Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007

Transcripción

1 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 (Disposición Vigente) Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo RCL 2007\664 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de (RCL 2004\514, 990). MINISTERIO ECONOMÍA Y HACIENDA BOE 31 marzo 2007, núm. 78, [pág ] - Sumario SUMARIO - Parte Expositiva - Artículo único. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas - Disposición Adicional única. Remisiones normativas - Disposición Transitoria primera. Plazo de publicación de la Orden de desarrollo del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido para el año Disposición Transitoria segunda. Plazo de renuncias y revocaciones a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, del método de estimación objetiva y de la modalidad simplificada del método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el año Disposición transitoria tercera. Adaptación de las especificaciones de los planes de pensiones - Disposición Derogatoria única. Derogación normativa - Disposición Final primera. Modificación del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero - Disposición Final segunda. Entrada en vigor - Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas [arts. 1 a 120] 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 1

2 - TÍTULO I. Sujeción al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales [arts. 1 a 7] - CAPÍTULO I. Rentas exentas [arts. 1 a 6] - Artículo 1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador - Artículo 2. Exención de becas al estudio y de formación de investigadores - Artículo 3. Exención de determinados premios literarios, artísticos y científicos - Artículo 4. Exención de las ayudas a los deportistas de alto nivel - Artículo 5. Exención de las gratificaciones extraordinarias percibidas por la participación en misiones de paz o humanitarias - Artículo 6. Exención de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero - CAPÍTULO II. Imputación temporal [art. 7] - Artículo 7. Imputación temporal de rendimientos - TÍTULO II. Determinación de la capacidad económica sometida a gravamen [arts. 8 a 52] - CAPÍTULO I. Reglas generales [art. 8] - Artículo 8. Concepto de valores o participaciones homogéneos - CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable [arts. 9 a 42] - SECCIÓN 1ª. Rendimientos del trabajo [arts. 9 a 12] - Artículo 9. Dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia - Artículo 10. Gastos deducibles por cuotas satisfechas a sindicatos y Colegios profesionales - Artículo 11. Aplicación de la reducción del 40 por 100 a determinados rendimientos del trabajo - Artículo 12. Reducción por obtención de rendimientos netos del trabajo - SECCIÓN 2ª. Rendimientos del capital [arts. 13 a 21] - SUBSECCIÓN 1ª. Rendimientos del capital inmobiliario [arts. 13 a 16]

3 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de Artículo 13. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario - Artículo 14. Gastos de amortización de los rendimientos del capital inmobiliario - Artículo 15. Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada - Artículo 16. Reducción por arrendamiento de vivienda - SUBSECCIÓN 2ª. Rendimientos del capital mobiliario [arts. 17 a 21] - Artículo 17. Disposición parcial en contratos de seguro - Artículo 18. Tributación de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constitución de las rentas diferidas - Artículo 19. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de renta - Artículo 20. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario - Artículo 21. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada - SECCIÓN 3ª. Rendimientos de actividades económicas [arts. 22 a 39] - SUBSECCIÓN 1ª. Normas generales [arts. 22 a 27] - Artículo 22. Elementos patrimoniales afectos a una actividad - Artículo 23. Valores de afectación y desafectación - Artículo 24. Atribución de rentas - Artículo 25. Rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada - Artículo 26. Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas - Artículo 27. Métodos de determinación de los rendimientos de actividades económicas - SUBSECCIÓN 2ª. Estimación directa simplificada [arts. 28 a 31] 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 3

