimen simplificado Cuota devengada cuota soportada= 29445 5 7154 4= 22.291 04 Cuota mínima 20% de 29445 5= 5.889 1 a) La cantidad a ingresar del 4º trimestre 22.291 04-8833 5 = 13457 54
Ejercicios de repaso II Calcula el importe de una operación realizada por un comerciante, sometido al régimen general, que compra a un agricultor acogido al REAGP 5.450kg de pepino a 0 33 /Kg. Los portes ascendieron a 134, y los gastos de cargaydescargaa55.
Solución Pepinos 5.450kg x 0 33 /Kg= 1798 5 Compensación 1798 5 x 0 12= 215 82 Portes 134 Gastos de carga y descarga 55 TOTAL 2203 32
Ejercicios de repaso III El importe total de una compra sometida al régimen de equivalencia fue de 7.125, IVA y recargo incluidos. Se desea saber cuales son la basey las cuotas del recargo y de IVAen los casos siguientes: a) IVA del tipo general b) IVA del tipo reducido c) IVA del tipo super reducido
a) Ivageneral 7125 = x + 0 21x + 0 052x BASE IMPONIBLE X= 7125/1 642= 4339 CUOTA IVA 2882 28*0 21= 605 27 CUOTA RECARGO= 2882 28*0 052= 149 87
Ejercicios de repaso IV Un anticuario sometido al régimen especial, de bienes usados, objetos de arte, realizó la siguiente operación. Precio de compra 2312, IVA incluido. Precio de venta 5432, IVA incluido. Calcula el margen de beneficio y la cuota devengada, suponiendo un IVA de tipo general.
Solución Margen de beneficio= 5432-2312= 3120 X + 0 21x= 3120 BI= 3120/1 21= 2578 51
Ejercicio de repaso V Un anticuario sometido al régimen especial, de bienes usados, objetos de arte, realizó la siguiente operación. Precio de compra 1523, IVA incluido. Precio de venta 6589, IVA incluido. Calcula el margen de beneficio y la cuota devengada, suponiendo un IVA de tipo general.