Envases y embalajes Contablemente vamos a diferenciar tres tipos diferentes de envases y embalajes: Envases y embalajes irrecuperables A este tipo también se le llaman envases no retornables y serán aquellos que se estropean con una sola utilización. A modo de ejemplo podemos citar las botellas de plástico, las latas, o los envases de tretra-brik. Contablemente este tipo de envases se contabilizarán siempre aumentando el importe de lo que compremos o de lo que vendamos. Ej. Adquirimos mercancía por importe de 3.000 junto con unos envases irrecuperables por importe de 500 a crédito. 3.500 560 Compra de mercaderías (60) (3.000 + 500) H.P. Iva soportado (47) (16% s/ 3.500) a Proveedores (40) 4.060 Envases y embalajes con más de una utilización Serán aquellos envases que pueden utilizarse más de una vez; es decir que al final del ejercicio se tendrá que hacer un inventario de ellos y contabilizarlos como si de una mercancía se tratase, puesto que dichos envases y embalajes son del grupo 3. En el caso de comprar dichos envases utilizaremos la cuenta Compra de otros aprovisionamientos (60) Sin embargo si estuviésemos vendiendo dichos envases deberíamos utilizar la cuenta Venta de envases y embalajes (70). Compra de otros aprovisionamientos (60) H.P. Iva soportado (47) Proveedores (40) Clientes (43) Venta de envases y embalajes (70) 16
Envases y embalajes con facultad de devolución Son aquellos que en el momento de comprar y vender mercancía son dejados a depósito con un plazo de devolución; transcurrido el mismo tendrán que ser devueltos puesto que si no se considerarán que se compran o venden. Ej. De compra: Adquirimos mercancía por importe de 1.500 junto con unos envases con facultad de devolución por importe de 1.500 272 Compra de mercaderías (60) devolver a proveedores (40) H.P. Iva soportado (47) (16% s/ 1.500 + ) Proveedores (40) 1.972 Llegado el plazo de devolución de dichos envases podrá ocurrir: a) Que los envases son devueltos por el proveedor 232 Proveedores (40) devolver a proveedores (40) H.P. Iva soportado (47) (16% s/ ) 32 b) Que los envases se compran y por lo tanto no se devuelven. En este caso contablemente se considera una compra Compra de otros aprovisionamientos (60) devolver a proveedores (40) Nota: Esta compra no lleva iva pues ya ha sido contabilizado en la adquisición de la mercancía y por lo tanto incurriríamos en una doble contabilización. c) Que los envases no se devuelven por otra circunstancia diferente a la compra: se estropean, se pierden,,,,, Otras pérdidas en gestión corriente (65) devolver a proveedores (40) 17
d) Una mezcla de todos los casos anteriores (en el ejemplo, se devuelven 50, se compran 125 y se estropea el resto 58 125 25 Proveedores (40) Compra de otros aprovisionamientos (60) Otras pérdidas en gestión corriente (65) devolver a proveedores (40) H.P. Iva soportado (47) (16% s/ 50) 8 Ej. De venta: Vendemos mercancía por importe de 4.500 junto con unos envases con facultad de devolución valorados en 500. 5.800 Clientes (43) Venta de mercaderías (70) devolver por clientes (43) (16% s/ 4.500 + 500) 4.500 500 800 Llegado el plazo de devolución de los envases podrá ocurrir: a) Que los clientes nos devuelvan la totalidad de los envases 500 80 devolver por clientes (43) (16% s/ 500) Clientes (43) 580 b) Que los clientes no nos devuelvan los envases por cualquier circunstancia 500 devolver por clientes (43) Venta de envases y embalajes (70) 500 Nota: Esta venta no lleva iva pues ya ha sido contabilizado en la adquisición de la mercancía y por lo tanto incurriríamos en una doble contabilización. 18
c) Que los clientes nos devuelven una parte de los envases y el resto no (en el ejemplo nos devuelven 300 ) 500 48 devolver por clientes (43) (16% s/ 300) Venta de envases y embalajes (70) Clientes (43) 348 Ej. Recibimos mediante transferencia bancaria la cantidad de 14.500 (IVA incluído) en concepto de anticipos. Este mismo cliente un mes más tarde nos compra mercancía por importe de 120.000 a crédito con un descuento o ráppel en factura del 8%. En dicha factura además se le envían envases con facultad de devolución valorados en 8.500. A dicha venta se le aplica el anticipo anterior. Los gastos de transporte ascendieron a 2.500 que hemos pagado mediante talón aunque la mitad del gasto le corresponde al cliente. Llegada la mercancía al cliente le descontamos 750 por un equívoco. Una vez llegado el plazo de devolución de los envases, el cliente nos compra 2.000 y devuelve el resto. El día del pago le hacemos un descuento de 3.000 por pronto pago. 14.500 Bancos c/c (57) Anticipos de clientes (43) (16% s/ 12.500) 12.500 2.000 12.500 123.424 1.250 Anticipos de clientes (43) Clientes (43) Venta de mercaderías (70) (120.000 8%) Transportes (62) H.P. Iva soportado (47) (16% s/ 1.250) devolver por clientes (43) (16% 110.400+8500-12500) 110.400 8.500 17.024 1.450 Clientes (43) Bancos c/c (57) 2.900 19
750 120 8.500 Devoluciones de ventas y operaciones similares (70) (16% s/ 750) clientes (43) 870 devolver por clientes (43) 1.040 3.000 480 (16% s/ 6.500) Venta de envases y embalajes (70) Descuento sobre ventas por pronto pago (66) (16% s/ 3.000) Clientes (43) 2.000 7.540 112.984 Bancos c/c (57) Clientes (43) 116.464 20
Regularización de existencias El método que utiliza el Plan General Contable para contabilizar las entradas y salidas de mercancía no es suficiente para poder determinar cuál es el beneficio de la empresa mientras no se haga algún tipo de ajuste con las existencias. Veamos un pequeño ejemplo: Suponemos que una empresa tiene en su almacén al inicio del ejercicio 500 unidades a 10 la unidad. Durante el ejercicio compra 6.000 unidades a 10 y vende 5.500 a un precio de 18. Se pide: a) Determinar el beneficio sin utilizar la contabilidad. b) Calcular el beneficio contabilizando. Solución: a) El beneficio de la empresa se calcula siempre en función de las unidades que se vendan, no sobre las unidades que se compran, por lo tanto, como el beneficio por la venta de cada unidad es de 8 (18-10 ) el beneficio será: 5.500 x 8 = 44.000 b) 60.000 Compra de mercaderías (60) 9.600 H.P. IVA soportado (47) (16% s/ 60.000) 114.840 Bancos c/c (57) a Bancos c/c (57) 69.600 a Venta de mercaderías (70) 99.000 a H.P. IVA repercutido (47) 15.840 Para poder determinar el beneficio contable deberemos utilizar la variación de las existencia que tenga la empresa, es decir, dará de baja las existencia iniciales del almacén y dará de alta las existencias que nos queden al final del ejercicio en el almacén. Contablemente se hará mediante dos asientos: 21
5.000 Variación de existencias de mercaderías (61) (500 x 10) a Mercaderías (30) 5.000 (existencias iniciales) 10.000 Mercaderías (30) (exist. finales: [(500unid + 6.000 unid - 5.500 unid) x 10 ]) a Variación de existencias de mercaderías (61) 10.000 Si ahora calculásemos el beneficio contable obtenido mediante la diferencia entre ingresos y gastos observamos que coincide con el beneficio calculado en el apartado a), es decir los ingresos son ahora 109.000 mientras que los gastos son 65.000, es decir beneficio 44.000. Este método que utiliza el PGC para las existencias se denomina método especulativo, es decir, se utiliza un método diferente para dar de alta y de baja las cuentas. Si utilizásemos el mismo criterio para darlas de alta y de baja se denominaría método administrativo. Los asientos de variación de existencias denominados también de regularización deberán hacerse siempre al final del ejercicio. De la misma forma que trabajamos con mercaderías se hará con la totalidad de las cuentas del grupo 3. 22
Provisiones de existencias Uno de los principios más importantes en la contabilidad es el de prudencia, que nos dice que los gastos en la empresa deben contabilizarse en el momento que se tenga conocimiento de ellos, sin embargo, los ingresos no se contabilizarán hasta que realmente se produzcan. Por esta razón, la empresa una vez ha dado de alta las existencias finales debe comparar el valor contable con su valor de mercado. En el caso de que dicho valor de mercado sea inferior al valor contable significa que nuestras existencias tienen una posible pérdida, por lo que deberemos recoger esta pérdida mediante una provisión. Dotación a la provisión de existencias (69) a Provisión por depreciación de mercaderías (39) Esta provisión se tendrá que efectuar al final del ejercicio económico. Sin embargo, deberemos anular dicha provisión obligatoriamente y aunque no nos digan nada al final del ejercicio económico siguiente. Provisión por depreciación de mercaderías (39) a Provisión de existencias aplicadas (79) Resumiendo, al final del ejercicio y con las existencias tendremos cuatro posibles asientos a efectuar: 1º Dar de baja las existencias iniciales de mercaderías. 