GRUPOS ECONÓMICOS TALLER Y CONCEPTOS TEÓRICO-PRÁCTICOS Marzo 2017
Generalidades
Resumen esquemático de normas relacionadas con Grupos Económicos 0% 20% 50% 100% Instrumentos Asociadas Negocios Subsidiarias financieros conjuntos NIC 39 - NIIF 9 NIC 28 NIIF 11 NIIF 10 NIC 27 S 11 y 12 S. 14 S. 15 S. 9 No control Influencia Acuerdo Control significativa conjunto Valor Mercado Método de Método de Consolidación C. Amortizado participación participación
Normas Grupos Económicos Descripción Norma Plenas Estándar Plenas Descripción Estándar Pymes Sección Pymes Consolidación de estados financieros Estados financieros separados NIIF 10 NIC 27 Estados financieros consolidados y separados 9 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (Método de participación) NIC 28 Inversiones en asociadas 14 Acuerdos conjuntos NIIF 11 Inversiones en negocios conjuntos 15 Combinación de negocios NIIF 3 Combinación de negocios y plusvalía 19
Clases de Estados Financieros Compañía matriz 1. Estados Financieros Consolidados 2. Estados Financieros Separados Compañía NO matriz SIN asociadas Estados Financieros Individuales Compañía NO matriz CON asociadas 1. Estados Financieros de un inversor en una asociada (interés económico) 2. Estados Financieros Separados
Consolidación de estados financieros 6
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO COLGAAP (1/5) Ley 222 de 1995 ART. 35. Estados financieros consolidados. La matriz o controlante, además de preparar y presentar estados financieros de propósito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de propósito general consolidados, que presenten la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente. Los estados financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a consideración de quien sea competente, para su aprobación o improbación. Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse en los libros de la matriz o controlante por el método de participación patrimonial.
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO COLGAAP (2/5) DR 2649 de 1993 "ARTICULO 23. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa". Así mismo, el artículo 122 del citado decreto, establece que el ente económico que posea más del 50% del capital de otros entes económicos, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los estados consolidados.
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO COLGAAP (3/5) DR 2649 de 1993 " ARTICULO 27- Presunciones de subordinación. Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos: 1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de los miembros de la junta directiva, si la hubiere.
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO COLGAAP (4/5) DR 2649 de 1993 3) Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad. PARÁGRAFO 1º. Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en la cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad.
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO COLGAAP (5/5) Las subordinadas pueden ser filiales o subsidiarias (art 260 del código de comercio, modificado por el art 26 de la Ley 222 de 1995) Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria De la lectura de la norma se advierte que la filial es aquella empresa que es controlada directamente por otra empresa, sin utilización de intermediarios. Cuando la empresa es controlada por intermedio de otra empresa, la empresa controlada se denominará subsidiaria
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF (1/7) NIIF 10: Estados financieros consolidados Sustituye la NIC 27 (estados financieros consolidados y separados) Concepto de control: a) Poder sobre la participada b) capacidad para influir en los rendimientos c) La capacidad de utilizar poder Excepciones en la consolidación Presentación del interés minoritario
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF (2/7) Procedimiento para la consolidación a) Obtener los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias a la misma fecha de corte. b) Unificar las políticas contables aplicables. c) Hacer subconsolidación en caso que aplique. d) Convertir los estados financieros de entidades extranjeras con base en la NIC 21. e) Moneda funcional y moneda de presentación. f) Conciliar y eliminar las partidas reciprocas. g) Conciliar y eliminar las inversiones y el capital. h) Determinar el interés minoritario. i) Preparar las revelaciones a los estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10.
