CAPÍTULO I: GENERALIDADES 1. SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO (ARTÍCULO 1 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA)......................................... 21 1.1. Sujetos del impuesto...................................... 21 1.1.1. 1.1.2. Residentes en México............................... Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento 23 2. 3. permanente en el país............................... 26 1.1.2.1. 1.1.2.2. 1.1.2.3. 1.1.2.4. 1.1.2.5. SUMARIO Representantes.............................. 29 Fideicomisos............................... 29 Empresas aseguradoras........................ 29 Agentes independientes que no actúan en el marco ordinario de su actividad...................... 29 Servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos............... 30 Ingresos atribuibles a establecimiento permanente... 30 1.1.2.6. 1.1.3. Residentes en el extranjero con ingresos de fuente de riqueza en México........................................ 32 1.2. Objeto del impuesto...................................... 35 DEFINICIONES (ARTÍCULO 7 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- TA)........................................................ 38 2.1. Concepto de persona moral................................. 38 2.2. Concepto de acciones y accionistas........................... 39 2.3. Concepto de sistema financiero.............................. 39 2.4. Sociedades de objeto múltiple............................... 40 2.5. Concepto de previsión social................................ 41 2.6. Concepto de depositario de valores........................... 42 CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL: DETERMINACIÓN DE LA BASE Y TA- SA APLICABLE (ARTÍCULO 9 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- TA)........................................................ 42 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. La utilidad (o pérdida) fiscal................................. El resultado fiscal......................................... La tasa del impuesto...................................... Lugar y época de pago..................................... La renta gravable para efectos del reparto de utilidades............ 44 47 49 50 51 Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 7
TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES 4. 5. 6. 7. 8. 8 PÉRDIDAS (ARTÍCULOS 57 Y 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)..................................................... 55 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. Determinación de la pérdida fiscal........................... Actualización del monto de la pérdida fiscal.................... Amortización de las pérdidas fiscales.......................... Pérdida del derecho a la amortización......................... Prohibición para transmitir la pérdida fiscal en caso de fusión....... Reglas de transmisión en el caso de escisión.................... Limitante para disminución de pérdidas fiscales................. 55 56 59 63 65 67 69 4.7.1. 4.7.2. En el caso de fusión................................. Por cambio de accionistas............................ 71 71 4.8. Registros contables y pérdidas provenientes de fusión o liquidación.. 74 FACTORES DE AJUSTE O ACTUALIZACIÓN (ARTÍCULO 6 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)................................... 74 5.1. 5.2. Factor de ajuste.......................................... Factor de actualización.................................... 74 75 PAGOS PROVISIONALES (ARTÍCULO 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA)............................................... 76 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6. 6.7. 6.8. 6.9. LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES (ARTÍCULO 12 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA)......................................... 85 7.1. 7.2. 7.3. 8.2. 8.3. Coeficiente de utilidad e ingresos nominales.................... 78 Utilidad fiscal para pago provisional.......................... 80 Importe del pago provisional................................ 80 Ejercicio de liquidación.................................... 82 Fusión de sociedades...................................... 82 Escisión de sociedades..................................... 82 Supuestos en los que se tiene obligación de presentar declaraciones, y en los que no............................................ 83 Ingresos que no se consideran para pagos provisionales........... 83 Reducción de pagos provisionales............................ 83 Obligaciones formales del liquidador......................... 85 Presunción de liquidación.................................. 86 Nombramiento de representante, obligaciones y responsabilidad en caso de liquidación ficta................................... 86 7.4. 7.5. Responsabilidad solidaria de liquidadores...................... Extinción de la sociedad para efectos fiscales................... 87 87 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES (ARTÍCULO 76 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)............................... 88 8.1. Contar con contabilidad y realizar los registros correspondientes de conformidad con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación, Reglamento del Código Fiscal de la Federación y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.............................. 89 Expedir comprobantes fiscales............................... 90 Expedir los comprobantes asentando los pagos que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Territorio Nacional (de acuerdo al apartado de residentes en el extranjero con ingresos de fuente de riqueza en México) o por pagos a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país y, en su caso, expresar el impuesto retenido................................................. 91
8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8. 8.9. 8.10. 8.11. 8.12. 8.13. 8.14. 8.15. 8.16. 8.17. CAPÍTULO II: 1. 2. 3. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en la que termine el ejercicio............... 92 Presentar dentro de los 3 meses siguientes a que termine el ejercicio fiscal, la declaración en la que se incluya el resultado fiscal, el monto del impuesto del ejercicio, la utilidad fiscal y el monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa........... 92 Información de financiamiento.............................. 93 Registrar todas las operaciones realizadas con títulos valor emitidos en serie................................................... 94 Operaciones con partes relacionadas.......................... 94 Forma de pago de dividendos o utilidades...................... 98 Declaración de información de operaciones realizada a través de fideicomisos.............................................. 98 Inventario.............................................. 99 Informar de contraprestaciones en efectivo, en piezas de oro o plata.. 100 Informe sobre préstamos o aumentos de capital superiores a $600,000.00 pesos en efectivo.............................. 101 Residentes en México con establecimientos en el extranjero........ 102 Comprobantes respecto de anticipos o rendimientos.............. 103 Informar a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas del cumplimiento de las obligaciones fiscales........................... 103 Presentar las declaraciones a través de medios electrónicos......... 103 SOBRE LA RENTA)............................................ 114 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. El problema de la doble imposición........................... Los beneficios de los tratados para evitar la doble imposición....... Requisitos para aplicar los beneficios de los tratados fiscales........ Reforma Fiscal 2014: acreditar la doble imposición jurídica........ Materializar los beneficios de un tratado fiscal................... Legislación doméstica vs. tratados............................ 114 115 116 120 123 124 TÍCULO 5 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).............. 126 3.1. 3.2. Los mecanismos para evitar la doble imposición................. Acreditamiento, método adoptado por México en el artículo 5 de la 126 LISR................................................... 126 3.2.1. Acreditamiento directo.............................. 127 3.2.1.1. Requisitos para el acreditamiento directo.......... 3.2.1.2. Límite al acreditamiento directo................. 3.2.1.3. Plazo para agotar el acreditamiento directo........ 3.2.1.4. Reglas relativas al tipo de cambio................ 128 129 130 130 3.2.2. ASPECTOS INTERNACIONALES ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (ARTÍCULOS 2 Y 3 DE LA LEY DEL IM- PUESTO SOBRE LA RENTA)..................................... 107 BENEFICIOS DE LOS TRATADOS (ARTÍCULO 4 DE LA LEY DEL IMPUESTO ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO (AR- Acreditamiento indirecto............................. 130 3.2.2.1. 3.2.2.2. 3.2.2.3. SUMARIO Requisitos para el acreditamiento indirecto........ 131 Cálculo del monto proporcional del impuesto corporativo pagado............................... 132 Límite al acreditamiento indirecto............... 134 Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 9
TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES 3.2.2.4. Plazo para agotar el Monto de acreditamiento indirecto........................................ 135 3.2.2.5. Reglas relativas al Tipo de Cambio............... 135 3.2.2.6. Documentación soporte....................... 135 CAPÍTULO III: CONCEPTOS ESPECIALES 1. ACTIVIDADES EMPRESARIALES A TRAVÉS DE FIDEICOMISOS (ARTÍCULO 13 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).................... 139 1.1. 1.2. 2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. CAPÍTULO IV: INGRESOS 1. INGRESOS ACUMULABLES (ARTÍCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)............................................ 155 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. A manera de introducción.................................. Formas de percepción del ingreso para efectos de su acumulación... No acumulación de dividendos o utilidades.................... Conceptos que no se consideran ingresos...................... Ingresos atribuibles a los establecimientos permanentes de residentes en el extranjero.......................................... 