Obligaciones fiscales que deben cumplirse Cuáles, cuándo y cómo Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez Introducción Cumplir en forma oportuna y correcta con las obligaciones fiscales evitará molestias innecesarias por parte de la autoridad fiscal, así como hacernos acreedores a las infracciones y sanciones correspondientes, y que en ocasiones pueden derivar en no poder gozar de una facilidad o estímulo fiscal en el ejercicio, entre otras consecuencias fiscales. A continuación se comentan algunas de mayor trascendencia que deben cumplirse de manera inmediata en el ejercicio 2013. Obligaciones fiscales Tipo de persona Programa o número de Personas físicas y morales (adquirentes de vehículos) Nombre, clave del RFC y domicilio del vendedor del vehículo, el monto de la operación y el costo comprobado de la adquisición, el año modelo, la marca y la versión del automóvil, de cada una de las operaciones realizadas durante el ejercicio fiscal Artículo 154, cuarto y quinto párrafos, de I.3.14.6. A más tardar en enero - Escrito libre Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@ grupogasca.com.mx 38
Tipo de persona Programa o número de Artículos Proveedor de certificación de CFDI autorizado Declaren que siguen reuniendo los requisitos para ser proveedores de certificación de CFDI R e g l a II.2.5.2.3. de En enero - Escrito libre Proveedor de servicios de expedición de CFDI, a través del adquirente de bienes o servicios a personas físicas Prestador de servicios de generación de CFD del sistema producto Personas físicas o morales que emitan monederos electrónicos Donatarias autorizadas Manifiesten que siguen reuniendo los requisitos para ser proveedores de servicios de expedición de CFDI Manifiesten que siguen reuniendo los requisitos para ser prestadores de servicios de generación de CFD del sistema producto Declaren, bajo protesta de decir verdad, que reúnen los requisitos para continuar emitiendo los monederos electrónicos Aviso anual de las donatarias autorizadas, donde declaran bajo protesta de decir verdad, seguir cumpliendo con los requisitos y obligaciones fiscales para continuar con ese carácter R e g l a. II.2.5.3.1. de Regla II.2.7.1. R e g l a II.3.2.1.1. de la RMF-13 Regla I.3.9.2. En enero - En enero - En enero - En enero o febrero - Obligación de proporcionar constancias A continuación se da una lista de las constancias, pudiendo existir otras que deberán entregarse en enero y febrero de 2013. Persona Constancia Fecha de entrega con fines no lucrativos Remanente distribuible a los integrantes Forma oficial 37-A Constancia de pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS de febrero Artículo 101, fracción IV, de la LISR. 39
Persona Constancia Fecha de entrega Por los pagos realizados a personas físicas por el uso o goce temporal de bienes inmuebles en el ejercicio Por los pagos realizados a personas físicas por la prestación de servicios profesionales en el ejercicio Patrones o retenedores (personas físicas o morales) Patrones o retenedores (personas físicas o morales) Por los pagos realizados a trabajadores y asimilados a salarios Viáticos y gastos de viaje pagados en el ejercicio Forma oficial 37-A Constancia de pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS Forma oficial 37-A Constancia de pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS Forma oficial 37 Constancia de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crédito al salario. (Incluye Ingresos por Acciones) Forma oficial 37 Constancia de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crédito al salario. (Incluye Ingresos por Acciones) A más tardar en enero A más tardar en enero A más tardar el 31 de enero de 2013; sin embargo, podrá proporcionarse a los trabajadores y asimilados a salarios a más tardar el 28 de febrero Artículos 143, penúltimo párrafo, de la LISR y 219 del RLISR. Artículos 127, último párrafo, de la LISR y 219 del RLISR. Artículo 118, fracción III, de la LISR; regla II.3.6.2. de la RMF-13. Artículo 118, fracción VII, de la LISR. Obligación de presentar las declaraciones informativas En el siguiente cuadro se presentan las principales declaraciones informativas que se encuentran obligados a presentar los contribuyentes, de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes, aclarando que pueden existir otras, por lo que se sugiere que se verifique qué obligaciones tiene registradas en el Servicio de Administración Tributaria (SAT) a fin de poder cumplir en forma oportuna y correcta. Tipo de persona Persona moral constituidas con el único fin de administrar fondos o cajas de ahorro Los créditos incobrables que se dedujeron en el ejercicio, en los términos del artículo 31, fracción XVI, de la LISR Monto de las aportaciones efectuadas a los fondos y cajas de ahorro que administren, así como de los intereses nominales y reales pagados en el ejercicio Ar tículo 31, fracción XVI, incisos a) y b) de la LISR Artículo 58, fracción V, inciso b), de la LISR - Escrito libre Base de datos Por vía electrónica o a través de medio físico de almacenamiento 40
Artículos Instituciones que componen el sistema financiero Empresas integradoras, personas físicas que realicen actividades empresariales o profesionales Personas mora - les, per sonas físicas que realicen actividades empresariales o profesionales, personas morales con fines no lucrativos, personas físicas que realicen actividades empresariales o profesionales De las personas a quienes les hubiesen pagado intereses en el ejercicio de que se trate De las operaciones realizadas por cuenta de sus integrantes en el ejercicio de que se trate De las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el año de calendario por el pago de servicios profesionales El saldo insoluto al 31 de diciembre del año de que se trate, de los préstamos que le hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero, e información de cada una de esas operaciones de financiamiento Operaciones efectuadas con clientes y proveedores a partir de $50,000.00 en el año de calendario De las personas a quienes les hubieran efectuado retenciones de ISR, de los residentes en el extranjero que les hubiesen efectuado pagos de acuerdo con el título V de la LISR Artículo 59, fracción I, de II.3.3.3. de Artículo 84, fracción III, de Artículo 86, fracción IV, de fracción VII, 133, fracción VII, de la LISR, y regla de fracción VIII, 101, fracción V, 133, fracción VII, de la LISR; regla II.2.8.4.3., y Artículo Sexto Transitorio de la RMF-12 fracción IX, inciso a), 101, fracción VI, inciso a), 133, fracción VII, de. No se estará obligado cuando hayan emitido CFDI, además cuando los contribuyentes hayan presentado la DIOT en los términos y plazos, respecto de todo el ejercicio fiscal Base de datos Por vía electrónica o a través de medio físico de almacenamiento Medio 41
, personas morales con fines no lucrativos, personas físicas que realicen actividades empresariales o profesionales, personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales, personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales, o que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles, o que enajenen bienes De las personas a quienes les hubieran otorgado donativos De las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero en el ejercicio de que se trate De cada una de las personas a quienes les efectuaron pagos por dividendos o utilidades y el monto de los mismos De las operaciones efectuadas a través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan De las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, en piezas de oro y de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00 De los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000.00 fracción IX, inciso b), 101, fracción VI, inciso b), 133, fracción VII, regla fracción XIII, 133, fracción X, de la LISR, y reglas I.2.10.3., II.2.10.2., de Artículo 86, fracción XIV, inciso c), de la LISR Artículo 86, fracción XVI, de la LISR fracción XIX, 133, fracción VII, 145, fracción V, y 154- Ter, de la LISR Artículo 86-A, regla II.3.5.5. Conjuntamente con la declaración del ejercicio A más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se reciba la operación Dentro de los 15 días posteriores a aquel en que se reciban las cantidades correspondientes 35 86-A 42
Artículos Donatarias autorizadas Donatarias autorizadas Personas físicas Personas que realicen pagos por la prestación de un servi cio personal subordinado, incluyendo asimilados a salarios Empleador que otorgue la opción de adquirir acciones o títulos valor sin costo o a un precio menor o igual al de mercado Personas físicas pequeños contribuyentes que efectúen pagos a personas físicas por el uso o goce temporal de bienes inmuebles De los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, en piezas de oro y de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00 De las operaciones que celebren con partes relacionadas y de los servicios que reciban o de los bienes que adquieran, de personas que les hayan otorgado donativos deducibles en los términos de la LISR Préstamos, donativos y premios obtenidos en el ejercicio de que se trate, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00 De las personas a quienes les hayan efectuado dichos pagos durante el año de calendario De las personas que hayan ejercido dicha opción en el ejercicio de que se trate Ingresos obtenidos en el ejercicio De las retenciones efectuadas a dichas personas físicas por los pagos realizados por el uso o goce temporal de bienes inmuebles en el ejercicio de que se trate Ar tículo 97, fracción VI, de la LISR Ar tículo 97, fracción VII, regla I.3.9.12. Artículo 106 de la LISR Artículo 118, fracción V, de Artículo 118, fracción VIII, regla Artículo 137 regla I.3.12.3.1. Artículo 143, último párrafo, de la LISR, y r e g l a de A más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se reciba la operación En abril del ejercicio siguiente a aquel al que corres ponde la información Únicamente se presentará cuando sea requerida por las autoridades fiscales 35 DIOT DeclaraSAT o 13-A A través de la página de internet o 43
Fedatarios con funciones notariales Fedatarios con funciones notariales Quienes entreguen premios Personas que realicen pagos por concepto de SPE Personas que efectúen retenciones del IVA Personas s al pago del IVA o que realicen actos o actividades gravadas a la tasa de 0% Personas que enajenen bebidas con contenido alcohólico y cerveza La relativa a las operaciones consignadas en escrituras públicas celebradas ante ellos en el ejercicio de que se trate por enajenación de bienes La relativa a las operaciones consignadas en escrituras públicas celebradas ante ellos en el ejercicio de que se trate por adquisición de bienes Monto de los premios pagados y de las retenciones efectuadas, en el año de calendario De las cantidades pagadas por SPE por cada trabajador, así como los ingresos que sirvieron de base para efectuar dichos pagos en el ejercicio de que se trate Sobre las personas a las que les hubieren retenido dicho impuesto Sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores Relación de las personas a las que en el trimestre anterior al que se declara les hubiere trasladado el IEPS en forma expresa y por separado Artículo 154 de la LISR Artículos 157 y 189 de la LISR Artículo 164, fracción IV, de Artículo Octavo, fracción III, inciso e), del decreto publicado el 1 de octubre de 2007, y regla de Artículo 32, fracción V, de la LIVA, y reglas I.5.5.2., I.5.5.3., II.5.5.2., de la RMF-13 Artículo 32, fracción VIII, de la LIVA, y reglas I.5.5.2., I.5.5.3., II.5.5.2., de la RMF-13 Ar tículo 19, fracción II, de la LIEPS, y regla II.6.2.1. En febrero del ejercicio siguiente a aquel al que corres ponde la información Mensualmente a más tardar en el mes inmediato posterior al que corresponda la información Mensualmente a más tardar en el mes inmediato posterior al que corresponda la información Trimestralmente en abril, julio, octubre y enero del año que corresponda, y semestralmente en enero y julio de cada año, para los contribuyentes que enajenen o importen vinos de mesa DeclaraNOT DeclaraNOT DIOT DIOT MULTI-IEPS 44
Artículos Personas s al pago del IEPS De los bienes que produjeron, enajenaron o importaron en el año inmediato anterior, respecto de su consumo por entidad federativa e impuesto correspondiente, así como de los servi cios prestados por establecimiento en cada entidad federativa Ar tículo 19, fracción VI, de la LIEPS, y regla II.6.2.1. Durante marzo MULTI-IEPS Las personas que enajenen bebidas alcohólicas y cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles industrializables, y tabacos labrados que se encuentren obligados al pago del IEPS 50 principales clientes y proveedores del trimestre inmediato anterior al de su declaración, respecto de dichos bienes Ar tículo 19, fracción VIII, de la LIEPS, y regla II.6.2.1. Trimestralmente en abril, julio, octubre y enero del año que corres ponda, y semestralmente en enero y julio de cada año, para los contribuyentes que enajenen o importen vinos de mesa MULTI-IEPS Productores e importadores de tabacos labrados De los tabacos labrados enajenados por cada una de las marcas que produzca o importe el contribuyente Ar tículo 19, fracción IX, de la LIEPS, y regla II.6.2.1. Conjuntamente con su declaración del mes MULTI-IEPS Contribuyentes que emitan CFD De los CFD expedidos Artículo 29-B, fracción III, del CFF, y regla I.2.8.3.1.12. de Mensualmente -, sección Comprobantes Fiscales Digitales con fines no lucrativos Remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponde a cada integrante Artículo 101, fracción III, de la LISR 45
con fines no lucrativos a que se refieren las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR, así como las personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles y las sociedades de inversión Ingresos obtenidos y erogaciones efectuadas Artículo 101, penúltimo párra fo, de la LISR DEM Personas físicas y morales s al pago del IETU La información corres pondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio Ar tículo 21, fracción II, numeral 1, de la LIF-12 Personas físicas en abril y personas morales del 1 de enero al 31 de marzo DEM Conclusión En este artículo se mostraron algunas obligaciones de mayor relevancia en relación con la de declaraciones informativas, constancias y demás obligaciones. umplir en forma oportuna y correcta con las obligaciones fiscales evitará molestias innecesarias por parte de la autoridad fiscal, así como hacernos acreedores a las infracciones Cy sanciones correspondientes 46