CONTABILIDAD I RUBROS DEL ACTIVO Material de Cátedra Clases 7,8 y9 Escuela de Economía, Administración y Turismo Sede Andina - UNRN
NCP: RT 8 y 9. RT11 ESP. RT8. Normas Generales de exposición contable. Cap.3: Estado de Situación Patrimonial. RT9. Normas Particulares de exposición contable p/ entes comerciales, industriales y de servicios. (excepto EFi y Seguros) Cap.3: ESP: conceptos que lo conforman, rubros del A y P, y se enuncia su contenido. RT11 y 25 Normas particulares de exposición p/ ESFL. Cap.3: ESP o Balance Gral Nota: vigentes RT6 a 30.
Activo ordenamiento s/ grado de liquidez en forma decreciente, diferenciando primeramente en Activo Corriente y No corriente. S/ podamos convertir esos bienes o derechos a favor del ente en moneda de curso legal en un plazo menor o superior a los 365 días de la fecha de cierre de ejercicio que se informa.
Cómo se compone el Activo? Disponibilidades, Efectivo o Caja y Bancos Inversiones: transitorias (o de Corto Plazo) y permanentes (o de Largo Plazo) Créditos: discriminando Créditos por ventas de Otros créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso Bienes o activos Intangibles Otros activos
Disponibilidades RT9: incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Conformado por cuentas: Caja, Banco X Cta Cte, Valores a depositar, Recaudaciones a depositar, Fondo Fijo. Valuación al cierre: VN
Caja y Bancos Caja: representa los pesos (moneda de curso legal nacional) que tiene el ente en efectivo. Estará relacionada con los ingresos y egresos financieros de la empresa. Banco X cta cte: representa la moneda de curso legal depositada en la cta cte que posee el ente a su nombre en una entidad financiera. Efecto: conciliación bancaria al cierre. Fondo fijo Moneda extranjera- valuación a cotización al cierre. Recaudaciones a depositar: Cheques de 3ros y ch. diferidos
Fondo Fijo Def: p/ gastos o pagos de escaso monto, Responsable. Nacimiento: libra cheque del ente contra cta cte y se conserva ese monto en efectivo, destinado a tal fin. Criterio de empresa: - Monto total, numerario en pesos. Ej: $2000; - Monto de utilización (mínimo). Ej: (70%; $1400) Reposición: al llegar al importe mínimo previamente establecido, se debe reponer el fondo. Emisión cheque. Cancelación: por decisión del ente. Cancela el monto pendiente (en efectivo en poder del responsable) y se deposita en la cta cte bancaria.
Arqueo de caja Recuento del efectivo (billetes y moneda), y de cheques en cartera y otros valores en existencia en la empresa. Verifica coincidencia del importe de esta cuenta (contable vs real). Registración si la empresa se responsabiliza por los faltantes y sobrantes de caja: 1. Si hay un faltante; 2. Cuando sobra: Faltante de caja (R-) Caja Caja Sobrante de caja (R+)
Conciliación bancaria Verifica el saldo de la cta cte de la empresa en el Banco. Compara el resumen emitido por el banco (saldo del banco) con el saldo y nuestros registros de la empresa. Causas básicas de las dif. de saldos: Problemas de clearing Cheques librados por la empresa y aún no presentados al cobro por los proveedores y acreedores Notas de crédito o débito bancarias no contabilizadas Errores cometidos por la empresa Errores cometidos por el banco
Inversiones Realizadas con el ánimo de obtener una renta, explicito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ppal del ente, y las colocaciones efectuadas en otro ente. Ejemplos: Títulos Públicos, Dep a plazo fijo, Acciones, ON, FCI, VDF, Cert. Participación, préstamos, inmuebles p/renta.
Acciones El capital de las SA, se divide en acciones, que representan el capital y tienen siempre el mismo valor nominal. Clases, s/ Ley 19.550 Ordinarias: otorgan voz y voto. Preferidas: privilegio de cobro. Sin voto. Liberadas: pago de dividendos con este tipo de acciones. Similares a ordinarias
Tipos de Títulos Públicos: Letras del BCRA (Lebac) Bonos: Bocon, Boden, Bonar, etc. Renta por intereses y por cotización en el mercado Privados Acciones: Se espera dividendos o cambios en su valor de mercado (compra-venta) Oblig. Negociables: Paga una tasa de interés Mercado secundario
Otros títulos Fondos comunes de inversión. Ley 24.083 Abiertos : distintos activos subyacentes Cerrados: fondos de inversión privados Fideicomisos Financieros Títulos de Deuda o VDF: Tasa de interés Cert. de participación: Representa el capital, renta similar a dividendo de acciones
Inversiones Registración Incorporación al Patrimonio Costo de adquisición más gastos Valuación al cierre: Con cotizacion: Valor de mercado Sin cotización: costo más interés devengado. Caso especial: Acciones, donde ente tenga: Control o influencia significativa Valuación a VPP (RT 21).
Registración VPP Patrimonio de emisora de acciones menos derechos de acciones preferidas Dividido número de acciones emitidas Multiplicado por acciones en cartera del ente = VPP Vía de excepción. Se admite valor de costo, en tanto no sea superior a VPP. No se recomienda su uso. Distorsiones en la información
Créditos Derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes. Créditos por venta de bienes y servicios a actividades habituales, deben diferenciarse del resto (Otros créditos) Ejemplo de OC: Anticipos de Impuestos, Préstamos al personal,
Créditos - Registración Elemento implícito o explícito: % INTERÉS Debe segregarse siempre Valor de origen más interés devengado Valuación al cierre: Valor de origen Si se quiere negociarlo a su VNR, a tasa de descuento En moneda extranjera, idem + cotización.