4 - Artículo 28. Ámbito de aplicación del método de estimación directa simplificada - Artículo 29. Renuncia y exclusión al método de estimación directa simplificada - Artículo 30. Determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa simplificada - Artículo 31. Entidades en régimen de atribución - SUBSECCIÓN 3ª. Estimación objetiva [arts. 32 a 39] - Artículo 32. Ámbito de aplicación del método de estimación objetiva - Artículo 33. Renuncia al método de estimación objetiva - Artículo 34. Exclusión del método de estimación objetiva - Artículo 35. Incompatibilidad de la estimación objetiva con la estimación directa - Artículo 36. Coordinación del método de estimación objetiva con el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto General Indirecto Canario - Artículo 37. Determinación del rendimiento neto en el método de estimación objetiva - Artículo 38. Actividades independientes - Artículo 39. Entidades en régimen de atribución - SECCIÓN 4ª. Ganancias y pérdidas patrimoniales [arts. 40 a 42] - Artículo 40. Determinación del valor de adquisición. - Artículo 41. Exención por reinversión en vivienda habitual - Artículo 42. Reducción de ganancias patrimoniales para determinados elementos patrimoniales afectos - CAPÍTULO III. Rentas en especie [arts. 43 a 48] - Artículo 43. Entrega de acciones a trabajadores - Artículo 44. Gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal que no constituyen retribución en especie - Artículo 45. Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribución

5 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 en especie - Artículo 46. Gastos por seguros de enfermedad que no constituyen retribución en especie - Artículo 46 bis. Fórmulas indirectas de pago del servicio público de transporte colectivo de viajeros - Artículo 47. Derechos de fundadores de sociedades - Artículo 48. Precio ofertado - CAPÍTULO IV. Base liquidable [arts. 49 a 52] - Artículo 49. Planes de previsión asegurados - Artículo 50. Plazo de presentación de las autoliquidaciones complementarias en la disposición de derechos consolidados de sistemas de previsión social - Artículo 51. Excesos de aportaciones a los sistemas de previsión social - Artículo 52. Acreditación del número de socios, patrimonio y porcentaje máximo de participación en instituciones de inversión colectiva - TÍTULO III. Mínimo personal y familiar [art. 53] - Artículo 53. Mínimo familiar por descendientes menores de tres años - TÍTULO IV. Deducciones de la cuota [arts. 54 a 59] - CAPÍTULO I. Deducción por inversión en vivienda habitual [arts. 54 a 57] - Artículo 54. Concepto de vivienda habitual - Artículo 55. Adquisición y rehabilitación de la vivienda habitual - Artículo 56. Cuentas vivienda - Artículo 57. Obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad - CAPÍTULO II. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla [art. 58] - Artículo 58. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla - CAPÍTULO III. Pérdida del derecho a deducir [art. 59] - Artículo 59. Pérdida del derecho a deducir 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 5

6 - TÍTULO V. Deducción por maternidad [art. 60] - Artículo 60. Procedimiento para la práctica de la deducción por maternidad y su pago anticipado - TÍTULO VI. Gestión del Impuesto [arts. 61 a 73] - CAPÍTULO I. Obligación de declarar [arts. 61 a 67] - Artículo 61. Obligación de declarar - Artículo 62. Autoliquidación e ingreso - Artículo 63. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de pérdida de la residencia en España - Artículo 64. Borrador de declaración - Artículo 65. Devoluciones derivadas de la normativa del tributo - Artículo 66. Liquidación provisional a no obligados a presentar declaración - Artículo 67. Colaboración externa en la presentación y gestión de declaraciones - CAPÍTULO II. Obligaciones formales, contables y registrales [arts. 68 a 71] - Artículo 68. Obligaciones formales, contables y registrales - Artículo 69. Otras obligaciones formales de información - Artículo 70. Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas - Artículo 71. Obligaciones de información de los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos - CAPÍTULO III. Acreditación de la condición de persona con discapacidad [art. 72] - Artículo 72. Acreditación de la condición de persona con discapacidad y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad - CAPÍTULO IV. Autoliquidaciones complementarias [art. 73] - Artículo 73. Plazo de presentación de autoliquidaciones complementarias - TÍTULO VII. Pagos a cuenta [arts. 74 a 112] - CAPÍTULO I. Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales [arts. 74 a 79]