155 156 160 161 163 1.6. Algunos casos especiales................................... 163 2. MOMENTO DE ACUMULACIÓN DEL INGRESO (ARTÍCULO 17 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)............................... 165 3. 10 2.1. Generalidades........................................... 139 Determinación del resultado o pérdida por cuenta de los fideicomisarios................................................... 143 Emisión de CFDI por la Fiduciaria............................ 147 Proporción de distribución en fideicomisos a través de los cuales se realizan actividades empresariales............................ 147 Limitantes para la aplicación de la pérdida fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso.......... 148 Cuenta de Capital de Aportación al Fideicomiso................. 149 Retorno de bienes afectos al Fideicomiso....................... 150 Residentes en el extranjero realizando actividades empresariales a través del Fideicomiso....................................... 151 CONCURSO MERCANTIL (ARTÍCULO 15 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA)............................................... 151 Enajenación de bienes y prestación de servicios................. 167 2.1.1. 2.1.2. Excepciones....................................... Algunos casos especiales............................. 169 170 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. Uso o goce temporal de bienes.............................. Arrendamiento financiero.................................. Deudas canceladas....................................... Contratos de obra........................................ Anticipos y Depósitos..................................... Propuesta de reforma 2017: régimen optativo................... 171 172 174 176 177 178 OTROS INGRESOS ACUMULABLES (ARTÍCULO 18 DE LA LEY DEL IM- PUESTO SOBRE LA RENTA)..................................... 178 3.1. 3.2. 3.3. Ingresos determinados presuntivamente........................ Ganancia derivada de pagos en especie....................... Ingresos por accesión...................................... 178 179 180
4. 5. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 3.10. 3.11. 3.12. TA)........................................................ 186 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. SUMARIO Ganancia............................................... 180 Recuperación de créditos incobrables......................... 181 Recuperación por seguros, fianzas o responsabilidades de terceros... 182 Indemnizaciones......................................... 182 Gastos no comprobados................................... 182 Intereses................................................ 182 Ajuste anual por inflación.................................. 183 Cantidades no declaradas.................................. 183 Transmisión de derechos................................... 184 GANANCIA EN ENAJENACIÓN DE TERRENOS Y OTROS BIENES (ARTÍCU- LO 19 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)................. 185 ENAJENACIÓN DE ACCIONES; GANANCIA, COSTO Y ENAJENACIÓN A COSTO (ARTÍCULOS 22 Y 24 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- Determinación de la ganancia en enajenación de acciones......... 186 Determinación del costo promedio por acción.................. 187 Costo comprobado de acciones por las que previamente se calculó el costo promedio.......................................... 199 Enajenación de acciones a costo fiscal en los casos de reestructura de sociedades.............................................. 201 CAPÍTULO V: DEDUCCIONES 1. DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ARTÍCULO 25 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA)......................................... 207 1.1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio................................. 210 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. El costo de lo vendido..................................... Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones...... Las inversiones........................................... Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II 211 214 218 de este artículo.......................................... 220 1.6. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo................................................... 225 1.7. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno, así como intereses moratorios, en determinados supuestos............ 225 1.8. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 44 de esta Ley..................................... 226 1.9. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley........... 227 1.10. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley................. 227 2. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (ARTÍCULO 27 DE LA LEY DEL IM- PUESTO SOBRE LA RENTA)..................................... 229 Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 11
TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES 3. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. Deducciones indispensables................................ 229 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. SOBRE LA RENTA)............................................ 267 3.1. 3.2. No deducibles por tratarse de impuestos....................... No deducibles por tratarse de erogaciones originadas por la conducta 268 3.3. Deducibilidad de donativos........................... 232 Donativos a instituciones de enseñanza.................. 234 Límite de deducibilidad de donativos................... 234 Deducción de inversiones.................................. 236 Uso de cheques y tarjetas.................................. 237 Registro en contabilidad................................... 241 Retención de impuestos.................................... 242 2.5.1. Salarios.......................................... 242 Traslado expreso y por separado del impuesto................... 243 Intereses sobre préstamos................................... 244 2.7.1. 2.7.2. Límite deducibilidad de intereses....................... 244 Inversiones y gastos no deducibles..................... 246 Efectiva erogación del pago, en algunos casos................... 246 Honorarios a administradores y otros.......................... 247 Asistencia técnica, regalías y transferencia de tecnología........... 249 Previsión social.......................................... 251 2.11.1. Deducibilidad de fondos de ahorro y seguros de vida....... 255 2.12. Primas de seguro y fianzas.................................. 256 2.13. Costo de adquisición e intereses............................. 257 2.14. Adquisición de mercancías de importación..................... 257 2.15. Deducibilidad de créditos incobrables......................... 258 2.16. Comisiones............................................. 261 2.17. Comisiones al extranjero................................... 262 2.18. Plazo para cumplir requisitos en deducciones................... 262 2.19. Salarios................................................ 263 2.20. Deterioro de mercancías................................... 264 2.21. Deducibilidad de gastos de fondo de previsión social a cooperativistas 265 2.22. Bienes recibidos del extranjero.............................. 266 CONCEPTOS NO DEDUCIBLES (ARTÍCULO 28 DE LA LEY DEL IMPUESTO del contribuyente......................................... 270 3.2.1. 3.2.2. 3.2.3. Obsequios y atenciones (fracción III).................... 270 Los gastos de representación (fracción IV)................ 271 Las sanciones, indemnizaciones o penas convencionales (fracción VI).......................................... 272 3.2.4. Las pérdidas de bienes adquiridos a un valor diverso al de mercado (fracción XI)............................... 273 No deducibles relacionados con las erogaciones a favor de sus trabajadores o de personas que prestan servicios al contribuyente........ 274 3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. Ingresos exentos de los trabajadores (fracción XXX)......... Viáticos (fracción V)................................ Cantidades pagadas por participación a los trabajadores en las utilidades de la empresa............................. 274 278 280 3.3.4. Provisiones para el incremento de reservas (fracción VIII).... 281 12
4. 3.4. 3.5. 3.6. 4.2. 4.3. 3.3.5. Reservas creadas para indemnizaciones al personal (fracción IX).............................................. 282 No deducibles por tratarse de erogaciones relacionadas con actos sociales.................................................. 283 3.4.1. 3.5.2. No deducción de Pérdidas en Venta de Acciones, otros títulos valor u operaciones financieras derivadas de capital (fracción XVII)............................................ 283 3.4.1.1. Requisitos.................................. 286 3.4.2. 3.4.3. 3.4.4. Primas por reembolso de acciones emitidas............... El crédito comercial................................. Pérdidas que deriven de fusión, reducción de capital o liquidación 287 288 de sociedades en las que el contribuyente haya adqui- rido acciones...................................... 289 3.4.4.1. Pérdidas en fusión........................... 290 3.4.5. 3.4.6. Reducción de capital................................ Liquidación de sociedades............................ 292 292 No deducibles para evitar abusos............................ 293 3.5.1. En sentido estricto.................................. 294 3.5.1.1. 3.5.1.2. 3.5.1.3. 3.5.1.4. 3.5.1.5. 3.5.1.6. SUMARIO Arrendamiento de automóviles, aviones, embarcaciones y casas habitación (fracción XIII)............. 294 Aviones y embarcaciones...................... 295 Automóviles................................ 296 Casa habitación............................. 297 Consumos en restaurantes y bares (fracción XX)..... 297 Gastos en comedores (fracción XXI).............. 298 En operaciones con partes relacionadas.................. 299 3.5.2.1. 3.5.2.2. Gastos a prorrata en el extranjero................ 299 Operaciones con partes relacionadas, pactadas a valores diferentes a los de mercado................ 303 3.5.2.3. Capitalización delgada (fracción XXVII)........... 