OBJETIVO CLASE Nº 2 : Se pretende que el alumno pueda: Analizar el efecto que producen las distintas operaciones y hechos, sobre el patrimonio del ente. Reconocer las variaciones del patrimonio producidas como consecuencia de los cambios en activos y pasivos. Identificar las diferentes situaciones que pueden producir o no variaciones sobre el Patrimonio. TEMA : VARIACIONES PATRIMONIALES EN EL TIEMPO 1. Variaciones Patrimoniales relacionadas con: 1.1 Los terceros 1.2 Los propietarios 1.3 Hechos económicos 1.4 Hechos Jurídicos 2. Operaciones (Hechos Situaciones) que no generan variaciones patrimoniales al momento de producirse, relacionadas con: 2.1 Bienes de propiedad de terceros 2.2 Ciertas Contingencias
VARIACIONES PATRIMONIALES EN EL TIEMPO Al ser el Patrimonio expresión de una diferencia cuantitativa entre el Activo y el Pasivo, las variaciones que experimentan sus elementos componentes a través del tiempo, producen modificaciones en la expresión final del Patrimonio. A estas situaciones se las denomina variaciones patrimoniales y surgen al operar matemáticamente con los elementos de la igualdad fundamental contable. Son ejemplos de ellas las siguientes: 1) Si aumenta el Activo y no cambia el Pasivo: aumenta el Patrimonio en la misma medida. 2) Si disminuye el Activo y no cambia el Pasivo: disminuye el Patrimonio en la misma medida. 3) Si no cambia el Activo y aumenta el Pasivo: disminuye el Patrimonio en la misma medida. 4) Si no cambia el Activo y disminuye el Pasivo: aumenta el Patrimonio en la misma medida. 5) Si los aumentos y disminuciones de Activos son equivalentes: no aumenta ni disminuye el Patrimonio. 6) Si los aumentos y disminuciones de Pasivos son equivalentes: no aumenta ni disminuye el Patrimonio. 7) Si los aumentos de Activos y Pasivos son equivalentes: no aumenta ni disminuye el Patrimonio. 8) Si las disminuciones de Activos y Pasivos son equivalentes: no aumenta ni disminuye el Patrimonio. 2
1.1 Variaciones Patrimoniales relacionadas con los terceros Las variaciones patrimoniales pueden generarse por operaciones que el ente realiza con terceros, con los propietarios, o por surgir de hechos económicos o jurídicos externos al mismo. Las operaciones con terceros que producen cambios en el Patrimonio del ente, se clasifican en: Operaciones s, que son aquellas que producen cambios cualitativos y cuantitativos compensados entre los componentes del activo y del pasivo, sin modificar cuantitativamente el patrimonio. Operaciones Modificativas, son las que producen cambios cualitativos y cuantitativos en los componentes del activo y/o del pasivo, en distinta magnitud y consecuentemente ocasionan cambios cuantitativos en el patrimonio. Si la situación inicial del patrimonio es una igualdad, y al cabo del ejercicio económico dicha situación es otra igualdad, cada cambio operado durante el ejercicio, constituye otra igualdad, ya que para que una igualdad se convierta en otra distinta, se le deben sumar o restar igualdades. Por ello la igualdad patrimonial a fin de un ejercicio será igual a la del comienzo más todas las igualdades provenientes de las operaciones y hechos del ejercicio. Considerando en esta instancia solo las operaciones con terceros, sean ellas permutativas o modificativas, tipificándolas en base a los efectos posibles que cada operación produce sobre la igualdad inicial, se representaría matemáticamente de la siguiente manera: 3
PATRIMONIO AL INICIO ACTIVO INIC. = PASIVO INIC. + PATR.INIC. + AUM.ACTIVO = +AUM.PAS. Operaciones DISM.ACT = DISM.PAS s +AUM.ACTIVO DISM.ACT = 0 0 = +AUM.PAS. DISM.PAS. +AUM.ACTIVO = + RES.POS Operaciones DISM.ACT. = RES.NEG Modificativas 0 = + AUM.PAS. RES.NEG. 0 = DISM.PAS. + RES.POS Sumatoria = Activo Inicial + Aum. Dismin. = (Pasivo Inicial + Aum. Dism.)+ P.Neto Inic.+ + Res.Pos. Res. Neg. ACTIVO FINAL = PASIVO FINAL + PATRIMONIO INICIAL + + RDO DEL EJERCICIO ACTIVO FINAL = PASIVO FINAL + PATRIMONIO FINAL El Activo final y el Pasivo final presentan la composición del Patrimonio al final del período. El Patrimonio final expone la magnitud y la variación cuantitativa del Patrimonio. Desagregando los resultados positivos y negativos, en sus respectivos conceptos, se exponen las causas de la variación cuantitativa del Patrimonio. 1.2 Variaciones Patrimoniales relacionadas con los Propietarios 4