MATRICES DE PRIMER Y SEGUNDO NIVEL, SUBORDINADAS Y ASOCIADAS (3/7) Matriz de primer nivel 90% 30% Matriz de segundo nivel 100% 40% 80% Asociada Subsidiaria Subsidiaria 40% 10% Filial
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (4/7) Activos 100% de activos de subordinadas 100% de pasivos de subordinadas Pasivos Método de participación en asociadas y negocios conjuntos Interés minoritario (Participación no controladora) Patrimonio sin participación controladora Método de participación Patrimonio
EXCEPCIONES DE CONSOLIDACIÓN (5/7) Entidades de inversión Una entidad de inversión no consolida sus subsidiarias ni aplicará la NIIF 3 cuando obtenga el control de otra entidad. En su lugar, medirá la inversión en una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados. Matrices de segundo nivel a) Los minoritarios están de acuerdo en no consolidar la matriz de segundo nivel. b) Las acciones no se cotizan en bolsa. c) La matriz de primer nivel suministra los estados financieros consolidados.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS (6/7) NIC 27: Estados Financieros Separados Antes de 2011 la NIC 27 alcanzaba los EF s consolidados. Ahora sólo se ocupa de los estados financieros separados. EF s separados eran los de un controlante que valuaba sus inversiones en subsidiarias, participadas o empresas con influencia significativa, al costo o de acuerdo con NIIF 9.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS (7/7) NIC 27: Estados Financieros Separados En Colombia, el Art 35 de la Ley 222 exigía el reconocimiento del MPP sobre las Subsidiarias, en los EF Separados. NIC 27 revisada (1 de enero de 2016), permite medir las inversiones en subordinadas, negocios conjuntos y asociadas: 1) Al costo 2) De acuerdo con la NIIF 9 3) Al método de Participación Patrimonial
Medición de asociadas y acuerdos conjuntos al método de participación patrimonial 19
NIC 28: Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Influencia significativa (20% al 50%) Método de participación patrimonial Excepciones para la aplicación del método de participación. No continuidad en la aplicación del método de participación.
NIIF 11: Acuerdos Conjuntos Sustituye la NIC 31 (información financiera de intereses en negocios conjuntos) Clases de Acuerdos Conjuntos a) Negocio Conjunto (método de participación patrimonial) b) Operación Conjunta Se elimina el método de consolidación proporcional
Revelaciones 22
NIIF 12: Información a revelar sobre participaciones en otras entidades Sustituye la NIC 27, 28 y 31 relacionados con revelaciones Revelaciones clave a) Riesgos involucrados b) Naturaleza de los acuerdos conjuntos c) Entidades estructuradas d) Participación en el flujo de caja del grupo Revelaciones generales (NIIF 12 - A469 )
Conversión de estados financieros en moneda extranjera 24
Procedimiento de conversión El concepto de la moneda funcional Remedición de estados financieros a una moneda funcional diferente a la moneda del país a) Activos y pasivos monetarios a tasa de cierre b) Activos y pasivos no monetarios a tasas históricas c) Resultados a tasas promedio d) Resultado por conversión a resultados
Procedimiento de conversión Conversión de estados financieros a la moneda de la matriz a) Activos y pasivos a tasa de cierre b) Capital y ganancias retenidas a tasas históricas c) Resultados a tasas promedio d) Resultado por conversión al patrimonio (ORI)
Combinación de Negocios 27
NIIF 3: Combinación de Negocios Determinación del Good Will positivo y negativo en una combinación de negocios Cálculo del PPA Exenciones para el balance de apertura relacionadas con la combinación de negocios
NIIF 3: Combinación de Negocios Paso a paso de una combinación de negocios
NIIF 3: Combinación de Negocios Medición y reconocimiento del crédito mercantil La adquirente reconocerá un crédito mercantil en la fecha de adquisición por la diferencia entre: Al SUMA de: a) La contraprestación transferida a valor razonable en la fecha de adquisición. b) El valor razonable de cualquier contraprestación contingente que dependa de eventos futuros c) El valor razonable de las participaciones previamente mantenidos en la adquirida. d) El importe de cualquier participación no controlante en la adquirida Y, el neto de los valores no a fecha de la adquisición de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos
NIIF 3: Combinación de Negocios Compra por etapas En una combinación de negocios realizada por etapas, (por pasos), primero se adquiere una participación que se mide como un instrumento financiero o como una asociada y luego se adquiere el control. La adquirente mide nuevamente su participación previamente tenida en el patrimonio de la adquirida por su valor razonable en la fecha de adquisición y reconoce la ganancia o pérdida resultante, si la hubiera, en el resultado del periodo o en otro resultado integral, según proceda. En periodos anteriores sobre los que se informa, la adquirente pudo haber reconocido en otro resultado integral los cambios en el valor de su participación en el patrimonio de la adquirida. Si así fuera, el importe que fue reconocido en otro resultado integral debe ser reconocido sobre la misma base que se requeriría si la adquirente hubiera dispuesto directamente de la anterior participación mantenida en el patrimonio.
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención