Reforma Fiscal 2014 Lic. Jorge Salazar Cebrian Lic. Alberto Polanco Inzunza Baker & McKenzie Abogados, S.C. forma parte de Baker & McKenzie International, una sociedad suiza (Verein) de la que forman parte firmas de abogados en todo el mundo. De acuerdo con la terminología comúnmente usada en organizaciones de servicios profesionales, el término socio se refiere a aquellas personas que son socios o equivalentes a socios de dichas organizaciones. Asimismo, el término oficina se refiere a cualquier oficina de dicha firma de abogados.
Agenda Proceso de Discusión Impuesto Sobre la Renta ( ISR ) 1. Deducciones 2. Participación de los Trabajadores en las Utilidades ( PTU ) 3. Consolidación 4. Personas Físicas 5. Extranjeros 6. Regímenes Especiales 2
Agenda Impuesto al Valor Agregado ( IVA ) Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios ( IEPS ) Código Fiscal de la Federación ( CFF ) 3
Proceso de Discusión de la Reforma
Requisitos para aprobar la Reforma Fiscal Corresponde al Congreso de la Unión la decisión de una reforma fiscal. El PRI no cuenta con el control del Congreso de la Unión, por lo que deberá negociar con otros partidos para lograr mayoría. Mayoría necesaria para aprobar reforma fiscal: Cámara de Diputados: 50% + 1 del quórum requerido (251 diputados) Cámara de Senadores: 50% +1 del quórum requerido (65 senadores)
Estructura del la Cámara de Diputados: Cámara de Diputados (Total: 500) Legislatura 2012-2015 OTROS 42.4 % 22.8 % 20.8 % 5.8 % 3 % 5.2 % 212 114 29 15 26
Estructura de la Cámara de Senadores: Cámara de Senadores (Total: 128) Legislatura 2012-2015 OTROS 40.6 % 29.7 % 17.2 % 7 % 3.1 % 2.4 %
Impuesto Sobre la Renta
ISR - Deducciones Se propone eliminar las deducciones siguientes: Consumo en restaurantes, excepto viáticos Cuotas obreras de seguro social de los trabajadores pagadas por el patrón. Deducción inmediata de activos fijos nuevos. (Disposiciones Transitorias) Aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal Las erogaciones por remuneraciones que a su vez sean exentas para el trabajador serán deducibles hasta un 41% (previsión social, cajas y fondos de ahorro, pagos por separación, gratificaciones anuales, horas extras, prima vacacional, etc.). Violación al principio de proporcionalidad tributaria? 9
ISR - Deducciones Se propone limitar la deducción de los siguientes conceptos: Inversión en automóviles a $130,000.00 pesos (sin IVA) Renta de automóvil a $200.00 pesos diarios Nuevo requisito en vales de despensa - Monedero Electrónico. Donativos al 7% de la utilidad fiscal. En el caso de donativos a Federación, Estados, Municipios y Organismos Descentralizados el límite será del 4%. Se propone eliminar la limitación para deducir el uso o goce temporal de aviones equivalente a $7,600 pesos. 10
ISR - Deducciones Se incluyen como conceptos no deducibles: Los pagos que efectúe el contribuyente a sus partes relacionadas, residentes en México o en el extranjero cuando dichos pagos no estén gravados o lo estén con un ISR inferior al 75% del ISR que se causaría y pagaría en México. Los pagos que efectúe el contribuyente cuando los mismos también sean deducibles para una parte relacionada residente en México o en el extranjero. 11
ISR - PTU Homologa la base para calcular la PTU con la base para determinar el resultado fiscal del ejercicio. Para el cálculo de la PTU no podrá disminuirse la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar. Efectos transitorios? 12
ISR del 10% en el pago de dividendos CUFIN Gravada al 10% de ISR a cargo de la Persona Moral. Cuando se distribuyan a personas físicas y a residentes en el extranjero. CUFIN determinada al 31 de Diciembre de 2013? 13
ISR Consolidación Eliminación de Regímenes y Tratamientos Especiales Consolidación Fiscal (ISR a pagar por la desconsolidación) 1. Conceptos especiales de consolidación anteriores a 2002. 2. Pérdidas fiscales pendientes de disminuir al momento de la desconsolidación. 3. El monto de las pérdidas fiscales que provengan de la enajenación de acciones. 4. Dividendos distribuidos no provenientes de la CUFIN. 5. Comparación de CUFINES. 14
