CONTABILIDAD ELECTRONICA Y SU ENVIO A TRAVES DE LA PAGINA DEL SAT Pérez Chávez Campero Fol De la reforma que sufrió el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación para 2014, a partir del 1o. de enero de 2014, en materia de contabilidad fiscal, destacan los siguientes cambios: 1. Los registros o asientos que integran la contabilidad sólo se llevarán en medios electrónicos (contabilidad electrónica), y la documentación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente. No obstante, mediante el artículo cuadragésimo tercero Transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2013, las autoridades fiscales difirieron el cumplimiento de la obligación a que se refiere este numeral al 1o. de julio de 2014. 2. Los contribuyentes estarán obligados a ingresar (enviar), de forma mensual, su información contable a través de la página electrónica del SAT (contabilidad en línea), de acuerdo con reglas de carácter general (reglas misceláneas) que se emitan al efecto. En relación con este numeral, la fracción IV del artículo 22 del Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2015, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 13 de noviembre de 2014, establece que el ingreso (envío) de la información contable, a través de la página de Internet del SAT, deberá realizarse a partir del ejercicio de 2015, de acuerdo con el calendario que para tal efecto establezca dicho órgano desconcentrado mediante reglas de carácter general (reglas misceláneas). En la Séptima Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre de 2014 y en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2014, el SAT emitió las reglas que regulan la contabilidad electrónica, su envío a través de la página del citado órgano desconcentrado, qué contribuyentes van a empezar a cumplir con esta obligación a partir del ejercicio de 2015, quiénes a partir del ejercicio de 2016, qué contribuyentes están liberados de cumplir con esta obligación y el calendario de envío de la información contable a que hace alusión el párrafo anterior. El 5 de enero del presente año se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, denominado Contabilidad en medios electrónicos ; por la importancia de este anexo, incluimos su texto íntegro en esta obra. El libro está dirigido, principalmente, a los encargados del cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas físicas y morales, a los estudiantes y profesores de la materia de impuestos, a los despachos de contadores públicos, a los asesores fiscales y, en general, a cualquier persona interesada en el tema.
CONTENIDO Contenido ABREVIATURAS UTILIZADAS....................... 13 INTRODUCCION.............................. 15 CAPITULO I CONTABILIDAD FINANCIERA Con cep to de con ta bi li dad.......................... 21 Ca rac te rís ti cas de la in for ma ción fi nan cie ra................ 21 Ele men tos bá si cos de los es ta dos fi nan cie ros............... 26 Pos tu la dos bá si cos del sis te ma con ta ble.................. 26 3
4 Contabilidad electrónica... CAPITULO II CONTABILIDAD FISCAL Ele men tos que in te gran la con ta bi li dad fis cal............... 31 Re qui si tos que deben sa tis fa cer los re gis tros o asien tos con ta bles.... 33 Re gis tro de las de duc cio nes au to ri za das.................. 40 Lugar para lle var la con ta bi li dad...................... 41 Obli ga ción de lle var con ta bi li dad en me dios elec tró ni cos......... 41 Con tri bu yen tes no obli ga dos a lle var con ta bi li dad en sis te mas electrónicos con capacidad de generar archivos en formato XML....... 47 Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los términos del Código.... 48 Regis tro de in gre sos, egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes de los con tri bu yen tes del ré gi men de in cor po ra ción fis cal y de las do na ta rias au tori za das con in gre sos de hasta $2 000,000.00, a tra vés de Mis Cuen tas............ 49 Opción para las demás per so nas fí si cas y aso cia cio nes re li gio sas no lu cra ti vas de re gis trar sus in gre sos, egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes, a tra vés de Mis Cuen tas.............................. 50
Contenido 5 Obli ga ción de lle var con ta bi li dad para los con tri bu yen tes del IVA............................ 50 Prin ci pa les di fe ren cias entre la con ta bi li dad fi nan cie ra y la con ta bi li dad fis cal............................ 51 CAPITULO III ENVIO DE LA CONTABILIDAD A LA PAGINA ELECTRONICA DEL SAT Obligación de enviar la contabilidad a la página electrónica del SAT.................................... 55 Envío de las pó li zas y au xi lia res a re que ri mien to de la au to ri dad fis cal..................................... 60 Opción para en viar do cu men tos di gi ta les a tra vés del pres ta dor de ser vi cios de re cep ción de do cu men tos di gi ta les............ 62
6 Contabilidad electrónica... CAPITULO IV PLAZO DE CONSERVACION DE LA CONTABILIDAD Plazo de con ser va ción............................ 67 Forma de com pu tar el plazo de con ser va ción............... 68 Plazo de con ser va ción con for me a las dis po si cio nes vigentes hasta 1997........................... 68 Plazo de con ser va ción con for me a la op ción que otor gan las dis po si cio nes vi gen tes a par tir de 1998............... 69 Plazo de con ser va ción con for me a las dis po si cio nes vi gen tes a par tir del 2004......................... 71 Con ta bi li dad y do cu men ta ción co rres pon dien te a actos cuyos efec tos fis ca les se pro lon gan en el tiem po................. 72 Do cu men ta ción por los con cep tos por los que se haya pro mo vi do algún re cur so o jui cio...................... 73 Con ser va ción de actas cons ti tu ti vas y otra do cu men ta ción........ 74 Opción de con ser var in for ma ción con ta ble en dis cos óp ti cos....... 75 Do cu men tos con firma elec tró ni ca avan za da o sello di gi tal................................. 76 Do cu men tos que acre di ten el ori gen y pro ce den cia de una pér di da fis cal o prés ta mo...................... 76
Contenido 7 Con tri bu yen tes ex cep tua dos de la obli ga ción de con ser var la contabilidad y proporcionar información a las autoridades fiscales..... 77 CAPITULO V OTROS ASPECTOS FISCALES DE LA CONTABILIDAD Obli ga ción de con tar con equi pos y pro gra mas in for má ti cos para lle var los con tro les vo lu mé tri cos en la ena je na ción de ga so li na, diésel y gas.......................... 81 Do cu men ta ción de per so nas que no están obli ga das a lle var con ta bi li dad............................. 82 Re gis tro de la des truc ción o do na ción de mer can cías........... 82 Con ta bi li dad de las pér di das de so cie da des fu sio nan tes......... 82 Con ta bi li dad de los con tri bu yen tes re si den tes en el país con es ta ble ci mien tos en el ex tran je ro.................... 83 Con ta bi li dad de con tri bu yen tes que cuen tan con in ver sio nes en te rri to rios con re gí me nes fis ca les pre fe ren tes.............. 84 Apli ca ción de las NIF en las ope ra cio nes con par tes re la cio na das.... 84 Inu ti li za ción par cial de los li bros o demás re gis tros con ta bles....... 85
8 Contabilidad electrónica... Destrucción o inutilización total de libros y demás registros contables..... 85 Con ta bi li dad de co mi sio nis tas para efec tos del IVA............ 85 Con ta bi li dad para efec tos de la obli ga ción de pro por cio nar in for ma ción sobre clien tes y pro vee do res................. 86 Alma ce na mien to de com pro ban tes fis ca les di gi ta les........... 86 CAPITULO VI FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES E INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES Fa cul tad de las au to ri da des fis ca les para re vi sar la con ta bi li dad..... 91 La con ta bi li dad en vi si tas do mi ci lia rias................... 91 Pre sun cio nes con res pec to a la con ta bi li dad para la com pro ba ción de in gre sos..................... 95 Omi sión de ad qui si cio nes en con ta bi li dad................. 98 Uti li za ción de la con ta bi li dad para la de ter mi na ción pre sun ti va de in gre sos............................ 98
Contenido 9 Infrac cio nes y mul tas re la cio na das con la obli ga ción de lle var con ta bi li dad............................ 99 Infrac cio nes y mul tas re la cio na das con el ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción.................... 100 De li to de de frau da ción fis cal ca li fi ca do por no lle var con ta bi li dad.... 101 De li tos re la cio na dos con la con ta bi li dad................. 103 CAPITULO VII CUENTAS DE ORDEN Con cep to y ge ne ra li da des......................... 107 Cla si fi ca ción de las cuen tas de orden................... 108 Ma ne jo de las cuen tas de orden...................... 110 Pre sen ta ción de las cuen tas de orden en los es ta dos fi nan cie ros.... 115
10 Contabilidad electrónica... CAPITULO VIII CONTABILIZACION DE CONCEPTOS FISCALES Re gis tro con ta ble de los in gre sos fis ca les para efec tos del ISR..... 119 Re gis tro con ta ble del IVA......................... 123 Re gis tro con ta ble de las de duc cio nes au to ri za das para efec tos del ISR................................... 141 De pre cia ción fis cal........................... 143 Otras de duc cio nes au to ri za das..................... 151 Re gis tro con ta ble del ajus te anual por in fla ción.............. 152 Re gis tro con ta ble de las par ti das no de du ci bles............. 156 Re gis tro con ta ble de la ga nan cia o pér di da fis cal por venta de ac ti vos fijos.......................... 164 Re gis tro con ta ble de los im pues tos a la uti li dad y de la PTU....... 169 Re co no ci mien to con ta ble de los im pues tos a la uti li dad....... 169 Re co no ci mien to con ta ble de la PTU.................. 177 Re gis tro con ta ble de la Cufin....................... 182 Re gis tro con ta ble de la Cuca....................... 187
Contenido 11 CAPITULO IX MANEJO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS Y DEL COSTO DE LO VENDIDO CONFORME AL SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS Sis te ma glo bal o de mer can cías ge ne ra les................ 193 Sis te ma ana lí ti co o por me no ri za do.................... 194 Sis te ma de in ven ta rios per pe tuos..................... 195 Ma ne jo con ta ble del pro ce di mien to de in ven ta rios per pe tuos...... 196 Ejem plo de con trol con ta ble del al ma cén me dian te el sis te ma de in ven ta rios per pe tuos.......................... 198 APENDICE Anexo 24 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal............... 205