NIA 320 Importancia relativa Octubre de 2016 NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN NAI
Agenda 1. Definición de Materialidad según Decreto 2649 / 93 2. Materialidad según la NIA 320 3. Uso del juicio profesional 4. Como se determina la materialidad según NIA 320? 5. Clases de materialidad 6. Preguntas 7. Ejercicio
1. Definición de Materialidad según Decreto 2649/93 Articulo 16. Importancia relativa ó materialidad. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.
2. Materialidad según NIA 320 (1/2) El riesgo de auditoría es el riesgo de que se exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contengas errores significativos. Cuando se planifica la auditoría, el auditor debe considerar qué haría que los estados financieros estuvieran representados erróneamente con base en la Materialidad. La evaluación del auditor de la Materialidad y riesgo de auditoría puede ser diferente en el momento de planificar inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditoría. Si el agregado de los errores no corregidos que el auditor ha identificado se acerca al nivel de la Materialidad, el auditor debería considerar si es probable que los errores no detectados, al tomarse con los errores no corregidos agregados podría exceder el nivel de Materialidad. Así, al acercarse el agregado de errores no corregidos al nivel de Materialidad, el auditor consideraría reducir el riesgo desempeñando procedimientos de auditoría adicionales o solicitando a la gerencia que ajuste los estados financieros según los errores no identificados.
2. Materialidad según NIA 320 (2/2) "La materialidad debe ser considerada durante la planificación y realización de la auditoría, en la determinación de la naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoría, y en la evaluación de las representaciones erróneas
3. Uso del juicio profesional La evaluación de lo que es significativo es un asunto que requiere del juicio profesional. La selección de referencias y umbrales numéricos podría cambiar cada año dependiendo de los cambios en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, adquisiciones de negocios o desincorporaciones) y/o en las condiciones de la economía o industria en la que opera la entidad. A fin de tomar en cuenta esto, debemos considerar los resultados y posición financiera de los períodos anteriores, los resultados financieros y posición financiera del período hasta la fecha y los presupuestos y proyecciones del período actual. Por ejemplo, normalmente cuando determinamos la Materialidad, basados en las ganancias y las circunstancias que originan un aumento o disminución excepcional en las ganancias, podríamos considerar que es más adecuado determinar la Materialidad. basándose en resultados pasados o en una cifra anualizada de ingresos.
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (1/6) Siempre se debe tener cuidado al utilizar porcentajes para establecer la materialidad. Como regla general, el siguiente cuadro proporciona una guía aproximada: Conclusión probable Ganancias antes de impuestos Facturación Total de activos Baja probabilidad de materialidad <5% < 0,5% <1% Posibilidad de materialidad Probabilidad de materialidad >5% y<10% >0,5% y <1% >1% y < 2% >10% >1% >2%
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (2/6) Ejemplo: Una empresa tiene un ingreso de $ 200 millones, ganancias antes de impuestos por $ 8 millones, y activos por un total de $ 450 millones. Con base en los límites estándar, podrá determinarse un nivel de materialidad respecto del nivel de ingresos, total de activos y ganancias antes de impuestos de la siguiente manera: Límite de materialidad Concepto % Millones de $ Ingresos 0.5 a 1 1 a 2 Total de activos 1 a 2 4,5 a 9 Ganancias antes de impuestos 5 a 10 0,4 a 0,8
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (3/6) Aunque la determinación de la Materialidad es un asunto que requiere del juicio profesional, generalmente será útil aplicar un porcentaje a un punto de referencia escogido como un paso en la determinación de la Materialidad. (Punto de referencia, se define como un elemento o componente de los estados financieros al cual se aplicará un umbral para calcular la importancia relativa. Este umbral, o porcentaje, frecuentemente se basa en la experiencia del auditor). Al identificar un punto de referencia adecuado, debemos considerar lo siguiente - Elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). - Si hay partidas en las cuales tiende a enfocarse la atención de los usuarios de los estados financieros particulares de la entidad (por ejemplo, para evaluar el desempeño financiero los usuarios tienden a enfocarse en la ganancia, el ingreso o los activos netos)
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (4/6) - Naturaleza de la entidad en la cual se encuentra la entidad en su ciclo de vida y la industria y entorno económico en la cual esta opera - Tamaño de la entidad, naturaleza de su propiedad y forma en la que está financiada (por ejemplo, si una entidad es financiada únicamente por la deuda y no por el patrimonio, los usuarios pueden hacer más énfasis en los activos, y reclamos sobre estos, que en las ganancias de la entidad). - La volatilidad relativa del punto de referencia.
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (5/6) Ejercicio en parejas Como haría usted la definición del umbral de materialidad para su auditoría de estados financieros en los siguientes casos: 1) En el caso de una entidad orientada al lucro. 2) En el caso de las entidad sin fines de lucro. 3) En el caso de una entidad en la industria del fondo mutual. 4) Compañías que se encuentran en su primer año de puesta en marcha.
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (6/6) Respuesta sugerida
5. Clases de Materialidad (1/5) Cualquier diferencia que supere la materialidad, generara una acción especifica de auditoría: Materialidad General Afecta la razonabilidad de los EEFF como un todo. Califica la opinión o puede dar opinión adversa. Materialidad de planeación (de desempeño o media) Materialidad mínima Es un porcentaje de la materialidad total. (En la medida en que exista confianza en el control interno y los resultados de auditorias anteriores sean adecuados, el porcentaje a descontar de la materialidad total es menor) Puede llegar a afectar la razonabilidad de los estados financieros. Debo considerarla en compañía de otras diferencias de esta clase para determinar si superan en conjunto la materialidad media.
5. Clases de Materialidad (2/5) La materialidad de planeación: Por qué existe la Materialidad de Planeación? Nos ayuda a determinar el alcance de nuestro trabajo de auditoría. Permite la posibilidad de que se presenten algunos errores de montos menores a la materialidad total, los cuales, en conjunto, podrían resultar en un error material de los estados financieros. Ofrece una estimación del riesgo de detección, esto es, el riesgo de que los procedimientos de auditoría no detecten errores materiales. La materialidad de planeación deberá ubicarse entre 50% y 75% de la materialidad total. Esto significa que se aplica una reducción en el porcentaje de entre 25% y 50% de la materialidad total (hairtcut).
5. Clases de Materialidad (3/5) Criterio fundamental de la materialidad Como criterio fundamental, la materialidad debe resultar relevante para el usuario más que para quien prepara los estados financieros.
5. Clases de Materialidad (4/5) Principio fundamental al definir la materialidad Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría. Mientras más alto el nivel de importancia relativa, más bajo el riesgo de auditoría, y viceversa.
5. Clases de Materialidad (5/5) Factores que influyen en el haircut Más cercano a 50% de la materialidad total: Más cercano a 25% de la materialidad total: Auditorías con ajustes frecuentes. El riesgo total de la auditoría se considera alto (por ejemplo: industria de alto riesgo, presiones del mercado inusualmente altas, auditorías de primer año y de estados financieros para fines especiales). Una auditoría recurrente con un historial de ajustes limitados o no registrados o propuestos. El riesgo total de la auditoría se considera bajo (por ejemplo: el cliente no se considera de alto riesgo).
6. Preguntas (1/4) Pregunta Como se calcula la materialidad si el resultado del ejercicio es una perdida?
6. Preguntas (2/4) Pregunta Cuantas veces debo calcular la materialidad en una auditoria de estados financieros?
6. Preguntas (3/4) Pregunta Cuando determinamos un punto de referencia para materialidad total, cuáles son los factores clave que deberán considerarse?
6. Preguntas (4/4) Pregunta Como afecta una reevaluación de la materialidad la naturaleza, la oportunidad y la extensión de nuestros procedimientos de auditoría
7. Ejercicio (1/3) Ejercicio Compañía ABC La compañía ABC se dedica a la venta nacional y a la exportación de Pinturas base agua y aceite. La Compañía se encuentra listada en la bolsa de valores de Colombia y su Junta Directiva se reúne mensualmente para analizar sus estados financieros. Usted es el revisor fiscal hace mas de 5 años y en dichas auditorias no han sido identificados situaciones significativas, generalmente no existen ajustes propuestos y nunca ha tenido una salvedad en los estados financieros. Calcule las materialidades para la auditoría del año 2009 justificando cada uno de los datos utilizados. Para esto debe considerar la siguiente información:(en millones de pesos): Concepto 2005 2006 2007 2008 2009 Proy. Ingresos 450,000 444,853 465,714 455,721 476,052 Resultado del ejercicio (A.I.) 48,335 61,001 72,751 57,749 72,747 -Los ingresos del año 2005 incluyen $66,793 correspondientes a la Unidad de Negocio Servicio de Aplicación que desapareció a finales de ese mismo año puesto que no era rentable ya que en dicho año generó una perdida de $10,000. - La información del año 2009 es proyectada con base en el presupuesto de la Compañía debido a estamos en el mes de marzo de 2009 y no es posible obtener el resultado al 31 de diciembre de 2009 real.
Francisco Vasco Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención