UNIDAD 1. ASPECTOS GENERALES Síntesis La variedad de organizaciones: manufacturera, comercial o de servicios, nos permite desarrollar procedimientos contables y el registro de las operaciones que determinan la clasificación, acumulación, control y asignación de costos asociados al proceso de producción, comercialización o prestación de un servicio. Competencias Reconocer la importancia del manejo conceptual de inventarios dentro del ámbito general de costos. Desarrollar todos los procedimientos de orden contable y registro del inventario de mercancías. Conocer los elementos integrantes del estado de resultados. Desarrollar los procedimientos para la elaboración del estado de costo de ventas.
Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos 1 1 La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que clasifica y registra los costos de las empresas manufactureras, comerciales o de servicios; cuya finalidad está orientada a que se puedan medir, controlar e interpretar los resultados de cada uno de ellos, a través de la obtención de los costos unitarios y los costos totales. Objetivos de la contabilidad de costos: 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). Contextualización del concepto general de inventarios 2 2 MATERIA PRIMA Inventario Inicial de materia prima Compras de materia Requerimiento de producción prima Inventario final de materia prima 1 CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de Costos. Enfoque gerencial y de gestión. Prentice Hall, segunda edición, 2006. 2 Profesor Henry Vargas Urueña.
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Componentes del Costo de Producción Inventario Inicial de Producto terminado productos en proceso entregado a almacén. Materia prima Mano de obra directa Costos Indirectos Inventario final de producto en proceso INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADO Producto terminado Producto entregado recibido de producción. al cliente. Inventario final de producto terminado Dentro de un ámbito general de costos, el producto final o producto terminado es el resultado de un proceso en el que participan tres elementos del costo (materia prima, mano de obra directa y costos indirectos). Las materias primas una vez requeridas por producción deben descargarse del inventario por el costo individual de cada una de ellas. Una vez terminados y transferidos los productos al almacén deben ser descargados del inventario de productos en proceso por el costo de los productos enviados; y por último cuando se realice la venta debe descargarse del inventario de producto terminado el costo de los productos entregados al cliente, de ahí la importancia del concepto y el control de inventarios.
Elaboración e importancia del estado de resultados 3 3 Es de vital importancia el estado de resultados por cuanto permite evaluar la gestión operacional de la empresa y además sirve de base para la toma de decisiones. Para su elaboración debemos tener en cuenta el tipo de empresa a la que se le aplicará. Estado de Resultados para una empresa comercial: 1. Nombre e identificación de la empresa. 2. Periodo 3. Contenido a) Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o servicios. b) Costo de ventas: Se determina por el costo de adquisición o de compra de las mercancías descargadas del inventario al momento de su venta. c) Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administración y comercialización de la empresa. d) Ingresos no operacionales: ingresos generados por actividades diferentes del objeto social de la empresa e) Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social. ESTADO DE RESULTADOS Compañía ABC Ltda. NIT. 999.999.999 1 Del 1 al 31 de diciembre del año 01 Ventas 25.000.000 -Costo de ventas (14.000.000) Utilidad bruta en ventas 11.000.000 -Gastos operacionales de admón y 3 Profesor Henry Vargas Urueña.
ventas. Gastos de administración 3.500.000 Gastos de ventas 4.500.000 Total gastos operacionales 8.000.000 Utilidad operacional 3.000.000 Estado de Resultados para una empresa manufacturera. 4. Nombre e identificación de la empresa. 5. Periodo 6. Contenido f) Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o servicios. g) Costo de los productos vendidos: Se determina por la diferencia entre el costo de los productos disponibles para la venta menos el inventario final de producto terminado. h) Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administración y comercialización de la empresa. i) Ingresos no operacionales: ingresos generados por actividades diferentes del objeto social de la empresa j) Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social. ESTADO DE RESULTADOS Compañía Manufacturera ABC Ltda. NIT. 999.999.999 1 Del 1 al 31 de diciembre del año 01 Ventas 25.000.000 -Costo de los productos vendidos (14.000.000) Utilidad bruta en ventas 11.000.000 -Gastos operacionales de admón y ventas. Gastos de administración 3.500.000
Gastos de ventas 4.500.000 Total gastos operacionales 8.000.000 Utilidad operacional 3.000.000 Nota: El costo de los productos vendidos se puede apreciar mejor en el siguiente tema de procedimientos para establecer el costo de ventas en una empresa manufacturera. Procedimientos para establecer el costo de ventas 4 4 Empresa comercial: El costo de ventas de una empresa comercial está conformado por los costos de compra de las mercancías. Teniendo en cuenta el sistema de inventarios que utilice la empresa podemos establecer el procedimiento para establecer el costo de ventas. Empresa comercial que utiliza el sistema de inventario periódico: Ejemplo. La compañía al iniciar el periodo contaba con un inventario inicial de 2.500.000, las transacciones del mes por compras fueron de 4.850.000, al cierre del periodo el inventario físico arrojo un valor de 2.150.00 (La toma del inventario físico consiste en contar todas las mercancías existentes en el almacén o bodega, se multiplica por su costo unitario y luego se suman los costos de los diferentes tipos de mercancía para determinar una cifra total del inventario final.) Inventario Inicial de mercancías (enero 1) 2.500.000 Compras de mercancías durante el año 4.850.000 Mercancías disponible para la venta 7.350.000 4 Profesor Henry Vargas Urueña.
Inventario final de mercancías (diciembre 31) (2.150.000) Costo de la mercancía vendida 5.200.000 Empresa comercial que utiliza el sistema de inventario permanente: Este sistema lo utilizan las empresas que distribuyen mercancías de alto valor unitario identificable con facilidad. Ejemplo almacenes de electrodomésticos, supermercados, almacenes de cadena. Ejemplo. La compañía el 10 de enero compra mercancías de contado por valor de 10.000.000 más IVA (16%), retención en la fuente por compras del 3,5%. Fecha Código Cuenta Débito Crédito 10 Enero 143501 240802 Inventario de Mercancías Impuesto a las ventas por pagar 10.000.000 1.600.000 236540 Retención en la fuente 350.000 111005 Bancos 11.250.000 El 15 de enero vende mercancías a crédito por valor de 6.000.000 más IVA (16%), retención en la fuente 3.5%, el costo de ventas es de 5.000.000. Fecha Código Cuenta Débito Crédito 15 Enero 130505 135515 Clientes Anticipo impuestos 6.750.000 210.000 240801 Impuesto a las ventas por
4135 pagar Ingresos operacionales 960.000 6.000.000 6135 Costo de ventas 5.000.000 143501 Inventario de mercancías 5.000.000 Mediante este sistema se conoce el valor de la mercancía en existencias en cualquier momento, sin necesidad de realizar un inventario físico porque los movimientos de compra - venta de mercancías se registran directamente en la cuenta de Inventarios a su costo de adquisición. Empresa manufacturera: A los productos fabricados durante un periodo, debemos tener en cuenta que contiene los tres elementos del costo: materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, a los que sumados el saldo del inventario inicial de productos en proceso nos determina el costo de los productos en proceso, a los que restado el inventario final de productos en proceso nos determina el costo de productos manufacturados, a los que sumados el inventario inicial de productos en proceso nos determina el costo de los productos disponibles para la venta y a estos restándole el inventario final de producto terminado, nos determina el costo de los productos vendidos (ver anexo 1). Para una mayor comprensión aplicamos el siguiente ejemplo: Ejercicio tomado del libro de Carlos Fernando Cuevas, Contabilidad de Costos, desarrollado y ambientado por el Profesor Henry Vargas Urueña. Preparación del costo de los productos vendidos. Con base en el balance de comprobación ajustado de la compañía Eduardo Acevedo e Hijos Ltda., se han calculado los siguientes saldos, al 31 de diciembre del año 03.
