Contenido PRESENTACIÓN 3 I. ASPECTOS GENERALES 4 Objeto y ámbito de aplicación 4 Base legal 4 II. INFORMACIÓN FINACIERA NECESARIA PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 5 III. INSTRUCCIONES PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 6 Generales 6 Específicas 7 IV. INSTRUCCIONES PARA LA PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 8 APENDICE 9 ANEXOS 12 1. MODELO DE CALCULO DE LAS VARIACIONES 13 2. MODELO DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 14
PRESENTACIÓN La Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP), como órgano rector del Sistema de Contabilidad Pública, cumpliendo con lo establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (DRVFLOAFSP), en su artículo 131, numeral 3, ha elaborado este documento bajo un enfoque metodológico uniforme, el cual contiene las instrucciones que utilizarán la República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales para la elaboración y presentación del Estado de Flujos de Efectivo y las revelaciones que lo complementan. 3
ASPECTOS GENERALES Objeto y Ámbito de Aplicación Establecer los lineamientos específicos para la elaboración y presentación del Estado de Flujos de Efectivo y las revelaciones que lo complementan, permitiendo a la República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales informar el origen, utilización y saldo de los recursos empleados para financiar sus actividades a la fecha de presentación, a los fines de la evaluación de los cambios que se producen en el patrimonio neto. Base Legal 1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. 2. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público. 3. Reglamento de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público N 4 Sobre el Sistema de Contabilidad Pública. 4. Providencia Administrativa N 11-002 de fecha 03 de enero de 2011, mediante la cual se dicta la Norma Técnica de Contabilidad Sobre la Elaboración y Presentación del Estado de Flujos de Efectivo de la República y sus entes descentralizados sin fines empresariales, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N 39.599 de fecha 21 de enero de 2011. 4
INFORMACIÓN FINANCIERA NECESARIA PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Estado de Situación Financiera del ente contable, correspondiente al ejercicio económico financiero objeto de presentación y al inmediato anterior, expresado en Bolívares. Cuando se trate del primer ejercicio económico financiero del ente contable, se deberá utilizar el Estado de Situación Financiera de Apertura. Estado de Rendimiento Financiero del ente contable, correspondiente al ejercicio económico financiero objeto de presentación, expresado en Bolívares. Estado de Flujos de Efectivo del ente contable, correspondiente al ejercicio económico financiero inmediato anterior, expresado en Bolívares, en el caso de tener más de un ejercicio operando. Registros contables, notas explicativas, comentarios e información adicional sobre las transacciones que ayuden a determinar la obtención y la utilización del efectivo durante el ejercicio objeto de presentación. 5
INSTRUCCIONESPARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO GENERALES Para la elaboración de éste estado financiero se utilizará el método indirecto, el cual requiere el ajuste o corrección del resultado (ahorro/desahorro) reflejado en el Estado de Rendimiento Financiero del ejercicio objeto de presentación, sumando o restando según corresponda, aquellos montos de las actividades operativas que no suponen movimientos de efectivo (salidas/entradas), así como cualquier otro monto cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiamiento. La aplicación por primera vez de la Norma Técnica de Contabilidad sobre la Elaboración y Presentación del Estado de Flujos de Efectivo de la República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales, no requiere la presentación de la información comparativa. Aquellas transacciones de inversión o de financiamiento que no suponen entrada ni salida de efectivo, deberán ser excluidas para efectos de la preparación de éste estado financiero. No obstante, deberán revelarse, en las notas explicativas de los estados financieros del ente contable, de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades. 6
ESPECÍFICAS 1. Compare el Estado de Situación Financiera del ejercicio económico financiero objeto de presentación con el inmediato anterior y determine las variaciones (aumento y/o disminución) para las cuentas de activo, pasivo y patrimonio que lo integran. (Ver Anexo Nº 1). 2. Analice la variación de cada cuenta, para identificar si la misma originó una entrada o salida de efectivo. 3. Clasifique y estructure los flujos identificados, por actividades de operación, de inversión y de financiamiento, de acuerdo con lo señalado en el Apéndice de este instructivo. (Ver Apéndice). 