7 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de Artículo 74. Obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas - Artículo 75. Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta - Artículo 76. Obligados a retener o ingresar a cuenta - Artículo 77. Importe de la retención o ingreso a cuenta - Artículo 78. Nacimiento de la obligación de retener o de ingresar a cuenta - Artículo 79. Imputación temporal de las retenciones o ingresos a cuenta - CAPÍTULO II. Cálculo de las retenciones [arts. 80 a 101] - SECCIÓN 1ª. Rendimientos del trabajo [arts. 80 a 89] - Artículo 80. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo - Artículo 81. Límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener - Artículo 82. Procedimiento general para determinar el importe de la retención - Artículo 83. Base para calcular el tipo de retención - Artículo 84. Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención - Artículo 85. Cuota de retención - Artículo 85 bis. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo para calcular el tipo de retención - Artículo 86. Tipo de retención - Artículo 87. Regularización del tipo de retención - Artículo 88. Comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador - Artículo 89. Procedimientos especiales en materia de retenciones e ingresos a cuenta - SECCIÓN 2ª. Rendimientos del capital mobiliario [arts. 90 a 94] - Artículo 90. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario - Artículo 91. Concepto y clasificación de activos financieros 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 7

8 - Artículo 92. Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso y amortización de activos financieros - Artículo 93. Base de retención sobre los rendimientos del capital mobiliario - Artículo 94. Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario - SECCIÓN 3ª. Rendimientos de Actividades Económicas [art. 95] - Artículo 95. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades económicas - SECCIÓN 4ª. Ganancias Patrimoniales [arts. 96 a 99] - Artículo 96. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva - Artículo 97. Base de retención sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva - Artículo 98. Nacimiento de la obligación de retener - Artículo 99. Importe de las retenciones sobre otras ganancias patrimoniales - SECCIÓN 5ª. Otras rentas [arts. 100 a 101] - Artículo 100. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles - Artículo 101. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas - CAPÍTULO III. Ingresos a cuenta [arts. 102 a 107] - Artículo 102. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo - Artículo 103. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario - Artículo 104. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades económicas - Artículo 105. Ingresos a cuenta sobre determinadas ganancias patrimoniales - Artículo 106. Ingreso a cuenta sobre otras rentas - Artículo 107. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen

9 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de CAPÍTULO IV. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta [art. 108] - Artículo 108. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta - CAPÍTULO V. Pagos fraccionados [arts. 109 a 112] - Artículo 109. Obligados al pago fraccionado - Artículo 110. Importe del fraccionamiento - Artículo 111. Declaración e ingreso - Artículo 112. Entidades en régimen de atribución de rentas - TÍTULO VIII. Régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español [arts. 113 a 120] - Artículo 113. Ámbito de aplicación - Artículo 114. Contenido del régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes - Artículo 115. Duración - Artículo 116. Ejercicio de la opción - Artículo 117. Renuncia al régimen - Artículo 118. Exclusión del régimen - Artículo 119. Comunicaciones a la Administración tributaria y acreditación del régimen - Artículo 120. Certificado de residencia fiscal - Disposición Adicional primera. Exención de las indemnizaciones por daños personales - Disposición Adicional segunda. Acuerdos previos de valoración de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinación del correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas - Disposición Adicional tercera. Información a los tomadores de los Planes de Previsión Asegurados y seguros de dependencia - Disposición Adicional cuarta. Participaciones en fondos de inversión cotizados y acciones de sociedades de inversión de capital variable índice cotizadas 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 9

10 - Disposición Adicional quinta. Planes Individuales de Ahorro Sistemático - Disposición Adicional sexta. Régimen fiscal del acontecimiento «Copa del América 2007» - Ddisposición Adicional séptima. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la renta del ahorro - Disposición Transitoria primera. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos realizadas con anterioridad al 1 de enero de Disposición Transitoria segunda. Reinversión de beneficios extraordinarios - Disposición transitoria tercera. Regularización de deducciones por incumplimiento de requisitos - Disposición Transitoria cuarta. Dividendos procedentes de sociedades transparentes y patrimoniales - Disposición Transitoria quinta. Régimen transitorio de las modificaciones introducidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales - Disposición Transitoria sexta. Retención aplicable a determinadas actividades económicas a las que resulta de aplicación el método de estimación objetiva - Disposición Transitoria séptima. Delimitación de las aportaciones a instrumentos de previsión social complementaria cuando concurran aportaciones anteriores y posteriores a 31 de diciembre de Disposición Transitoria octava. Movilizaciones entre planes de previsión asegurados - Disposición transitoria novena. Ampliación del plazo de dos años para transmitir la vivienda habitual a efectos de la exención por reinversión, cuando previamente se hubiera adquirido otra vivienda en los ejercicios 2006, 2007 y Disposición transitoria décima. Ampliación del plazo de cuentas vivienda - Disposición transitoria undécima. Minoración de pagos a cuenta por aplicación del régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual - Disposición Final única. Autorización al Ministro de Economía y Hacienda La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de Modificación Parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, ha abordado una reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con la que se pretende fundamentalmente disminuir la carga tributaria que soportan las rentas del trabajo, recuperar la igualdad en el tratamiento fiscal de las circunstancias personales y familiares, establecer un trato fiscal neutral entre las distintas colocaciones del ahorro financiero y reordenar los incentivos fiscales destinados a la previsión social para atender tanto a las situaciones de envejecimiento como, por primera vez, a las situaciones de dependencia.

11 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 Con carácter previo a la aprobación de este Real Decreto y con la finalidad de que los obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta conociesen con la mayor antelación posible la normativa correspondiente en materia de pagos a cuenta, se aprobó el Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican en materia de pagos a cuenta el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia, el Reglamento Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio. La regulación efectuada en este Impuesto por el citado Real Decreto 1576/2006 se ha incorporado al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que se aprueba con el presente Real Decreto, dotando a esta materia de la estabilidad necesaria que en aras del principio de seguridad jurídica debe inspirar cualquier proyecto normativo. El presente Real Decreto se estructura en un artículo, una disposición adicional, tres disposiciones transitorias, una disposición derogatoria y dos disposiciones finales. El artículo único aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Las normas contenidas en este Reglamento encuentran habilitación tanto en las remisiones específicas que la propia Ley efectúa, como en la habilitación general contenida en la disposición final séptima de la Ley 35/2006. El Reglamento, en su estructura, se ajusta a la sistemática de la Ley, intentando respetar, al igual que esta última, la estructura del Texto Normativo hasta ahora vigente y el contenido que se sigue considerando adecuado, señalándose a continuación los principales cambios efectuados. En lo relativo a rentas exentas, se ha modificado, en la exención por despido o cese del trabajador, la presunción existente en la actualidad para los casos de nueva contratación del trabajador en la misma empresa u otra vinculada, ampliando la definición de porcentaje de participación a todos los mercados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Por otra parte, se ha incorporado un nuevo artículo para desarrollar la exención de becas de estudio y de formación de investigadores, estableciéndose fundamentalmente los requisitos que deben concurrir en la convocatoria y el límite cuantitativo de esta exención. En relación con la exención de determinados premios literarios, artísticos y científicos, se mantiene la misma regulación, si bien se prevé la posibilidad de declarar por parte de la Administración tributaria la pérdida del derecho a la aplicación de la exención inicialmente concedida. En cuanto a la exención a las ayudas a los deportistas de alto nivel se revisa el límite de la misma y, por último, en relación con la exención para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero, por una parte, se aclara en las operaciones entre entidades vinculadas cuándo se entiende que los trabajos se han realizado para la entidad no residente y se incorpora lo ya dispuesto en la Ley en relación con el cumplimiento del requisito de existencia de un impuesto de naturaleza análoga o idéntica a este Impuesto, y, por otra parte, se establece una regla de cálculo del importe de la prestación exenta. En relación a los rendimientos del trabajo se han incorporado las modificaciones necesarias como consecuencia del nuevo tratamiento de las prestaciones percibidas de los distintos sistemas de previsión social y de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo, desarrollándose, en particular, el incremento de la misma por prolongación de la actividad laboral, al tiempo que se ha ampliado la cuantía del gasto deducible por cantidades satisfechas a colegios profesionales y el importe del salario medio anual del conjunto de contribuyentes. En lo relativo a los rendimientos del capital inmobiliario, por una parte, se adaptan las reglas de determinación del rendimiento neto en relación con los gastos de reparación y conservación y los intereses derivados de financiación ajena, y por otra, se regula la comunicación a efectuar por el arrendatario para que el arrendador pueda practicarse la reducción por arrendamiento de vivienda a jóvenes. En lo que se refiere a los rendimientos de capital mobiliario, se adapta la regulación como consecuencia de la no aplicación de la reducción por obtención de rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo a aquellos rendimientos que forman parte de la base imponible del ahorro. En lo referente a los rendimientos de actividades económicas, se desarrollan e incorporan nuevos requisitos para la aplicación de la nueva reducción por obtención de tales rendimientos, al tiempo que se adapta la regulación relativa al método de estimación objetiva a las nuevas reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y compras cuando la misma actividad económica se desarrolla de forma fraccionada dentro de un grupo familiar o a través de entidades en régimen de atribución de rentas, y se incorpora el efecto temporal de tres años para la exclusión a dicho método previsto en la propia Ley del Impuesto. 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 11

12 Por lo que respecta a las ganancias y pérdidas patrimoniales, para la aplicación de la exención por transmisión de la vivienda habitual por mayores de sesenta y cinco años o personas en situación de dependencia severa o gran dependencia, así como para la exención por reinversión en vivienda habitual, se permite considerar como vivienda habitual aquélla que reúna tal condición en el momento de la venta o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. De esta forma, se permite que el contribuyente pueda dejar de residir efectivamente en dicha vivienda disponiendo de un plazo adicional para su venta sin la pérdida de la correspondiente exención. En lo relativo a las rentas en especie, se adapta la definición de precio ofertado a lo dispuesto en la Ley del Impuesto, al tiempo que se eleva el límite exento cuando se utilicen fórmulas indirectas de prestación del servicio de comedor por parte de las empresas, introduciendo entre las mismas, las tarjetas y demás medios electrónicos de pago. Por su parte, el capítulo dedicado a la base liquidable se adapta a los cambios operados en materia de previsión social, en particular como consecuencia de la aplicación de los nuevos límites previstos en la Ley, y se desarrolla la movilización de la provisión matemática de los planes de previsión asegurados. En el Título dedicado a la gestión del impuesto se ha adaptado la obligación de declarar a los nuevos supuestos y cuantías previstos en la Ley del Impuesto, se respeta el tratamiento actual al no obligado a declarar por este Impuesto y se impulsa el borrador de declaración como mecanismo fundamental para simplificar el cumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones tributarias. Por otra parte, se han incorporado nuevas obligaciones formales de información para las entidades aseguradoras que comercialicen seguros de dependencia, planes de previsión asegurados o planes individuales de ahorro sistemático, y se ha desarrollado la obligación de información a cargo de los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos. Además, se han incorporado dos nuevas disposiciones adicionales para, por una parte, permitir movilizar la provisión matemática entre planes individuales de ahorro sistemático, y por otra, aclarar la forma de aplicación de la reducción del 65 por 100 derivada del régimen fiscal del acontecimiento «Copa del América 2007». En cuanto a las disposiciones transitorias del Reglamento, se mantiene el régimen de reinversión de beneficios extraordinarios operando de la misma forma que en la actualidad, se amplía lo dispuesto en la actual regulación para sociedades transparentes a las sociedades patrimoniales, y se incorporan tres nuevas disposiciones, una para que no se retenga a los contribuyentes que ejerzan determinadas actividades económicas que determinen el rendimiento neto con arreglo al método de estimación objetiva hasta que no finalice el plazo extraordinario de renuncias a dicho método, otra para que se identifique por las entidades que gestionan determinados sistemas de previsión social las aportaciones o primas realizadas y su correspondiente rentabilidad para poder aplicar correctamente el régimen transitorio previsto en la Ley del Impuesto, y por último, otra para aclarar que hasta que entre en vigor la nueva redacción del artículo 49.3 del Reglamento, las movilizaciones entre planes de previsión asegurados se regirán por la normativa vigente hasta ahora. Por último, las disposiciones transitorias del Real Decreto regulan lo siguiente: La primera, establece el plazo de publicación de la Orden de desarrollo del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido para La segunda, establece, para 2007, plazos especiales de renuncias y revocaciones al método de estimación objetiva, a la modalidad simplificada del método de estimación directa y a los regímenes especiales simplificados y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. La tercera, establece un período transitorio de adaptación de las especificaciones de los planes de pensiones a los cambios introducidos en su normativa reglamentaria. En la disposición derogatoria del Real Decreto se deroga el anterior Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y determinados preceptos cuya regulación ha sido incorporada al Reglamento que se aprueba. En la disposición final primera del Real Decreto se efectúan las modificaciones pertinentes en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, para adaptarlo a las modificaciones que ha introducido la disposición final quinta de la citada Ley 35/2006 en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. En la disposición final segunda del Real Decreto se establece su entrada en vigor el día siguiente a la

13 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 publicación en el «Boletín Oficial del Estado». En su virtud, a propuesta del Ministro de Economía y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 30 de marzo de 2007, dispongo: Artículo único. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que se inserta a continuación. Disposición Adicional única. Remisiones normativas Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero o por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, se entenderán realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento que se aprueba por este Real Decreto. Disposición Transitoria primera. Plazo de publicación de la Orden de desarrollo del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido para el año 2007 La Orden Ministerial por la que se desarrollan para el año 2007 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, deberá publicarse en el «Boletín Oficial del Estado» en el plazo de quince días a partir de la publicación en el «Boletín Oficial del Estado» de este Real Decreto. Disposición Transitoria segunda. Plazo de renuncias y revocaciones a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, del método de estimación objetiva y de la modalidad simplificada del método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el año El plazo de renuncias, al que se refieren los artículos 29.1 y 33.1.a) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por este Real Decreto, y el artículo 33.2, párrafo segundo, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, así como la revocación de las mismas, que deben surtir efectos para el año 2007, comprenderá desde el día siguiente a la fecha de publicación en el «Boletín Oficial del Estado» de la Orden ministerial, que desarrolla para el año 2007 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, hasta el 20 de abril de Lo dispuesto en el párrafo anterior debe entenderse sin perjuicio de las renuncias previstas en el artículo 33.1.b) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por este Real Decreto, y el artículo 33.2, párrafo tercero, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. 2. Las renuncias presentadas, para el año 2007, a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, al método de estimación objetiva o a la modalidad simplificada del método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, durante el mes de diciembre de 2006, se entenderán presentadas en período hábil. No obstante, los sujetos pasivos afectados por lo dispuesto en el párrafo anterior, podrán modificar su opción en el plazo previsto en el apartado 1 anterior. Disposición transitoria tercera. 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 13

14 Adaptación de las especificaciones de los planes de pensiones Se concede un plazo de doce meses desde la entrada en vigor de este Real Decreto para la adaptación de las especificaciones de los planes de pensiones a las modificaciones introducidas por la disposición final primera de este Real Decreto en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, sin perjuicio de la aplicación efectiva de esta normativa. Disposición Derogatoria única. Derogación normativa 1. A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarán derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en el mismo. En particular, quedarán derogadas: 1º El Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el artículo único del Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio.. 2º Las disposiciones transitorias primera, segunda y tercera del Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre 2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, conservarán su vigencia el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad de Valencia, así como las normas reglamentarias de inferior rango al presente Real Decreto que no se opongan al mismo en tanto no se haga uso de las habilitaciones en él previstas. Disposición Final primera. Modificación del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones: Uno. El apartado 1 del artículo 2 queda redactado del siguiente modo: «1. Los planes de pensiones definen el derecho de las personas, a cuyo favor se constituyen, a percibir prestaciones económicas por jubilación, supervivencia, incapacidad permanente, dependencia y fallecimiento, y las obligaciones de contribución a los mismos. Los recursos necesarios para la financiación, cobertura y efectividad de los planes de pensiones se integrarán en los fondos de pensiones regulados en este Reglamento. Constituidos voluntariamente, las prestaciones de los planes de pensiones no serán, en ningún caso, sustitutivas de aquellas a las que se pudiera tener derecho en el régimen correspondiente de la Seguridad Social, teniendo, en consecuencia, carácter privado y complementario o no de aquéllas. Queda reservada la denominación de planes de pensiones, así como sus siglas, a los planes regulados por este Reglamento». Dos. El artículo 6 queda redactado del siguiente modo: «Artículo 6. Limitación de las aportaciones anuales. 1. Las aportaciones anuales máximas a los planes de pensiones regulados en este Reglamento se adecuarán a lo siguiente: a) El total de las aportaciones de los partícipes y contribuciones empresariales anuales máximas a los planes de pensiones no podrá exceder, para cada partícipe, de los límites establecidos en la letra a) del apartado 3 del artículo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones o en disposición con rango de Ley que modifique dichos límites.

15 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 Los empresarios individuales que realicen contribuciones empresariales a favor de sus trabajadores, como promotores de un plan de pensiones de empleo, podrán realizar aportaciones propias al citado plan, con sujeción a los límites máximos a que se refiere el párrafo anterior. Estas aportaciones propias no serán calificadas como contribuciones empresariales. b) Los límites a que se refiere la letra a) anterior se aplicarán de forma conjunta a las aportaciones realizadas por los partícipes y a las imputadas a los mismos por los promotores. c) Excepcionalmente, la empresa promotora podrá realizar contribuciones a un plan de pensiones de empleo del que sea promotor para garantizar las prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes que incluyan regímenes de prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través del oportuno dictamen del actuario independiente del plan de pensiones o de las revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones. 2. Ningún plan de pensiones podrá admitir aportaciones anuales de un mismo partícipe, directas o imputadas, por importe superior a lo previsto en los apartados anteriores, sin perjuicio de lo establecido en la disposición transitoria quinta de la Ley y del régimen especial para personas con discapacidad contemplado en este Reglamento. 3. Los excesos que se produzcan sobre la aportación máxima establecida podrán ser retirados antes del 30 de junio del año siguiente, sin aplicación de la sanción prevista en el artículo 36.4 del Texto Refundido de la Ley. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la obligación de las entidades gestoras y depositarias de no aceptar aportaciones superiores a los límites establecidos, y de la responsabilidad administrativa sancionable conforme a lo previsto en el artículo 35.3.n) del Texto Refundido de la Ley. La devolución de las cuantías indebidamente aportadas se ajustará a las siguientes condiciones: a) La devolución se realizará por el importe efectivamente aportado en exceso, con cargo al derecho consolidado del partícipe. La rentabilidad imputable al exceso de aportación acrecerá al patrimonio del fondo de pensiones si fuese positiva, y será de cuenta del partícipe si resultase negativa. Si el derecho consolidado resultase insuficiente para la devolución, y el partícipe hubiera realizado aportaciones a otros planes de pensiones en el ejercicio en que se produjo el exceso, procederá la devolución del restante aplicando las reglas anteriores con cargo a los derechos consolidados en dichos planes o a los que los derechos se hubieran movilizado en su caso. b) Tratándose de exceso de aportaciones de promotores de planes de pensiones del sistema de empleo, procederá igualmente la devolución por el importe efectivamente aportado en exceso acreciendo al patrimonio del fondo la rentabilidad positiva imputable a éste, siendo de cuenta del promotor si resultase negativa. c) En el supuesto de excesos por concurrencia de aportaciones del promotor y del partícipe a un plan de empleo, se devolverán en primer lugar las aportaciones del partícipe. En todo caso, serán irrevocables las aportaciones efectuadas por el promotor ajustadas a las condiciones estipuladas en las especificaciones del plan de pensiones y a los límites establecidos en la Ley. En el caso de que confluyan en un mismo ejercicio aportaciones a un plan de empleo, con aportaciones del partícipe a planes individuales o asociados, habrán de ser retiradas en primer lugar las aportaciones realizadas al plan individual o asociado. Lo establecido en este apartado 3 se entiende sin perjuicio de que los excesos de aportación resultasen de una incorrecta cuantificación o instrumentación de su cobro y de las responsabilidades que pudieran derivarse». Tres. El artículo 7 queda redactado del siguiente modo: «Artículo 7. Contingencias. Las contingencias susceptibles de cobertura en un plan de pensiones podrán ser: 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 15

