Reseña bibliográfica Presupuesto para empresas de manufactura Autor: Calixto Mendoza Roca Ediciones Uninorte, 2004, 239 p. ISBN: 958-8133-94-7 En el texto Presupuesto para empresas de manufactura, escrito por el profesor Calixto Mendoza, se analiza de manera profunda, aunque utilizando un lenguaje sencillo, la problemática relacionada con el desarrollo de los presupuestos para cualquier tipo de empresa dentro del campo de la manufactura. El libro es un verdadero manual, incluso útil para personas que no tengan ningún conocimiento sobre la materia, ya que de forma lógica y coherente va desarrollando todos y cada uno de los diferentes presupuestos que se deben elaborar en este tipo de empresas. En el capítulo 1 se introduce al lector en lo que es el desarrollo de un plan presupuestario para una empresa, conceptualizando sobre lo que son los presupuestos definidos por diferentes autores, analizando las ventajas y las desventajas a las que se enfrenta cualquier empresa que no presupueste sus actividades y haciendo énfasis en que los presupuestos son la principal herramienta de planeación y control disponible para un gerente. También advierte que el presupuesto dentro de la empresa no se debe convertir en un fin en sí mismo sino en un medio para alcanzar los objetivos corporativos. pensamiento y gestión, N 20 ISSN 1657-6276
reseña bibliográfica En este capítulo se precisa que aunque lo operativo del plan presupuestario es simple, no lo son sus fundamentos conceptuales y de toma de decisiones. El desarrollo del plan presupuestario implica hacer en forma objetiva un análisis interno de la empresa y un análisis de las variables del entorno, a fin de determinar de qué manera cada una de ellas afecta las áreas funcionales de la organización, y con base en este análisis, tanto interno como externo, definir las variables o establecer las directrices con las que se sustentarán los presupuestos de la empresa. Este capítulo permite que quienes se inician en el estudio de esta temática tengan una visión macro de la empresa, puesto que posibilita identificar en que área funcional se originan los insumos que alimentan el plan presupuestario y cómo se interrelacionan en el presupuesto maestro de la organización. El capítulo 2 permite acceder al desarrollo del plan presupuestal, iniciando con la presupuestación de los ingresos, lo cual se hace partiendo de un pronóstico de ventas y del análisis de los métodos cualitativos y cuantitativos disponibles. Este capítulo es de gran importancia, dado que señala los mecanismos para calcular los ingresos que soportarán los costos y los gastos y la utilidad esperada, al tiempo que permite ver la interrelación entre los presupuestos y el área de mercadeo. Si bien este capítulo ha sido bien concebido desde lo didáctico, la crítica surge por el exceso de detalle en el desarrollo de los presupuestos, lo cual coarta de alguna manera la imaginación o la iniciativa del lector, aunque otros puedan ver esta característica como una notable fortaleza del texto. En los capítulos 3 y 4 se plantea la problemática de producción y todos los elementos relacionados, como la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de fábrica. La importancia de estos capítulos radica no solamente en el desarrollo de todos los presupuestos relacionados con la producción, sino en que el autor no deja cabos sueltos, ya que una manera lógica y consistente va analizando todos y cada uno de los presupuestos del área de producción. Esto le permite al pensamiento & gestión, 20. Universidad del Norte, 258-263, 2006 239
lector tener una visión global del área funcional de producción, analizar cómo y dónde se originan los costos de la empresa y de qué manera se interrelaciona esta área con los presupuestos y con el área funcional de mercadeo. La crítica acepta que estos capítulos han sido desarrollados de manera completa, y presentan sus análisis con profundidad pero a la vez de una forma sencilla y comprensible, lo cual demuestra el conocimiento y dominio del tema por parte del autor. En el capítulo 5 se aborda el tema de los gastos, los cuales son estudiados separadamente, por áreas: administrativa, mercadeo y ventas y financiera. Este análisis de los gastos permite identificar aquellas áreas que los originan y cómo éstas se relacionan con el plan presupuestal. Este capítulo no conceptualiza los gastos porque, supone el autor, que ellos son temas suficientemente estudiados en la contabilidad, aunque sí se analiza en forma clara y metódica la manera de proyectarlos. El capítulo 6 está dedicado a las inversiones capitalizables, y se hace un análisis, con buen sustento financiero, sobre las técnicas y procedimientos utilizados para valorar los proyectos de inversión. Desde el punto de vista conceptual, el tema está bien tratado, mas no desde la praxis, por cuanto en él se notan algunos vacíos, debido, probablemente, a que el autor no sólo se sale del esquema metodológico utilizado en los capítulos anteriores, sino porque los aspectos practicados son tratados en forma más compleja. Ello le acarrea ciertos obstáculos al lector que le dificultan su proceso de autoaprendizaje. El capítulo 7 está dedicado por completo a tratar uno de los temas más importantes dentro de la presupuestación, como es el presupuesto de efectivo; es decir, se sale de la operatividad de la empresa y se entra al campo de lo financiero. A este capítulo habría que hacer los mismos reparos que al anterior; es decir, el tema, una vez más, es muy bien tratado desde lo conceptual pero presenta ciertas dificultades respecto a lo práctico. Ello sucede porque el autor, en su afán de ser muy minucioso, desarrolla muchos aspectos que más que 240 pensamiento & gestión, 20. Universidad del Norte, 258-263, 2006
reseña bibliográfica crear claridad generan confusión en la parte operativa de su preparación. No se desconoce la importancia del detalle en el proceso de presupuestación, sino que preocupa que se sigan construyendo barreras para que el lector aprehenda las técnicas y los procedimientos propios de la elaboración de este presupuesto de forma fácil y expedita. Concluida la preparación de todos los presupuestos se llega al capítulo 8, en el que se trata la proyección de los estados financieros estado de resultados, balance general. Este tema, al igual que los anteriores, es tratado de una manera muy sencilla por el autor, sin extenderse demasiado en lo conceptual pero sí de una forma muy generosa en los aspectos prácticos. Se retoma la metodología simple pero efectiva utilizada en los primeros capítulos y de la que, de alguna manera, se había desviado un poco en los últimos dos capítulos. Este capítulo es de suma importancia porque es aquí donde el lector va a ver condensado, en dos estados financieros, todo el plan presupuestario de la empresa y donde debe aprehender la técnica para hacer las respectivas proyecciones financieras. En el capítulo 9, por decirlo de alguna manera, se contrasta lo presupuestado con las metas financieras propuestas por la empresa, lo cual se hace a través del cálculo y del análisis de los índices financieros, y de la determinación de si se lograron o no, y qué tan alejada está la empresa de tales metas. Éste es, quizás, uno de los apartados más importantes en el desarrollo del plan presupuestal, porque permite hacer el análisis de sensibilidad y evaluar las alternativas que tiene la empresa para hacer frente a los cambios en los precios de venta, a la disminución en las ventas presupuestadas y a los incrementos en los costos y en los gastos. En este capítulo se introduce al lector en el análisis financiero, tratado también con bastante autoridad y con mucha claridad por parte del autor, quien se mantiene en su línea de utilizar la metodología explicativa y sencilla que caracteriza todo el texto. Finalmente, el texto remata con el capítulo 10, dedicado al análisis del punto de equilibrio como forma lógica de concluir el plan presupuestario. Debe decirse que este capítulo, aunque es muy claro en lo conceptual, sigue pensamiento & gestión, 20. Universidad del Norte, 258-263, 2006 241
adoleciendo de ciertas deficiencias en los aspectos prácticos, debido a la complejidad misma del tema. La identificación en el presupuesto de las variables necesarias para la aplicación del modelo costo volumen utilidad hace un tanto difícil el cálculo del punto de equilibrio. En cuanto a la metodología utilizada para su cálculo en sí, es igual de clara y sencilla que en los capítulos precedentes, aunque se hace menester tratar con un poco más de precisión el proceso de identificación de las respectivas variables. De todas formas, no se puede desconocer la claridad y sencillez con que es tratada la parte conceptual y la parte operativa del cálculo del punto de equilibrio. En conclusión, puede decirse que Presupuestos para empresas de manufactura es un texto de mucho valor para el aprendizaje del tema de presupuestos, sobre todo porque son muy escasos los autores colombianos interesados en él. Una vez realizado el análisis correspondiente se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. El texto es sumamente completo en cuanto al contenido temático, lo cual permite que se convierta en un verdadero manual de apoyo para la elaboración de los presupuestos en el sector manufacturero, tanto en el contexto teórico como en el práctico 2. Los temas son tratados conceptualmente de una manera profunda, pero a la vez con un lenguaje sencillo y al alcance de cualquier persona con conocimientos mínimos sobre el tema financiero. 3. En términos generales, la metodología utilizada en la parte práctica del texto, salvo unos casos puntuales, es muy sencilla y explicativa y permite, de manera fácil, relacionar lo conceptual con lo práctico. 4. En el refuerzo del aprendizaje también el texto es importante, ya que al final de cada capítulo se propone una serie de preguntas y ejercicios que contribuyen a mejorar la comprensión de sus principales planteamientos. 5. Las deficiencias detectadas en los aspectos prácticos deben ser significativamente mejoradas, a fin de aumentar la comprensión del texto en su conjunto. 242 pensamiento & gestión, 20. Universidad del Norte, 258-263, 2006
reseña bibliográfica 6. Finalmente, el texto está bien logrado, y a pesar de presentar algunas debilidades, son más sus fortalezas, lo cual lo convierte en una guía de uso obligado para quienes de una u otra manera se relacionan con la elaboración, la ejecución y el control del presupuesto en las empresas del sector manufacturero. pensamiento & gestión, 20. Universidad del Norte, 258-263, 2006 243