Las operaciones con los propietarios incluyen los aportes y los retiros que ellos efectúan en su carácter de tales e implican cambios de activos o pasivos.el ente en su nacimiento recibe aportes de los propietarios y durante los distintos ejercicios, podrían efectuar otros aportes o retiros de patrimonio, de modo que en ambos casos se provocarían cambios cualitativos y cuantitativos en el mismo en dos sentidos diferentes: Los Aportes provocan un aumento del patrimonio a través de la transferencia a favor del ente, de la titularidad de un activo o mediante la cancelación de determinadas deudas del ente. Los Retiros provocan una disminución del patrimonio por implicar la entrega de activos a los propietarios o el reconocimiento por parte del ente de un pasivo a favor de los propietarios. Estos actos no producen resultados, pero los aumentos y disminuciones de activos y pasivos que generan, producen aumentos y disminuciones equivalentes en el patrimonio. Constituyen las igualdades siguientes: Operaciones Con los Propietarios Aportes Retiros + Activo = +Patrimonio 0 = Pasivo + Patrimonio Activo = Patrimonio 0 = + Pasivo Patrimonio Cuando se producen aportes y retiros durante el ejercicio, estas igualdades se suman a las igualdades del ejercicio, de modo que la igualdad final contendrá estos conceptos: Activo final = Pasivo final + Patrimonio inicial+ Aportes Retiros + Resultado del ejercicio. 5
1.3 Variaciones Patrimoniales relacionadas con Hechos Económicos Las variaciones patrimoniales pueden generarse además que en operaciones con terceros y con los propietarios, por determinados hechos económicos externos que producen cambios en los activos y/o en los pasivos modificando la expresión final del patrimonio. Puede un Activo reducir su cuantía física a causa de un siniestro, robo, o su valor por haberse desvalorizado en el mercado, manteniéndose la propiedad por parte del ente. En ambos casos el Valor del activo disminuye y el patrimonio lo hace en igual medida, dando lugar a un resultado. También un Pasivo puede variar sin que exista una nueva operación con terceros, o con los propietarios, como puede ocurrir al cambiar su valor, por ejemplo al tratarse de una obligación de entregar moneda extranjera y cuando ésta aumentó su tipo de cambio. Dicha variación en el Pasivo, produce otra equivalente en el Patrimonio, tratándose de un resultado. Situaciones pueden ser las siguientes: +Aumento Activo = +Rdo. Positivo Hechos Económicos Dism. Activo = Rdo. Negativo 0 = +Aumento Pasivo Rdo. Negativo 0 = Dism. Pasivo +Rdo. Positivo Cuando se producen estos hechos económicos que afectan el patrimonio durante el ejercicio, estas igualdades se suman a las igualdades del ejercicio, de modo que la final contendrá estas variaciones: 6
Activo final = Pasivo final + Patrimonio inicial+ Aportes Retiros + Resultado del ejercicio. 1.4 Variaciones Patrimoniales relacionadas con Hechos o Actos de Terceros con consecuencias Jurídicas sobre el patrimonio Pueden generarse variaciones en el patrimonio, además de en operaciones con terceros y con los propietarios, y por hechos económicos del medio, por determinadas situaciones jurídicas, que al producir cambios en los activos y/o en los pasivos, modifican la expresión final del patrimonio. A modo de ejemplo, si el ente pasa a tener la obligación de pagar un nuevo impuesto, sin mediar indudablemente intervención de su voluntad, cambia cuantitativamente el pasivo y con él el patrimonio. Situaciones pueden ser las siguientes: +Aumento Activo = +Rdo. Positivo Hechos Jurídicos Dism. Activo = Rdo. Negativo 0 = +Aumento Pasivo Rdo. Negativo 0 = Dism. Pasivo +Rdo. Positivo Cuando tienen lugar estos hechos jurídicos que afectan el patrimonio durante el ejercicio, estas igualdades se suman a las igualdades del ejercicio, de modo que la igualdad final contendrá estos conceptos: Activo final = Pasivo final + Patrimonio inicial+ Aportes Retiros + Resultado del ejercicio. 7
2.1 Operaciones (Hechos Situaciones) que no generan variaciones patrimoniales al momento de ocurrir, pero pueden producirlas en el futuro, relacionadas con bienes de propiedad de terceros Estas operaciones, llamadas neutras, por no producir cambios ni cualitativos ni cuantitativos en el patrimonio cuando ocurren, también representan igualdades. No obstante ello, no suman ni restan de la igualdad patrimonial Un ente puede recibir bienes de terceros que deba devolver o por los cuales deba rendir cuentas, tal el caso por ejemplo de las mercaderías para su venta en consignación, de los envases de devolución obligatoria. No constituyen operaciones que implican la existencia de la propiedad por parte del ente. Estas operaciones dan origen a dos tipos de igualdades: La primera al formalizarse la operación, que constituirá por un lado, un activo contingente representado por los bienes de terceros recibidos y por otro un pasivo contingente, que representa a los propietarios de esos bienes por la obligación de rendir cuentas en caso de venderlas, o de lo contrario de devolverlas, si no fueron vendidas. La segunda igualdad, surge, cuando la operación se resuelve, ya sea porque los bienes de terceros se venden o devuelven o porque la operación queda sin efecto. Ambas igualdades son: La primera: Operaciones Con bienes de terceros (origen) + Activo Contingente = + Pasivo Contingente La segunda: 8
Operaciones Con bienes de terceros (resolución) Activo Contingente = Pasivo Contingente 2.2 Operaciones (Hechos Situaciones) que no generan variaciones patrimoniales, al momento de ocurrir, pero pueden producirlas en el futuro, relacionadas con ciertas contingencias Estas operaciones, por ser también neutras, no producen cambios ni cualitativos ni cuantitativos en el patrimonio, y representan igualdades. No obstante ello, no suman ni restan de la igualdad patrimonial. Una operación de este tipo puede ser cuando el ente garantiza la devolución de un préstamo que un banco efectúa a un tercero. Estas operaciones dan origen a dos tipos de igualdades: La primera al formalizarse la operación, que constituirá por un lado, un activo contingente representado por el derecho de reintegro ante el potencial pago de la obligación incumplida por el tercero y por otro un pasivo contingente, que representa al Banco por la obligación de pago en caso de que el tercero no lo haga. La segunda igualdad, surge, cuando la operación se resuelve, ya sea porque el tercero cancela su compromiso o porque debe hacerlo el ente. Todas estas operaciones y hechos que producen cambios en la magnitud y componentes del patrimonio, como así también las contingencias con ellos vinculadas, deben ser conocidos por los propietarios, los administradores, y por los vinculados con el ente, reales o potenciales, para que, cuando sea pertinente, puedan tomar decisiones. 9
APLICACIONES PRACTICAS PROPUESTAS CASO I: Clasificación de variaciones patrimoniales TAREA: Dadas las siguientes operaciones o hechos, proceder a su clasificación de acuerdo al tipo de variación o cambio que producen en el patrimonio del ente, indicando si se trata de : Variaciones Patrimoniales relacionadas con terceros: Operaciones s Operaciones Modificativas Variaciones Patrimoniales relacionadas con los propietarios Aportes Retiros Variaciones Patrimoniales relacionadas con hechos económicos Variaciones Patrimoniales relacionadas con hechos jurídicos Operaciones o hechos que no generan variaciones patrimoniales, pero pueden llegar a generarlas en el futuro: Relacionadas con bienes de propiedad de terceros Relacionadas con ciertas contingencias OPERACIÓN/ HECHO Compra de un rodado al contado. TIPO DE VARIACION Recepción de dinero en efectivo en concepto de aporte de los socios. Cobro en efectivo de un pagaré recibido de terceros. Pago de gastos del mes en concepto de papelería y útiles de oficina. 10
Recepción de mercaderías propiedad de un tercero, para su venta en consignación. Entrega de cheque del Banco Sol a un socio, en concepto de retiro de capital. Garantía otorgada a un cliente por la firma de un contrato de alquiler. Cobro de un cheque del Banco Río, en concepto de alquileres ganados en el mes. Pérdida total por incendio de una camioneta, propiedad de la empresa, que no estaba asegurada. CASO II: Variaciones Patrimoniales TAREA: A partir de los ejemplos de aumentos y disminuciones de los elementos que componen el Patrimonio, describa un tipo de operación y/o hecho económico o jurídico que la represente, y clasifique la variación. Nº VARIACION PATRIMONIAL Ejemplo: 1 + A A = 0 2 + A A = 0 3 + A = + P 4 A = P 5 0 = + P P 6 + A = +Aporte 7 0 = P + Retiro 8 + A=+ Rpositivo 9 0= P + Rpositivo DESCRIPCIÓN DE LA OPERACION Compra de mercaderías pagadas en efectivo TIPO DE VARIACION 11