ISR - Eliminación de Regímenes y Tratamientos Especiales Consolidación Fiscal (ISR a pagar por la desconsolidación) % de ISR Fecha 25% A más tardar el último día del mes de mayo de 2014 25% A más tardar el último día del mes de abril de 2015 20% A más tardar el último día del mes de abril de 2016 15% A más tardar el último día del mes de abril de 2017 15% A más tardar el último día del mes de abril de 2018 15
ISR - Eliminación de Regímenes y Tratamientos Especiales Pago y/o recuperación del IMPAC. Disposiciones transitorias publicadas en el DOF de 2007. Controladoras que tengan menos de 5 años deberán cumplir con el plazo y posteriormente enterar el ISR en forma diferida. 16
Régimen para Grupo de Sociedades Sociedades Integradoras Que sea propietaria de más del 80% de las acciones con derecho a voto. No puede optar por este Régimen: I. Las personas morales no contribuyentes II.Empresas del sistema financiero III. Los residentes en el extranjero IV. Aquellas que se encuentren en liquidación V. Las sociedades y asociaciones civiles. VI. Los coordinados VII. Las A. en P. VIII. Las que lleven a cabo operaciones de maquila IX. Aquellas que cuenten con pérdidas fiscales generadas con anterioridad a la fecha que reúnan los requisitos como integradora o integrada. 17
ISR - Eliminación de Regímenes y Tratamientos Especiales Costos estimados de obra mueble e inmueble. Deducción de: 1. Reservas al sistema financiero. 2. Deducción Inmediata de inversiones. 3. Terrenos por desarrollos inmobiliarios continuar acumulando el 3%. 18
ISR Personas Físicas Tasa máxima del 32% - más de $500,000 pesos. Limitación de las deducciones personales. Pagos a través del sistema financiero. Nuevo régimen fiscal de incorporación. 10% a la ganancia de acciones en BMV. Reducción de la exención en la venta de casa habitación. 19
Ejemplo Concepto 2013 2014 Sueldos y Salarios 495,000 Otros ingresos 9,000 Total de ingresos 504,000 504,000 Gastos médicos 30,000 Intereses hipotecarios 28,000 Seguro médico 5,000 Aportación retiro 15,000 Colegiaturas 18,000 Total de deducciones Personales 96,000 47,275 Base 408,000 456,725 ISR 83,651 92,868 Tasa efectiva sobre la base 20.50% 20.33% Tasa efectiva sobre ingreso bruto 16.59% 18.42% CARGA ADICIONAL $9,217 11.02% 20
Ejemplo Concepto 2013 2014 Sueldos y Salarios 600,000 Total de ingresos 600,000 600,000 Gastos médicos 30,000 Intereses hipotecarios 28,000 Seguro médico 5,000 Aportación retiro 15,000 Colegiaturas 18,000 Total de deducciones Personales 96,000 47,275 Base 504,000 552,725 ISR 107,051 122,723 Tasa efectiva sobre la base 20.50% 22.20% Tasa efectiva sobre ingreso bruto 16.59% 20.45% CARGA ADICIONAL $15,672 14.64% 21
ISR Maquiladoras Temas Relevantes para la Industria Abroga la Ley del IETU; Concepto de operación de maquila ; 90% de exportaciones Hoy en día es 10% Precios de Transferencia Se elimina la posibilidad de cumplir con un estudio
REFIPRES Ingresos adicionales que se consideran: 1. Enajenación de bienes inmuebles. 2. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. 3. Ingresos percibidos a título gratuito. Se establece un límite de acreditamiento de 10 años cuando no se pueda acreditar. 23
Impuesto al Valor Agregado
IVA Homologación de la tasa del 16% a la región fronteriza. Eliminación de exenciones. a) Compra, renta y pagos de hipoteca de casa habitación. b) Servicios de enseñanza privada. c) Se limita exención al transporte público prestado en áreas urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas. d) Se elimina exención a los espectáculos públicos, excepto al teatro y circo. Los Estados podrán gravar estas actividades hasta el 8% del ingreso total.
IVA Eliminación de tasa 0%. a) Servicios de hotelería y conexos a turistas extranjeros. b) Chicles y gomas de mascar. c) Compra de perros, gatos y pequeñas especies utilizadas como mascotas en el hogar, así como los productos procesados para su alimentación. d) Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes.