2º Dar de alta las existencias finales de mercaderías (este dato nos lo tienen que dar) 3º Buscar en el balance de la empresa si existe una provisión de existencias y si la hay anularla. 4º En el caso de que nos lo indiquen dotaremos una provisión por la posible pérdida. Provisión = Pérdida reversible Sueldos y salarios El sueldo y el salario representa la percepción fija o eventual que reciben los trabajadores de la empresa. También se denomina el salario bruto, es decir, este salario no es el que se va a cobrar sino que para calcular lo que se cobra le deberemos retener lo que se lleva Hacienda y la Seguridad Social. Veamos ahora como podemos calcular el salario neto de un trabajador a partir del sueldo bruto: 23
(+) Salario bruto (-) Retenciones a cuenta del IRPF (% sobre el salario bruto) (-) Seguridad Social del trabajador (+) Anticipos que se concedan (-) Anticipos que se apliquen (=) SUELDO NETO Además del sueldo bruto del trabajador la empresa debe pagar a la Seguridad Social una cuota denominada cuota patronal que es bastante más elevada que la cuota del trabajador. Este gasto de la empresa se contabilizará en la cuenta Seguridad Social a cargo de la empresa (64). Contablemente el asiento correspondiente al sueldo será: Sueldos y salarios (64) (salario bruto) Seguridad Social a cargo de la empresa (64) (cuota patronal) Anticipo de remuneraciones (46) (si se concede) a H.P. acreedora por retenc. practicadas (47) (% sobre el sueldo bruto) a Organismos de Seg. Soc. acreedores (47) (cuota patronal + cuota obrera) a Anticipo de remuneraciones (46) (si se aplica) a Bancos c/c (57) (si se paga) a Remuneraciones pendientes de pago (46) (si se deja a deber) 24
Efectos comerciales Para poder contabilizar un efecto como tal es necesario que dicho efecto sea previamente aceptado. a) Si somos nosotros quienes aceptamos el efecto tendremos que pagarlo. Proveedores (40) a Proveedores, efectos comerciales a pagar (40) b) Si el cliente nos acepta una letra. Efectos comerciales en cartera (43) a Clientes (43) Procedimiento para el cobro de los efectos 1º Efectos en cartera Este procedimiento consiste en que una vez tenemos el efecto aceptado por el cliente esperamos al vencimiento y lo cobramos nosotros mismos. Llegado el vencimiento: Bancos c/c (57) a efectos comerciales en cartera (43) 25
Efectos comerciales en gestión de cobro Este procedimiento consiste en enviar los efectos al banco y una vez llegado el vencimiento el banco se encarga de la gestión del cobro de dicho efecto. * Al llevar los efectos al banco para su gestión: Efectos comerciales en gestión de cobro (43) a Efectos comerciales en cartera (43) * Al llegar el vencimiento, puede ocurrir: a) Que el efecto sea cobrado. El banco nos cobrará unos gastos por el servicio (IVA). Bancos c/c (57) (efectos - gastos - IVA) Servicios bancarios y similares (62) Hacienda Pública IVA soportado (47) (16% servicio) a Efectos comerciales en gestión de cobro (43) b) Que el efecto sea devuelto. El banco nos cobrará unos gastos por la devolución llamados gastos de protesto. Efectos comerciales impagados (43) Servicios bancarios y similares (62) (gastos de protesto) a Efectos comerciales en gestión de cobro (43) a Bancos c/c (57) 26
c) Parte de los efectos se cobran y el resto no. Los gastos bancarios van a ser por el servicio (que lleva IVA) y por el protesto (que no lleva IVA). Efectos comerciales impagados (43) Bancos c/c (57) Servicios bancarios y similares (62) (gastos del servicio + gastos de protesto) Hacienda Pública IVA soportado (47) (16% gastos de servicio) a Efectos comerciales en gestión de cobro (43) Tanto en el segundo como en el tercer caso (b y c) nos pondremos en contacto con el cliente y generalmente se le enviará un nuevo efecto (letra de resaca) que en dicha letra se incluirá además del nominal impagado los gastos de protesto y unos intereses por la demora. Efectos comerciales en cartera (43) a Efectos comerciales impagados (43) a Ingresos por servicios diversos (75) (protesto) a Otros ingresos financieros (76) (lo que le cobra a más) a H.P. IVA repercutido (47) (16% ambos ingresos) Ej: Vendemos mercancía por importe de 30.000 con un ráppel en factura del 4% y aplicando un anticipo por importe de 4.000. Además se venden unos envases valorados en 1.. Los gastos del transporte ascendieron a 2.500 que ha pagado el cliente aunque la mitad del gasto nos corresponde. Por el importe de su deuda el cliente nos acepta un efecto el cual se lleva al banco para su gestión. Una vez llegado el vencimiento, el cliente no paga 5.000 y el resto si. Los gastos de la gestión son 400 y los gastos de protesto. Por la parte impagada nos ponemos en contacto con el cliente enviándole 27
una nueva letra que cubra la parte impagada, los gastos de protesto y 300 en concepto de intereses de demora. 4.000 30.160 Anticipos de clientes (43) Clientes (43) Venta de mercaderías (70) (30.000 4%) Venta de envases y embalajes (70) 28.800 1. (16% 28.800+1. - 4.000) 4.160 1.250 Transportes (62) H.P. Iva soportado (47) (16% s/ 1.250) Clientes (43) 1.450 28.710 Efectos comerciales en cartera (43) 28.710 Efectos comerciales en gestión de cobro (43) Clientes (43) 28.710 Efectos comerciales en cartera (43) 28.710 5.000 23.046 Efectos impagados (43) Bancos c/c (57) comerciales 600 64 Servicios bancarios y similares (62) H.P. Iva soportado (47) (16% s/ 400) Efectos comerciales en gestión de cobro (43) 28.710 5.580 Efectos comerciales en cartera (43) Efectos impagados (43) comerciales 5.000 Ingresos por servicios diversos (75) Otros ingresos financieros (76) (16% + 300) 300 80 28
Efectos comerciales descontados o en negociación Este procedimiento consiste en enviar los efectos al banco antes de su vencimiento y que éste nos adelante el dinero de la letra, previo descuento de unos intereses por dicho adelanto. Contablemente: Al llevar los efectos al banco para su descuento. Efectos comerciales descontados (43) a Efectos comerciales en cartera (43) Bancos c/c (57) (nominal - intereses - gastos) Intereses por descuento de efectos (66) (ojo al tiempo) Servicios bancarios y similares (62) (si los hay) a Deudas por efectos descontados(52) (nominal) Llegado el vencimiento de los efectos podrá ocurrir: a) El cliente paga el efecto Deudas por efectos descontados (52) a Efectos comerciales descontados(43) 29
b) Que el cliente no pague el efecto o no pague una parte. En este caso la empresa deberá pagar el efecto impagado más los gastos de protesto. Efectos comerciales impagados (43) (nominal impagado) Servicios bancarios y similares (62) (gastos de protesto) a Bancos c/c (57) Deudas por efectos descontados (52) (todo efecto) a Efectos comerciales descontados (43) Nos ponemos en contacto con el cliente y por la parte que no pagó se le enviará un nuevo efecto que cubra el nominal impagado, los gastos de protesto y unos intereses de demora. Efectos comerciales en cartera (43) a Efectos comerciales impagados (43) (nominal impagado) a Ingresos por servicios diversos (75) (gastos de protesto) a Otros ingresos financieros (76) a H.P. IVA repercutido (47) (16% ambos ingresos) 30
Clientes de dudoso cobro Cada vez que una empresa dude acerca del cobro de algún importe que le deba el cliente, deberá traspasar su saldo a la cuenta Clientes de dudoso cobro (43). Clientes de dudoso cobro (43) a Clientes (43) ó a Efectos comerciales en cartera (43) ó a Efectos comerciales impagados (43) ó a... Para el seguimiento de los clientes de dudoso cobro el plan establece dos criterios diferentes: 1.- El seguimiento individualizado. 2.- El seguimiento globalizado. 1.- Seguimiento individualizado: Consiste en que cada vez que clasifiquemos un cliente como dudoso deberemos dotar una provisión por el mismo importe. Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico (69) a Provisión para insolvencias de tráfico (49) En el momento en el que se den de baja los clientes de dudoso cobro, deberemos anular la provisión por el mismo importe que el cliente de dudoso cobro. Bancos c/c (57) Pérdidas de créditos comerciales incobrables (65) a Clientes de dudoso cobro (43) 31
Provisión para insolvencias de tráfico (49) a Provisión para insolvencias de tráfico aplicadas (79) 2.- Seguimiento globalizado: La empresa sólo dotará provisiones de los clientes al final del ejercicio y por un importe que ella estime en base a su experiencia. ---------- 31/XII---------- Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico (69) a Provisión para insolvencias de tráfico (49) Esta misma provisión deberemos anularla al final del ejercicio económico siguiente. Provisión para insolvencias de tráfico (49) a Provisión para insolvencias de tráfico aplicada (79) 32