1 ª PARTE La empresa KIRA, S. A., dedicada a la comercialización de alimentos para animales, presenta el siguiente Balance de Situación a 1/1/ (datos en ): ACTIVO PASIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE 179.000 A) PATRIMONIO NETO 151.000 (210) Terrenos 40.000 (100) Capital social 140.000 (211) Construcciones 130.000 (112) Reserva legal 11.000 (216) Mobiliario 2.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 60.000 (217) EPI 7.000 (170) Deudas l p con entidades de 60.000 crédito B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE 11.500 (300) Mercaderías 2.000 () Proveedores 5.000 (430) Clientes 4.000 (4751) H P acreedor por IRPF 2.700 (4310) Clientes, E C C 6.000 (476) O S S A 3.800 (460) Anticipos de remuneraciones 1.500 (480) Gastos anticipados 140 29.860 TOTAL 222.500 TOTAL 222.500 Durante el ejercicio, la empresa ha realizado las siguientes operaciones: NOTA: - Todos los cobros y pagos se efectúan a través de. - El IVA aplicable a las operaciones es el 16% y no va incluido, salvo que se indique lo contrario. 1.- Se descuentan la mitad de las letras en cartera en las siguientes condiciones: interés de 250 y comisión de 50. El resto de los efectos se envía en gestión de cobro. 2.- Los gastos anticipados corresponden al seguro anual del local comercial propiedad de KIRA, que se pagan por anticipado el uno de marzo de cada año. Llegada esa fecha se pagan 90 en concepto de renovación de la póliza. 3.- KIRA compra comida para animales por valor de 9.000 más IVA. Paga 3.000, dejando a deber el resto. El transporte de la compra hasta el almacén es por cuenta de KIRA, que ha pagado por ello otros 100 más IVA. 4.- Días después de la compra anterior, KIRA devuelve paquetes con alimentos en mal estado por valor de 200 más el IVA. 5.- Llegado el vencimiento de los efectos descontados (punto 2), el banco comunica que el cliente ha abonado un nominal de 2.500, por lo que el banco devuelve el resto cargando, además, en cuenta 30 por gastos de devolución. En cuanto a las letras en gestión de cobro, han sido abonadas en su totalidad ingresando el banco este importe en la cuenta corriente de KIRA, previa deducción de 40 en concepto de gastos de gestión. 1
6.- Tras hablar con el cliente fallido del punto anterior, KIRA se entera de que ha quebrado por lo que considera definitivamente perdido el importe impagado. 7.- El 01/07/09 se venden los equipos informáticos propiedad de la empresa por 6.500, que se cobran al contado. (Ver información punto 4). 8.- KIRA realiza ventas por importe de 70.000 más IVA. Se cobran 50.000, quedando pendientes el resto. 9.- El 01/09/09 adquiere nuevos equipos informáticos por 10.500 más IVA. El 50% se paga al contado, un 30% se pagará en 60 días y por el resto se acepta una letra a 18 meses. 10.- La nómina del personal, abonada a los empleados, presenta el siguiente desglose: Sueldos brutos 9.000 Cuota obrera a la seguridad social 800 Retenciones IRPF 1.100 Se aplica el anticipo 11.- La cuota patronal a la Seguridad Social ascendió a 2.000. 12.- Otros gastos del ejercicio abonados: Luz, calefacción y gas 600 más IVA Teléfono más IVA 13.- A 31/12/09 quedan eistencias valoradas en 1.900, cuyo valor neto de realización se estima en 1.750. El año anterior se contabilizó un deterioro de. 14.- Para proceder a la amortización del inmovilizado, se tiene la siguiente información: - El local tiene un valor residual de 40.000 y una vida útil de 60 años. - El resto de los elementos se amortizan al 10% anual considerándose su valor residual cero. Además se cuenta con la siguiente información: ELEMENTO PRECIO DE ADQUISICIÓN Terrenos 40.000 Construcciones 190.000 Mobiliario 6.000 EPI 9.000 15.- Se realiza la siguiente liquidación y pago del IVA. SE PIDE: a) Anotaciones en el libro diario de. b) Regularizar y calcular el resultado a 31/12/. c) Balance de Situación a 31/12/. 2
2ª PARTE: TEORÍA 1.- Enuncie el principio del devengo, las consecuencias de su aplicación y ponga un ejemplo. 2.- Eplique la naturaleza, el funcionamiento, y el saldo de las siguientes cuentas: - (460) Anticipo de remuneraciones - (608) Devoluciones de compras y operaciones similares - (485) Ingresos anticipados 3.- Interprete el siguiente asiento: 300 300 (527) (662) Intereses a c p de deudas Intereses de deudas a 600 4.- En qué documento contable están contenidas las cuentas de ingresos y gastos? Cómo se estructura? 3
SOLUCIÓN 1ª PARTE 288.500 Cuentas de Activo 3.000 (4311) Efectos comerciales descontados 250 50 2.700 (664) (626) a 1 Cuentas de P º Neto y Pasivo 288.500 a (4310) Clientes ECC (en cartera) 3.000 Intereses por descuento de efectos Servicios bancarios y similares a (5208) Deudas por efectos 3.000 descontados 3.000 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 140 (625) Primas de seguros 01-03-09 750 150 9.100 1.456 (625) (480) (600) (472) Primas de seguros Gastos anticipados Compra de mercaderías 232 () Proveedores 2.500 (5208) Deudas por efectos descontados 2 (4310) Clientes ECC (en cartera) 3.000 a (480) Gastos anticipados 140 a 900 3 a () 4 a (608) 5 (472) Proveedores Devoluciones de compras y operaciones similares 3.116 7.340 200 a (4310) Clientes E C C (en cartera) 2.500 32 4
500 (4315) Efectos comerciales impagados 500 30 2.960 40 (5208) (626) (626) a (4310) Clientes E C C (en cartera) 500 Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares a 530 Servicios bancarios y similares a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 3.000 6 500 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (4310) Clientes E C C (en cartera) 500 7 01-07-09: 450 (681) Amortización del I. Material a (281) A. Ac. I. Material 450 Venta: 2.450 6.500 50.000 31.200 01-09-09: 10.500 1.680 (281) (430) (217) (472) A. Ac. I. Material Clientes EPI a (217) (771) 8 a (700) (477) 9 a (523) (175) E P I B º procedente del I. Material Venta de mercaderías H P IVA repercutido Proveedores de inmovilizado c p Efectos a pagar a l p 9.000 50 70.000 11.200 6.090 3.654 2.436 5
9.000 (640) Sueldos y salarios 10 a (476) (475) (460) O S S A H P acreedora por IRPF Anticipo de remuneraciones 800 1.100 1.500 5.600 11 2.000 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (476) O S S A 2.000 12 600 160 (628) (629) (472) Suministros Otros servicios 2. (610) Variación de eistencias de mercaderías 1.900 (300) Mercaderías (390) Deterioro de valor de mercaderías 150 (693) Pérdida por deterioro de eistencias Amortización de la construcción = Mobiliario = 6.000 10% = 600 /año EPI = 10.500 10% 4/12 = 350 14 190.000-40.000 60 años a 1.160 13 a (300) Mercaderías 2. a (610) Variación de eistencias de mercaderías a (793) Reversión del deterioro de eistencias a (390) Deterioro de valor de eistencias = 2.500 /año 3.450 (681) Amortización del I. Material a (281) A. Ac. I. Material 3.450 1.900 150 6
11.200 (477) H P IVA repercutido 7.936 (4750) H P acreedora por IVA 15 a (472) (4750) H P acreedora por IVA 3.264 7.936 a 7.936 Regularización: 27.410 (129) Resultado del ejercicio 200 50 70.000 (608) (771) (700) (793) a (664) (626) (625) (600) (650) (681) (693) (640) (642) (628) (629) (610) Intereses por descuento de efectos Servicios bancarios y similares Primas de seguros Compra de mercaderías Pérdidas de créditos comerciales incobrables Amortización del I. Material Pérdida por deterioro de eistencias Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Suministros Otros servicios Variación de eistencias de mercaderías 250 120 890 9.100 500 3.900 150 9.000 2.000 600 500 Devoluciones de compras y operaciones similares B º procedente del I. Material Venta de mercaderías Reversión del deterioro de eistencias a (129) Resultado del ejercicio 70.650 Resultado = Ingresos Gastos = 70.650-27.410 = 43.240 Beneficio 7
BALANCE DE SITUACIÓN A 31-12-09 ACTIVO PASIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE 179.050 A) PATRIMONIO NETO 194.240 (210) Terrenos 40.000 (100) Capital social 140.000 (211) Construcciones 127.500 (112) Reserva legal 11.000 (129) Resultado del ejercicio 43.240 (216) Mobiliario 1. B) PASIVO NO CORRIENTE 62.436 (217) EPI 10.150 (170) Deudas l p con entidades de 60.000 crédito (173) Efectos a pagar a l p 2.436 B) ACTIVO CORRIENTE 103.788 C) PASIVO CORRIENTE 26.162 (300) Mercaderías 1.750 () Proveedores 12.108 (430) Clientes 35.200 (4751) H P acreedor por IRPF 3.800 (480) Gastos anticipados 150 (476) O S S A 6.600 66.688 (523) Proveedores de inmovilizado 3.654 a c p TOTAL 282.838 TOTAL 282.838 2 ª PARTE: TEORÍA 1º.- Devengo: la imputación de ingresos y gastos debe hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produce la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. Consecuencias de su aplicación: el resultado del ejercicio se calcula con los gastos e ingresos producidos en el mismo. Ejemplo: el 01-09-09 se paga la póliza anual del seguro de los automóviles de la empresa por importe de 1.200. 800 (625) (480) Primas de seguros Gastos anticipados a 1.200 2.- (460) Anticipo de remuneraciones: Naturaleza: cuenta de activo corriente. Recoge los anticipos a cuenta del sueldo que la empresa entrega a los trabajadores. Funcionamiento: aumenta por el debe y disminuye por el haber, por tanto tiene saldo deudor. (608) Devoluciones de compras y operaciones similares: Naturaleza: cuenta correctora de gastos. Recoge los descuentos por defectos de calidad, error en el pedido e incumplimiento en los plazos de entrega, de las mercaderías compradas, así como la devolución física de las unidades. Funcionamiento: aumenta por el haber y se regulariza por el debe. Tiene saldo acreedor. 8
(485) Ingresos anticipados: Naturaleza: cuenta de pasivo corriente. Recoge los ingresos periodificados, cuando se han cobrado en un período pero se devengarán en el siguiente. Funcionamiento: aumenta por el haber y disminuye por el debe, por tanto tiene saldo acrredor. 3.- Se pagan los intereses de una deuda por importe de 600, de los cuales 300 se devengan en este período y se reflejan en la cuenta de gastos (662) Intereses de deudas, y otros 300 se devengaron en el año anterior pero se pagan este año y se recogen en la cuenta (527) Intereses a c p de deudas, que es de pasivo corriente y se de baja llegado el momento de efectuar el pago de dichos intereses. 4.- El documento contable en el que se recogen las cuentas de ingresos y gastos es la Cuenta de Pérdidas y Ganancias ó Cuenta de Resultados. Es una de las Cuentas Anuales. Estructura: se divide en gastos e ingresos de eplotación y gastos e ingresos financieros, de la siguiente forma: A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios (Ventas descuentos devoluciones) 2. Otros ingresos de eplotación 3. Variación de las eistencias de mercaderías, productos terminados y en curso 4. Aprovisionamientos (Compras descuentos devoluciones) 5. Gastos de personal 6. Amortización 7. Otros gastos de eplotación RESULTADO DE EPLOTACIÓN 8. Ingresos financieros 9. Gastos financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuestos sobre beneficios RESULTADO OPERACIONES CONTINUADAS () () () () () () () B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS Resultado operaciones interrumpidas RESULTADO NETO DEL PERÍODO 9