IVA Enajenación. Momento de causación del IVA. a) Al momento en que el contribuyente o las autoridades fiscales descubran la falta de inventarios. b) Donaciones (no deducible ISR). Al momento de entregar el bien o expedir el comprobante fiscal que transfiera la propiedad. c) Servicios gratuitos a miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. Al momento de prestarse el servicio. 27
IVA Disposiciones transitorias a) Bienes o servicios entregados o proporcionados en 2013 y pagados en los primeros 10 días de 2014 - Reglas 2013. b) Misma regla para uso o goce temporal de bienes. c) Insumos destinados a regímenes aduaneros hasta el 31 de diciembre de 2013. Se pagará el IVA al momento de importar en definitiva.
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
IEPS Incluye la enajenación de refrescos (bebidas saborizadas con azúcares añadidas) como una actividad gravable. Cuota de $1 por litro de bebida. También aplica a bebidas energizantes con azúcar añadida. Exenta: (i) bebidas en restaurantes, bares y otros lugares que presten servicios de alimentos, (ii) bebidas con registro sanitario como medicamentos, (iii) leche y, (iv) sueros orales. Violación al Principio de Equidad Tributaria. 30
IEPS IMPUESTOS AMBIENTALES Impuesto a la enajenación e importación de combustibles fósiles de acuerdo a su contenido de carbono (Gas natural, propano, butano, gasolinas, turbosina, diesel, combustolio, carbón mineral, otros). Impuesto a los Plaguicidas. 31
Código Fiscal de la Federación
CFF Cláusula Anti-Elusión Facultad de la autoridad fiscal para detectar prácticas u operaciones que formalmente no actualicen el hecho imponible establecido en una norma y carezcan de racionalidad de negocios. DETERMINAR LA EXISTENCIA DEL CRÉDITO FISCAL PRESUNCIÓN: Una práctica u operación no tiene razón de negocios, cuando carezca de utilidad o beneficio económico cuantificable para el o los contribuyentes involucrados, distinta de la elusión, diferimiento o devolución del pago realizado. 33
Nuevas herramientas para localizar de contribuyentes Nuevo supuesto para personas físicas El registrado en una entidad financiera (EF) o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo (SOCAP) Incorporación del buzón tributario Tres días para abrir el documento digital (Email SAT) Presunción de notificación al cuarto día Obligación de las EF y SOCAP RFC para abrir una cuenta 34
Comprobantes fiscales Los comprobantes serán entregados o puestos a disposición de los clientes Una impresión solamente presume la existencia del comprobante Los contribuyentes pueden comprobar la autenticidad de los comprobantes 35
Comprobantes fiscales Se derogan los artículos 29-B, 29-C Y 29-D. Comprobantes impresos. Estados de cuenta bancarios. Operaciones con él público en general un comprobante por operación? 36
CFF - Integración de la contabilidad para efectos fiscales. - Se derogan las disposiciones fiscales relacionadas con la presentación del dictamen fiscal. 37
Obligaciones de informar Obligación de presentar información señalada en la forma oficial aprobada NUEVA REGLA Se deroga la obligación de hacer dictaminar los estados financieros para efectos fiscales - Continuarán vigentes las disposiciones Obligaciones para las EF y SOCAP 38
Facultades de las autoridades fiscales Prelación de las medidas de apremio Aseguramiento precautorio de bienes, se establece un orden de prelación Practicar revisiones electrónicas 39
Facultades de las autoridades fiscales Posibilidad de requerir la compensación de los saldos a favor cuando se efectúe en el ejercicio de facultades de comprobación Facultades para informar de los hechos u omisiones que se vayan conociendo en el desarrollo del procedimiento Facultades de revisión de uno o más rubros específicos Hechos diferentes 40
Facultades de las autoridades fiscales Las facultades presuntivas para determinar utilidades o modificar utilidades o pérdidas establecidas en la Ley del ISR, se incorporan al código tributario Nuevo plazo de 15 días para pagar o garantizar los créditos fiscales en lugar de 45 días Requisito para solicitar el pago en parcialidades 41
Acuerdos conclusivos Nueva figura Puede versar sobre uno o varios de los hechos u omisiones consignadas El contribuyente puede invocarlo en cualquier momento a partir del inicio de facultades Se tramita a través de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente 42
Acuerdos conclusivos Condonación de la multa al 100% - La primera ocasión No procede medio de defensa alguno Tampoco procede el juicio de lesividad 43
Recurso de Revocación VIGENTE Por escrito en oficialía de partes 45 días 15 días ANUNCIO DE PRUEBAS - En el mes siguiente a la fecha de presentación del recurso INICIATIVA Por escrito a través del BUZÓN Conjuntamente con el recurso 2 meses para presentar las pruebas 15 días para presentar las pruebas 5 meses para resolver Se elimina dicho plazo y la garantía se requiere hasta que sea resuelto 44