Pago Provisional por Impuesto de Primera Categoría de Utilidades Absorbidas (Art. 31 Nº 3) Luis Alberto Guerrero Alvarado Contador Contador Auditor Ingeniero Comercial Magíster (E) en Gestión Tributaria Profesor Especialista en Educación de Adultos
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS Concepto: Es la recuperación del Impuesto de Primera Categoría que afectó a las utilidades retenidas en el FUT o recibidas de terceros, que se absorben con Pérdidas Tributarias determinadas por la empresa de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS Para los fines de la recuperación de este impuesto, las Pérdidas tributarias deberán imputarse a las utilidades tributables registradas en el FUT de la misma manera en que se imputan los retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme a la letra d), del Nº 3, del Párrafo A) del artículo 14 de la ley del ramo, esto es, imputándolas, en primer lugar, a las más antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la recuperación como pago provisional del impuesto de Primera Categoría con la tasa que haya afectado a las utilidades absorbidas, rebajando previamente de las citadas utilidades tributables los gastos rechazados a que se refiere el artículo 21 de la Ley de la Renta.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS En consecuencia, la recuperación del impuesto de Primera Categoría como pago provisional por utilidades absorbidas por pérdidas tributarias, se determina aplicando directamente la tasa del impuesto de Primera Categoría que corresponda sobre el monto de las utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas por las pérdidas tributarias, deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al término del ejercicio en el cual se generaron dichas utilidades -dentro de los cuales se comprende el Propio impuesto de Primera Categoría- y que fueron pagados durante el período en el cual ocurre la recuperación del mencionado Impuesto de Primera Categoría, sin efectuar ningún incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento.
Pagos Provisionales Utilidades Absorvidas Concepto Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Crédito Remanente 25.000.000 1.210.000 23.790.000 4.742.774 4.742.787 Origen 2003, Propias 2004, Propias 18.000.000 7.000.000 1.210.000 18.000.000 5.790.000 3.556.872 1.185.902 3.556.884 1.185.903 Menos Impto. Rta. -1.210.000-1.210.000 Remanente Depurado 23.790.000 23.790.000 4.742.774 4.742.787
Pagos Provisionales Utilidades Absorvidas En el año tributario 2006 tenemos una Pérdida antes de calcular PPUA de $ 22.000.000.- Que consume: las utilidades más antiguas Entonces: Año 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000 Año 2004 $ 4.000.000 * 17% = 680.000 TOTAL $ 22.000.000 3.650.000 - Es un ingreso contable - Se deduce en RLI - Se agrega al FUT sin crédito
Pagos Provisionales Utilidades Absorvidas Qué pasa si las utilidades del 2003, son ajenas? En el presente año tributario tenemos una Pérdida antes de calcular PPUA de $22.000.000.- Que consume: las utilidades más antiguas Entonces: Año 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000 - Es un ingreso contable - No se deduce en RLI - Modifica Pérdida Pérdida después de ajuste 2003: $1.030.000 (22.000.000 18.000.000 2.970.000) Año 2004 $ 1.030.000 * 17% = 175.100 TOTAL 3.145.100
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS Registro contable: ------------------ x -------------------- PPM ESPECIAL OTROS INGRESOS ------------------ x --------------------
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS UTILIDADES PROPIAS EFECTOS EN RLI: DEDUCCION EFECTOS EN FUT: AGREGADO (Depura RLI)
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS UTILIDADES AJENAS Efectos en RLI: NO SE DEDUCE Efectos en FUT: NINGUNO
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS DETERMINACION: Pérdida se imputa a las utilidades más antiguas = Tasa del Impuesto por Monto de la Pérdida Absorbida después de hacer ajuste contable
PPUA. P.P. Utilidades Propias - No forma parte de RLI 1.- Determinación RLI: R.L.I. Previa antes PPUA $ (1.000.000) ($1.000.000*17%) + asiento PPUA Util. Abs. $ 170.000 Renta Líquida Imponible previa $ (830.000) ------- -31/12/xx -------- - PPUA Utilidad Absorbida $ (170.000) PPM Especial 170.000 RLI definitiva $ (1.000.000) Otros Ingresos 170.000 2.- Determinación FUT: Nº DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA C/CREDITO UTILIDAD NETA S/CREDITO IMPTO 1º CATEGORIA DIF. DEPREC. ACELERADA Y NORMAL INCREMENTO IMPTO 1º CATEGORIA CREDITO PRIMERA CATEGORIA 1 Remanente año 2004 act 2.000.000 2.000.000 409.638 409.638 2 R.L.I (negativa) -1.000.000-1.000.000-170.000-170.000 7 P:P.U.A. propias 170.000 170.000 Ajuste crédito -34.819-34.819 Remte FUT ej sgte 1.170.000 1.000.000 170.000 0 0 204.819 204.819
PPUA. PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT) Pérdida es Absorbida en parte x 15% Directo Dividendo SA $ 500.000 c/crédito 1ª 15% 1.- Determinación RLI: Pérdida s/balance - Dividendo SA $ ( 500.000) R.L.I. previa $ (1.000.000) $ ( 500.000) (incluye Dividendo percibido) + PPUA Utilidad Absorbida $ 75.000 (500.000*15%) RLI definitiva $ (925.000) 2.- Determinación FUT: Nº DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA C/CREDITO UTILIDAD NETA S/CREDITO IMPTO 1º CATEGORIA DIF. DEPREC. ACELERADA Y NORMAL INCREMENTO IMPTO 1º CATEGORIA CREDITO PRIMERA CATEGORIA Remanente año 2004 act 0 0 0 0 R.L.I (negativa) -925.000-925.000-75.000-75.000 Dividendos recibidos 500.000 500.000 88.235 88.235 Ajuste crédito -13.235-13.235 Remanente FUT ej sgte -425.000-425.000 0 0 0 0 0
PPUA. PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT) Pérdida es Absorbida al 100% x (0,17/1,17) Dividendo SA $ 3.000.000 c/crédito 1ª 17% 1.- Determinación RLI: Utilidad s/balance - Dividendo SA $ ( 3.000.000) R.L.I. previa $ (1.000.000) $ 2.000.000 (incluye Dividendo percibido) + asiento PPUA Util. Abs. $ 145.299 (1.000.000*0,17/1,17) RLI definitiva $ (854.701) 2.- Determinación FUT: Nº DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA C/CREDITO UTILIDAD NETA S/CREDITO IMPTO 1º CATEGORIA DIF. DEPREC. ACELERADA Y NORMAL INCREMENTO IMPTO 1º CATEGORIA CREDITO PRIMERA CATEGORIA Remanente año 2004 act 0 0 0 0 R.L.I (negativa) -854.701-854.701-145.299-145.299 Dividendos recibidos 3.000.000 3.000.000 614.457 614.457 Ajuste crédito -29.760-29.760 Remanente FUT ej sgte 2.145.299 2.145.299 0 0 0 439.398 439.398
OTRO CASO
Este es un típico caso de absorción de utilidades propias por Pérdidas Tributarias. Tener presente que el FUT se hace negativo por tres razones: 1. Pérdida Tributaria 2. Gastos Rechazados 3. Retiros Presuntos Llevar separadamente la Pérdida Tributaria para no tomar el FUT negativo como Pérdida Tributaria.