Nº VARIACION PATRIMONIAL 10 0=+P+ Rnegativo 11 A = +Rnegativo DESCRIPCIÓN DE LA OPERACION TIPO DE VARIACION CASO III: Variaciones Patrimoniales TAREA: Dadas las siguientes operaciones o hechos, completar en las líneas de puntos las palabras faltantes. OPERACIONES o HECHOS EJEMPLO: Cobro en efectivo de un pagaré recibido de terceros. CAMBIOS QUE PROVOCAN Aumento. de un...activo... y disminución..de un Activo. Pago con cheque del Banco Nor de una deuda con proveedores. Compra de un rodado al contado.... de un... y...de un....... de un Activo y...de un.... Recepción de dinero de un cliente para cancelar su deuda para con el ente....de un... y...de un.... Anticipo a un proveedor de una suma de dinero en efectivo, para una compra futura de mercaderías....de un... y... de un.... 12
Recepción de dinero en efectivo, en concepto de anticipo de un cliente.... de un... y... de un.... Recepción de dinero en efectivo en concepto de aporte de los socios....de un... y... de.... Pago de gastos del mes en concepto de papelería y útiles de oficina....de un... y...de un Activo. Recepción de mercaderías propiedad de un tercero para su venta en consignación.... de un... y... de un.... SOLUCIONES DE LAS APLICACIONES PRACTICAS CASO I: Clasificación de variaciones patrimoniales OPERACIÓN/ HECHO Compra de un rodado al contado. Recepción de dinero en efectivo en concepto de aporte de los socios. Cobro en efectivo de un pagaré recibido de terceros. Pago de gastos del mes en concepto de papelería y útiles de oficina. Recepción de mercaderías propiedad de un tercero, para su venta en consignación. Entrega de cheque del Banco Sol a un socio, en concepto de retiro de capital. Garantía otorgada a un cliente por la firma de un contrato de alquiler. Cobro de un cheque del Banco Río, en concepto de alquileres ganados en el mes. Pérdida total por incendio de una camioneta, propiedad de la empresa, que no estaba asegurada. TIPO DE VARIACION Aporte Modificativa Neutra. Relacionada con bienes propiedad de terceros Retiro Neutra. Relacionada con ciertas contingencias Modificativa Relacionada con un hecho económico CASO II: Variaciones Patrimoniales Nº VARIACION PATRIMONIAL Ejemplo: 1 + A A = 0 DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN Compra de mercaderías pagadas en efectivo TIPO DE VARIACION 13
Nº VARIACION PATRIMONIAL DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN Extracción de dinero de una Caja de 2 + A A = 0 Ahorro. Compra de mercaderías entregando al 3 + A = + P proveedor un pagaré. Pago de una deuda a proveedores de 4 A = P bienes. Documentación de una deuda con terceros. 5 0 = + P P Recepción de dinero en efectivo en 6 + A = +Aporte concepto de aporte de capital. Entrega de dinero a un socio en concepto 7 0 = P + Retiro de retiro de capital. Cobro de intereses ganados en el mes por 8 + A=+ R positivo una colocación de dinero a plazo fijo. Condonación de una multa. (condonar 9 0= P + R positivo significa: perdonar). Obligación de pagar los sueldos al personal 10 0=+P+ R negativo por las horas trabajadas en el mes. Robo de mercaderías propiedad de la 11 A = +R negativo empresa que se encontraban en el depósito. CASO III: Variaciones Patrimoniales TIPO DE VARIACION Aporte Retiro Modificativa Modificativa Modificativa Modificativa OPERACIONES o HECHOS CAMBIOS QUE PROVOCAN Pago con cheque del Banco Nor de una deuda con proveedores. Compra de un rodado al contado... Disminución... de un..pasivo...y...disminución...de un... Activo.......Aumento.. de un...activo... y...disminución..de un..activo..... Recepción de dinero de un cliente para cancelar su deuda para con el ente....aumento.. de un...activo... y...disminución..de un..activo. Anticipo a un proveedor de una suma de dinero en efectivo, para una compra futura de mercaderías....aumento.. de un...activo... y...disminución..de un..activo. Recepción de dinero en efectivo, en concepto de anticipo de un cliente....aumento.. de un...activo... y...aumento... de un...pasivo.... Recepción de dinero en efectivo en concepto de aporte de los socios....aumento.. de un...activo... y... Aumento... de... Capital.... 14
Pago de gastos del mes en concepto de papelería y útiles de oficina...aumento...de un Resultado Negativo... y..disminución..de un Activo. Recepción de mercaderías propiedad de un tercero para su venta en consignación...aumento.. de un..activo Contingente... y..aumento. de un..pasivo Contingente.... 15