Bienes de cambio destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o, en proceso de producción para dicha venta, o resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. (RT9). Bienes destinados a la venta y no para el uso.
Bienes de Cambio Costo de Incorporación: idem B Uso. Valuación: 1.Al ingresar al patrimonio: valor de costo 2.Venta/ salida: valor de costo 3.Cierre de ejercicio: costo o mercado (Valor Límite) el menor. (RT17)
Sistema de inventarios de BsCo Permanente: conoce en todo momento las unidades en existencia y el costo asignado. Fichas de stock: Ei, compras y las salidas (vtas o devol) Periódico: det. del CMV por estimación, recuento físico de bienes en existencia. Valua existencias al cierre y el CMV durante el ejercicio por diferencia de inventario.
Criterios de costeo/ asignación de costo 1. PEPS, Primero Entrado Primero Salido. FIFO Asigna como costo de la venta al valor de las primeras compras. Método histórico. 2. UEPS Último Entrado Primero Salido. LIFO 3. PPP Precio Promedio Ponderado. Det. Costo de vta: promedio e/ toda la existencia y las unidades vendidas. 4. Identificación específica Asigna el verdadero costo unitario, costo incurrido.
Inventarios periódicos Exige recuento físico (inventario) periódico: toma de inventario anual, donde se anota la cantidad de bienes en existencia con un detalle de los mismos. Registra el costo en forma diferida al cierre; a medida que vende se registra el ingreso y el costo se registra al final del ejercicio como asiento de ajuste en forma diferida. No permite determinar diferencias de inventario. Como se registra como una estimación al encontrarse faltante o sobrante no puede permitir analizar si faltan o sobran unidades.
CMV por Diferencia de inventario CMV= EI + Compras EF Existencia inicial= dato del mayor o del balance al cierre de ejercicio anterior. Compras= dato del mayor de mercaderías (débitos) sin computar la existencia inicial. Existencia final= tomar el recuento físico y valuarlo del inventario al cierre del ejercicio. El costo es la diferencia entre todo lo que entró y lo que quedó. Ej: cmv = 1000$+2000$-1500$= 1500$
Mercaderías en consignación No son parte del patrimonio del ente. Registración: en cuentas de orden (CO) o de control y no son consid. bienes de propiedad del ente. Ej: mercaderías recibidas de terceros por $5000. Merc. recibidas en consignación (CODeudora) Acreedores por merc. Rec. en consig. (COAcreed)
Impuesto a Bienes Cambio Cuando se compra o se vende un bien en el precio del mismo se incluye el IVA, según situación del ente, no integra el costo de los bienes de cambio. Ejemplo: compra de mercaderías para contribuyente Responsable ante IVA Mercaderia 10000 IVA debito fiscal 2100 Banco Nacion cc 12100
BIENES DE USO S/ RT9: bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, y no a la venta habitual, los que están en construcción, tránsito o montaje y anticipos a los proveedores por compras de estos bienes. Intención: bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto el caso de entes cuya act. principal sea aquella.
Características Bienes de Uso No están destinados a la venta. Son utilizados en la actividad desarrollada por la firma. Tienen una vida útil superior a un año. Vida útil: período en el que va a generar ingresos para la empresa. Excepto algunos moldes en la industria que se consideran fungibles y se consumen con el 1er uso (A cte).
Valuación B Uso Costo de adquisición, de incorporación: + Valor de compra - Descuentos comerciales - Conceptos recuperables (IVA) +Gastos necesarios hasta que el bien esté en condiciones: depósito del comprador, listo p/ ser usado o puesto en marcha. Valuación al cierre: Valor residual
Clasificación Bienes de Uso Bs no sujetos a depreciación ni agotamiento. Terreno Bs sujetos a depreciación: inmuebles, equipos de computación, maquinarias, rodados, etc. Bs sujetos a agotamiento. RRNN explotados como BU Ej: cantera, mina, bosques, yacimientos petrolíferos. Pérdida valor económico capacidad generar bienes
Valuación al cierre de BsUso 1) Det. Valor residual= Valor costo Amortización Acumulada 2) Det. Valor Mercado: 3) Comparar y tomar menor e/: Valor residual o Valor Límite (recuperable) como límite superior. RT17
Amortización / Depreciación Desgaste o pérdida de valor por el uso de los bienes Se imputa una parte del costo a cada ejercicio. Causas de la depreciación: Desgaste por la utilización normal; Deterioro por inundaciones, incendios; Agotamiento (RRNN de industrias extractivas) Obsolescencia, pérdida de valor por razones técnicas (avance técnico/tecnológico).
Cálculo de la Amortización Según forma de cálculo y tipo del desgaste Líneal o constante Creciente (Progresivo) Decreciente Según unidad utilizada: períodos de vida útil kilometros recorridos horas máquina
Cálculo Método Lineal Cuota fija o constante en todos los ejercicios. Supuesto: el bien tiene un desgaste constante Cuota Amort. Ejercicio= Valor a amortizar Vida útil Valor a amortizar= Valor origen (VO) Valor recupero Valuación Cierre Ej: ValorResidual= VO- Amort.Acum.