REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los trabajos finales que deben realizarse después de haber aplicado los programas específicos sobre las cuentas de los estados financieros son los siguientes:
REVISION HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO a. Examen de las actas de Consejo o Junta General hasta la fecha de finalización de la auditoría. b. Examen de los estados contables que se hayan preparado con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio. c. Consultas a los asesores legales, fiscales, etc. de la empresa.
REVISION HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO Se debe observar lo que acontece en la empresa durante el transcurso del examen. Atención a todos aquellos fenómenos que puedan afectar la marcha de la empresa, por ejemplo, una devaluación monetaria posterior al cierre del ejercicio puede tener un efecto importante sobre los estados financieros examinados.
REVISION HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO d. Obtener información de la Dirección sobre la existencia o inexistencia de hechos posteriores que pudieran afectar los estados contables (subidas de precios, cierres de plantas, pérdidas en contratos, etc.).
REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO PREPARADO POR LOS ASISTENTES Esta revisión deberá ser practicada tan pronto como sea posible y a medida que los trabajos encomendados a los mismos se vayan finalizando.
DISCUSION DE ASIENTOS DE AJUSTE PROPUESTOS A lo largo de la auditoría el profesional habrá preparado una lista de asientos de ajustes cuya contabilización sugerirá a la dirección de la empresa. En el caso de que sean admitidos y las cifras sean significativas, el auditor emitirá un dictamen con salvedades o adverso.
ACLARACION DE PUNTOS PENDIENTES Es importante realizar una revisión general de todos los papeles con objeto de completar asuntos pendientes, cerrar confirmaciones solicitadas, aclarar interrogantes y en definitiva, cerciorarse que todos los papeles están correctamente finalizados y referenciados.
EXAMEN DE LOS ANEXOS A LOS ESTADOS CONTABLES Generalmente ocurre que mientras el auditor examina los distintos rubros de los estados contables, las notas que forman parte del Anexo todavía no se han preparado, por tanto, es necesario hacerlo de una sola vez al finalizar el trabajo. Por otra parte, el auditor normalmente toma una participación muy activa en la preparación de estas notas. En todo caso es conveniente dejar constancias en las hojas de trabajo de cada rubro, de aquellas situaciones que requieren la presentación de notas a los estados contables o bien, preparar un resumen de tales situaciones en hojas separadas que faciliten así la confección de los estados financieros. El contenido mínimo de estas notas suele ser regulado por ley en los diferentes países.
EXAMEN DE LOS REGISTROS OFICIALES Deberá verificarse que los registros contables cumplen con todos los requisitos exigidos por la legislación vigente (Código de Comercio, Ley de Sociedades Anónimas, Plan General de Contabilidad, etc.)
OBTENCION DE LA CARTA DE LA GERENCIA El auditor obtiene de la Dirección de la compañía una carta en la que manifiesta el no conocer otros hechos o situaciones referentes a la empresa, sino los reflejados en los estados financieros. Se trata de obtener algún tipo de evidencia sobre hechos concretos que al auditor le resultan prácticamente imposible de controlar (existencia de una doble contabilidad, cuentas bancarias ocultas, ventas no declaradas, evasión de divisas, etc.).
OBTENCION DE LA CARTA DE LA GERENCIA La carta debe ser firmada por el Director General y Director Financiero, su redacción debe ser clara y precisa y la fecha de la misma debe ser la del informe.
OPINION FINAL Una vez completados todos los procedimientos de auditoría, el auditor cuenta con todos los elementos de juicio y evidencias necesarios para emitir su opinión final sobre los estados financieros. Todos estos elementos deberán ser cuidadosamente ponderados para llegar a una conclusión final sobre cada una de las cuentas que integran dichos estados.
OPINION FINAL En esta ponderación debe cumplir un papel preponderante el principio de significatividad o materialidad y en este sentido cabe recordar que será significativo aquello que, como consecuencia de su omisión o de inadecuada presentación, podría provocar un cambio en las decisiones que los lectores del informe pudieran llevar a cabo.