304 3.5.2.4. Pagos por opciones iniciales en bienes que no coticen en bolsas de valores (fracción XXIV).............. 307 3.5.2.5. Deducción de pagos a partes relacionadas (fracción XXIX)..................................... 307 3.5.2.6. Pagos a personas residentes en el extranjero........ 310 No deducibles por la naturaleza del impuesto sobre la renta........ 310 3.6.1. Gastos e inversiones en proporción a los ingresos exentos (fracción II)....................................... 311 3.6.2. 3.6.3. 3.6.4. 3.6.5. 3.6.6. Pérdidas por inversiones no deducibles (fracción XIV)....... Restitución de títulos obtenidos en préstamo (fracción XXV).. Anticipos pagados por los contribuyentes (fracción XXVIII)... Intereses en algunos casos (fracción VII)................. Pagos por servicios aduanales (fracción XXII).............. 311 311 312 312 313 FONDOS DE PENSIONES (ARTÍCULO 29 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA)............................................... 313 4.1. Creación y el cálculo para las reservas de fondos de pensiones o para las jubilaciones.......................................... 314 Inversión de reserva....................................... 315 Afectación de bienes en fideicomiso.......................... 317 Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 13
TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES 5. 6. 7. 4.4. 4.5. 4.6. Valuación de las inversiones................................ Imposibilidad de deducción por valor insuficiente en el fondo...... Disposición de bienes y valores.............................. 317 318 318 DEDUCCIÓN DE EROGACIONES ESTIMADAS (ARTÍCULO 30 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)............................... 319 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7. 6.3. Reglas para la deducción de Inversiones....................... 338 6.3.1. 6.3.2. 6.3.3. 6.3.4. 6.3.5. 6.3.6. 6.3.7. 6.3.8. Momento en que inicia la deducción de las inversiones..... Monto Original de la Inversión........................ Excepciones al plazo de amortización................... Deducción de Inversión adquiridas por fusión o escisión.... Aplicación de porcientos menores...................... Mejoras, conservación, mantenimiento y reparaciones...... Supuesto que no podrán ser deducidos como inversiones.... Deducción de automóviles y tratamiento por enajenación de 339 339 340 344 344 344 345 bienes parcial o totalmente no deducibles................ 345 COSTO DE LO VENDIDO (ARTÍCULOS 39 A 43 DE LA LEY DEL IMPUES- TO SOBRE LA RENTA)......................................... 346 7.1. Sistemas de determinación.................................. 347 7.1.1. 7.1.2. 7.1.3. 7.1.4. 7.1.5. 7.1.6. 7.2. 7.3. Erogaciones que no pueden formar parte de las erogaciones estimadas 319 Cálculo del factor de deducción por los servicios de tiempo compartido.................................................... 320 Comparación costo real versus costo estimado.................. 320 Regla para considerar acumulados los ingresos relativos a servicios de tiempo compartido....................................... 321 Recargos por deducir de forma estimada en exceso............... 321 Obligación de presentar aviso............................... 321 Posible inconstitucionalidad de la opción por inequitativa......... 323 INVERSIONES (ARTÍCULOS 31 A 37 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)..................................................... 324 6.1. Concepto............................................... 324 6.1.1 6.1.2 Generalidades..................................... Diferencias entre inversión y gasto..................... 324 329 6.2. Especies de Inversión y porcentajes de depreciación.............. 331 6.2.1 6.2.2. 6.2.3. Activos fijos y porcentaje de depreciación................ Gastos y cargos diferidos y porcentajes de depreciación..... Erogaciones en periodos preoperativos.................. 332 334 336 Elementos del costo en actividades comerciales........... 349 Elementos del costo en actividades no comerciales......... 350 Costo del ejercicio.................................. 351 Establecimiento permanente en el país.................. 351 Variación del sistema de costos........................ 351 Revaluación del inventario........................... 352 Deducción del costo en arrendamiento financiero................ 353 Métodos de valuación de inventarios.......................... 354 7.3.1. Método de primeras entradas primeras salidas (PEPS)....... 354 7.3.1.1. Métodos de manera individual.................. 354 7.3.2. Método de costo identificado......................... 355 14