Depreciación de equipos 5.175.000 Mano de obra directa 28.125.000 Seguros de fabrica 1.400.000 Materias primas enero 01/02 16.875.000 Suministros de fabrica 1.350.000 Impuestos sobre la propiedad (fabrica) 810.000 Mano de obra indirecta 9.000.000 Productos terminados, enero 01/02 11.250.000 Compras de materias primas 41.625.000 Trabajos en proceso, enero 01/02 4.770.000 Devoluciones en compras 675.000 Calefacción, alumbrado fabrica 7.875.000 Mantenimiento de fábrica y maquinaria 1.800.000 Depreciación edificio de fabrica 2.025.000 Debemos tener en cuenta cuál de estas partidas se categoriza dentro de los tres elementos del costo (Material directo usado, Mano de obra directa o Costos indirectos de fabricación) y cuales como gastos operacionales de administración y de ventas Depreciación equipos Mano de obra directa Seguros de fábrica Materias primas enero 1 de 02 Suministros de fabrica Impuesto sobre la propiedad (fábrica) 5.175.000 Elemento de costo C.I.F. 28.125.000 Elemento de costo M.O.D. 1.400.000 Elemento de costo C.I.F. 16.875.000 Corresponde al inventario inicial de materiales directos, si observas esto te indica que debes elaborar el anexo 2 Materiales directos usados. 1.350.000 Elemento de costo C.I.F. 810.000 Elemento de costo C.I.F.
Mano de obra indirecta Productos terminados a enero 1 de 02 Compra de materias primas Trabajo en proceso, enero 1 de 02 9.000.000 Elemento de costo C.I.F. 11.250.000 41.625.000 4.770.000 Corresponde al inventario inicial de Producto terminado. Es componente del anexo 2 Materiales directos usados Corresponde al Inventario Inicial de Productos en proceso Devoluciones en compras 675.000 Es componente del anexo 1 Materiales directos usados Calefacción, alumbrado y energía de fabrica Mantenimiento de fábrica y maquinaria Depreciaciòn edificio de fabrica Además se usaron materias primas que contaron 7.875.000 Elemento de costo C.I.F. 1.800.000 Elemento de costo C.I.F. 2.025.000 Elemento de costo C.I.F. 42.075.000 Es componente del anexo21 Materiales directos usados Una vez clasificadas las partidas procedemos a la elaboración de lo requerido: costo de productos fabricados y costo de los productos vendidos. Anexo 1 COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Enero 1 - Diciembre 31, año 02 Materiales directos usados (ver anexo 2) 99.900.000 Mano de obra directa (ver mano de obra directa) 28.125.000 Costos indirectos de fabricación (ver anexo 3) 29.435.000 Costos de producción 157.460.000 + Inv. Inc. de productos en proceso enero 1 año 2 4.770.000 Costos de productos en proceso 162.230.000 - Inv Fin de productos en proceso diciembre 31 año 2 0 Costos de productos terminados 162.230.000 + Inv. Inic de productos terminados enero1 año 2 11.250.000
Costo de productos disponibles 173.480.000 - Inv Fin de productos terminados diciembre 31 año 2 0 Costo de productos vendidos 173.480.000 Anexo2 de materiales directos usados. Enero 1 - Diciembre 31, año 02 Inventario Inicial de materiales directos (ene-01-02) 16.875.000 Compras brutas 83.700.000 + fletes en compras - devoluciones en compras 675.000 Compras netas 83.025.000 83.025.000 Materiales disponibles para el uso 99.900.000 - Inventario final de materiales directos 31.12 0 Materiales usados 99.900.000 Mano de obra directa. Mano de obra directa 28.125.000 Anexo 3 de costos indirectos de fabricación. Depreciación de equipos 5.175.000 Seguros de fábrica 1.400.000 Suministros de fabrica 1.350.000 Impuesto sobre la propiedad (fábrica) 810.000 Mano de obra indirecta 9.000.000 Calefacción alumbrado y energía fábrica 7.875.000 Mantenimiento de fábrica y maquinaria 1.800.000 Depreciación edificio fábrica 2.025.000 29.435.000
Bibliografía CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de costos Enfoque gerencial y de gestión. Prentice Hall, 2ª edición 2006.