4. Determine el Flujo neto de efectivo de las actividades de operación, ajustando el resultado (ahorro/desahorro) reflejado en el Estado de Rendimiento Financiero del ejercicio objeto de presentación, sumando o restando según corresponda, aquellos montos de las actividades operativas que no suponen movimientos de efectivo (salidas/entradas), así como cualquier otro monto cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiamiento 5. Determine el Flujo neto de efectivo provisto (usado) por las actividades de inversión, sumando o restando los montos del efectivo procedente o utilizado en tales actividades. 6. Determine el Flujo neto de efectivo por las actividades de financiamiento, sumando o restando los montos del efectivo procedente o utilizado en tales actividades. 7. Determine el Aumento o disminución neto en efectivo y equivalente del efectivo, sumando o restando los flujos netos determinados para las actividades de operación, de inversión y de financiamiento. 8. Determine el efectivo y equivalente del efectivo al cierre, sumando o restando la cantidad determinada en el paso anterior, el monto correspondiente al Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio. 7
INSTRUCCIONES PARA LA PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Una vez determinados los flujos de efectivo y sus equivalentes, presente el estado financiero de acuerdo con las siguientes instrucciones: 1. Indique en la parte superior de la página, centrado y en negrilla, el nombre del ente contable, nombre del estado financiero que se presenta, el día y mes de inicio y de cierre del ejercicio económico, la expresión de la moneda de las cifras presentadas y el método bajo el cual se presenta el estado financiero, en este caso indirecto. (Ver Anexo Nº 2) 2. Presente de forma comparativa los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio económico financiero objeto de presentación y al inmediato anterior. señalando el número de la nota explicativa cuando requiera revelar información. (Ver Anexo Nº 2) 3. Indique en la parte inferior de la página los nombres, apellidos y cargo de la máxima autoridad del ente contable, así como los nombres, apellidos y cargo de las autoridades del área contable y sello institucional del ente, a fin de validar con sus firmas el Estado de Flujos de Efectivo. En el caso de la República, corresponde validar el Estado de Flujos de Efectivo al(a) Jefe(a) de la Oficina Nacional de Contabilidad Pública y a las autoridades del área contable de dicha Oficina que intervienen en el proceso de su elaboración. (Ver Anexo Nº 2) 8
APÉNDICE CLASIFICACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO Los flujos de efectivo se clasifican por actividad de operación, de inversión y de financiamiento. Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación. Son los movimientos de efectivo relacionados con la principal fuente de generación de efectivo del ente contable y el funcionamiento del mismo. Ejemplos de flujos de efectivo de actividades de operación: Entradas de Efectivo Por venta de bienes y servicios. Por cobro de rendimientos de préstamos o inversiones (intereses). Por cobro de valores o dividendos. Por otros ingresos como demandas judiciales, indemnizaciones de seguros. Recaudación de los impuestos directos e indirectos. Cobros por concepto de subvenciones o transferencias y otras asignaciones presupuestarias. Cobros procedentes de regalías o derecho de propiedad intelectual, cuotas, Comisiones y otros ingresos ordinarios. Cobros a las compañías de seguros por indemnizaciones de siniestros. Otros cobros no relacionados con actividades de inversión o de financiamiento. Salidas de Efectivo Pago proveedores de bienes y servicios. Pago de nóminas por servicios-sueldos y honorarios Pago de intereses a acreedores. Pago por otros gastos. Primas de seguro-prestaciones. Pagos por la liquidación o expropiación del ente. Pagos a las compañías de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas. Otros pagos no relacionados con actividades de inversión o de financiamiento. 9
Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión: Comprenden los movimientos en efectivo, relacionados con la adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento: Entradas de Efectivo Por venta de propiedad, planta y equipo. Por venta de activos intangibles. Por venta de inversiones financieras a largo plazo. Por préstamos o anticipos otorgados a otros entes. Otros cobros no relacionados con actividades de operación o de financiamiento. Salidas de Efectivo Adquisición de propiedad, planta y equipo. Pagos de gastos capitalizables Adquisición de activos intangibles a largo plazo. Adquisición de inversiones financieras a largo plazo. Pago de préstamos recibidos de otros entes. Otros pagos no relacionados con actividades de operación o de financiamiento. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento: Son los movimientos de efectivo relacionados con las operaciones de endeudamiento y su pago. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento: Entradas de Efectivo Cobros por colocación de títulos y valores. Cobros por préstamos recibidos de otros entes. Cobros por transferencias de capital recibidas. Otros cobros no relacionados con actividades de operación o de inversión. Salidas de Efectivo 10 Pagos por rescate o refinanciamiento de valores.
11 Por pago de préstamos recibidos de otros entes. Efectivo otorgado por transferencias de capital. Otros pagos no relacionados con actividades de operación o de inversión.
12 Anexos
Anexo 1 Modelo de cálculo de las variaciones del Estado de Situación Financiera Ente Contable ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Años 20X1 y 20X0 En Bolívares Cuenta 20x1 20x0 variación Activo Caja y Bancos 875 795 80 Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 100 85 15 Inversiones Temporales 200 155 45 Total Activo 1175 1035 140 Pasivo Cuentas por Pagar a Corto Plazo 425 505-80 Patrimonio Capital Institucional 600 420 180 Resultado del Ejercicio 150 110 40 Total Pasivo y Patrimonio 1175 1035 140 13
Anexo 2 Modelo de Presentación del Estado de Flujos de Efectivo NOMBRE DEL ENTE CONTABLE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE (Miles de bolívares) MÉTODO INDIRECTO NOTA 20X1 20X0 Flujo del efectivo de actividades de Operación Resultado del Ejercicio (ahorro/desahorro) XXX XXX Ajuste al resultado y al efectivo por actividades operativas: Disminución (aumento) en Cuentas por cobrar a corto plazo 3 XXX XXX Disminución (aumento) en Anticipos a proveedores a corto plazo (XX) XXX Disminución (aumento) en Otros activos circulantes XXX XXX Aumento (disminución) en Gastos de personal por pagar 4 (XX) XXX Aumento (disminución) en Aportes patronales y legales por pagar XXX XXX Aumento (disminución) en Retenciones laborales por pagar XXX XXX Aumento (disminución) en Cuentas por pagar a corto plazo XXX XXX Aumento (disminución) en Intereses por pagar a corto plazo (XX) XXX Aumento (disminución) en Otros fondos de terceros XXX XXX Aumento (disminución) en Otros pasivos circulantes XXX XXX Efectivo neto provisto (usado) por actividades de operación (XXX) XXX Flujo del efectivo de actividades de inversión Disminución (aumento) Adquisición de Bienes de Uso 6 (XX) XXX Disminución (aumento) Adquisición de Tierras y Terrenos XXX XXX Disminución (aumento) Adquisición de Activos Intangibles XXX XXX Disminución (aumento) en Inversiones financieras en títulos y valores a corto plazo XXX XXX Disminución (aumento) Inversiones financieras en acciones y participaciones de capital a largo plazo XXX XXX Disminución (aumento) Inversiones financieras en títulos y valores a largo plazo XXX XXX Efectivo neto provisto (usado) en actividades de inversión XXX XXX Flujo del efectivo de actividades de financiamiento Aumento (disminución) en Deuda pública interna por títulos y valores a corto plazo XXX XXX Aumento (disminución) en Deuda pública externa por títulos y valores a corto plazo XXX XXX Aumento (disminución) en Deuda pública externa por préstamos por pagar a corto plazo (XX) XXX Aumento (disminución) Deuda pública interna por títulos y valores a largo plazo 10 XXX (XX) Aumento (disminución) Deuda pública interna por préstamos por pagar a largo plazo XXX XXX Aumento (disminución) Deuda pública externa por títulos y valores a largo plazo (XX) XXX Aumento (disminución) Deuda pública externa por préstamos por pagar a largo plazo 8 XXX XXX Aumento (disminución) de Capital Fiscal XXX XXX Efectivo neto provisto (usado) por actividades de financiamiento XXX XXX Aumento (Disminución) neto en efectivo y equivalente del Efectivo XXX XXX Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio XXX XXX Efectivo y equivalente de efectivo al cierre del ejercicio XXX XXX (13) Firma Firma (14) Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos (15) Cargo Cargo SELLO INSTITUCIONAL 14