7.3.2.1. Casos en que debe utilizarse el método de costo identificado.................................... 355 7.3.3. 7.3.4. Método de costo promedio........................... Método detallista................................... 356 356 7.3.4.1. Método de costeo detallista.................... 357 7.3.5. Cambio del método de valuación...................... 357 7.3.5.1. Deducción derivada del cambio del método de valuación...................................... 358 7.4. Costo superior........................................... 358 7.4.1. 7.4.2. Enajenación a partes relacionadas...................... Declaración informativa............................. 359 359 7.5. Deducción del costo con motivo de prestación de servicios........ 360 8. DEDUCCIONES DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES (ARTÍCULO 26 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)...................... 360 CAPÍTULO VI: CONCEPTOS FINANCIEROS 1. INTERESES (ARTÍCULO 8 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).. 365 1.1. 1.2. 1.3. Ingreso por concepto de intereses............................ Intereses: concepto de ingreso y momento de acumulación......... Definición de intereses.................................... 365 366 368 2. 1.4. 1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.3.4. 1.3.5. 1.3.6. 1.3.7. 1.3.8. 1.3.9. 1.4.3.2. 1.4.3.3. 1.5. Recaracterización de intereses por dividendos (artículo 11 de la LISR). 388 AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN (ARTÍCULOS 44 Y 46 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)................................... 391 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. SUMARIO Definición general.................................. 368 Conceptos comprendidos o asimilados a intereses.......... 369 Listado de conceptos con tratamiento de intereses para efectos del impuesto...................................... 369 Factoraje......................................... 374 Arrendamiento Financiero............................ 374 Arrendamiento de inmuebles.......................... 375 Ajustes con índices, factores, UDIs..................... 376 Ganancia o pérdida cambiaria......................... 378 Enajenación de acciones de fondos de deuda............. 379 Intereses: deducciones..................................... 379 1.4.1. 1.4.2. 1.4.3. Concepto de deducibilidad y momento.................. Requisitos para deducir intereses....................... Intereses que no pueden deducirse..................... 379 380 382 1.4.3.1. Intereses a cargo del Gobierno Federal, de personas físicas o no contribuyentes..................... 382 Capitalización Delgada....................... 383 Operaciones con deducción pero no Acumulación.. 385 La inflación y su trascendencia en la modificación del patrimonio... 391 El ajuste inflacionario como concepto de acumulación y de deducibilidad.................................................. 392 Cálculo del ajuste por inflación.............................. 393 Qué es crédito para efectos del ajuste por inflación?............. 395 Qué es deuda para efectos del ajuste por inflación?.............. 397 Qué ocurre en la cancelación de operaciones? (artículos 87 y 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta)............... 398 Todo fiscal: Régimen general del impuesto sobre la renta, personas morales 15
TODO FISCAL: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PERSONAS MORALES CAPÍTULO VII: ATRIBUTOS 1. CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA O "CUFIN" (ARTÍCULO 77 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)............................ 401 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 2. 3. Resultado del ejercicio..................................... 402 ISR pagado en el ejercicio.................................. 405 Partidas no deducibles..................................... 405 Ingreso acumulable (en caso de acreditamiento de impuesto pagado en el extranjero).......................................... 407 1.5. 1.6. 1.7. UFIN negativa........................................... Modificación del resultado................................. Transmisión del saldo por fusión o escisión..................... 407 409 409 IMPUESTO CORPORATIVO A LOS DIVIDENDOS Y DIVIDENDOS FICTOS (ARTÍCULOS 10 Y 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)..... 410 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. Impuesto sobre la renta a pagar en la distribución de dividendos..... Dividendos provenientes de CUFIN........................... Pago del impuesto definitivo y fecha de entero.................. Acreditamiento del impuesto pagado por la distribución de dividendos o utilidades............................................. 414 415 415 415 2.5. 2.6. 2.7. Dividendos en partes sociales, acciones o reinversión en utilidades.. Dividendos Fictos........................................ Intereses considerados dividendos (artículo 11 de la Ley del Impuesto 420 421 sobre la Renta)........................................... 422 REDUCCIÓN DE CAPITAL (ARTÍCULO 78 DE LA LEY DEL IMPUESTO SO- BRE LA RENTA)............................................... 425 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. Generalidades........................................... Cuenta de Capital de Aportación Actualizado................... Alcance del artículo 78 y Naturaleza de la utilidad distribuida...... Determinación de la utilidad distribuida....................... Liquidación y Escisión de Sociedades......................... Reducción de capital dentro de los dos ejercicios posteriores a un aumento 425 435 441 443 456 de capital......................................... 457 16