16 a) Jubilación. 1º Para la determinación de la contingencia de jubilación se estará a lo previsto en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. Por tanto, la contingencia de jubilación se entenderá producida cuando el partícipe acceda efectivamente a la jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente, sea a la edad ordinaria, anticipada o posteriormente. Las personas que, conforme a la normativa de la Seguridad Social, se encuentren en la situación de jubilación parcial tendrán como condición preferente en los planes de pensiones la de partícipe para la cobertura de las contingencias previstas en este artículo susceptibles de acaecer, pudiendo realizar aportaciones para la jubilación total. No obstante, las especificaciones de los planes de pensiones podrán prever el pago de prestaciones con motivo del acceso a la jubilación parcial. En todo caso será aplicable el régimen de incompatibilidades previsto en el artículo 11. 2º Cuando no sea posible el acceso de un partícipe a la jubilación, la contingencia se entenderá producida a partir de la edad ordinaria de jubilación en el Régimen General de la Seguridad Social, en el momento en que el partícipe no ejerza o haya cesado en la actividad laboral o profesional, y no se encuentre cotizando para la contingencia de jubilación en ningún régimen de la Seguridad Social. b) Incapacidad permanente total para la profesión habitual, absoluta para todo trabajo y gran invalidez. Para la determinación de estas situaciones se estará a lo previsto en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. c) Fallecimiento del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. d) Dependencia severa o gran dependencia del partícipe regulada en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en Situación de Dependencia». Cuatro. El artículo 10 queda redactado del siguiente modo: «Artículo 10. Prestaciones. 1. Las prestaciones son el derecho económico de los beneficiarios de los planes de pensiones como resultado del acaecimiento de una contingencia cubierta por éstos. Salvo que las especificaciones del plan dispongan lo contrario, con carácter general, las fechas y modalidades de percepción de las prestaciones serán fijadas y modificadas libremente por el partícipe o el beneficiario, con los requisitos y limitaciones establecidas en las especificaciones o en las condiciones de garantía de las prestaciones. Las prestaciones de los planes de pensiones tendrán el carácter de dinerarias y podrán ser: a) Prestación en forma de capital, consistente en una percepción de pago único. El pago de esta prestación podrá ser inmediato a la fecha de la contingencia o diferido a un momento posterior. b) Prestación en forma de renta, consistente en la percepción de dos o más pagos sucesivos con periodicidad regular, incluyendo al menos un pago en cada anualidad. La renta podrá ser actuarial o financiera, de cuantía constante o variable en función de algún índice o parámetro de referencia predeterminado. Las rentas podrán ser vitalicias o temporales, inmediatas a la fecha de la contingencia o diferidas a un momento posterior. En caso de fallecimiento del beneficiario, las especificaciones podrán prever la reversión de la renta a otros beneficiarios previstos o designados.

17 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 c) Prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un pago en forma de capital, debiendo ajustarse a lo previsto en las letras anteriores. d) Prestaciones distintas de las anteriores en forma de pagos sin periodicidad regular. 2. Las especificaciones deberán concretar la forma de las prestaciones, sus modalidades, y las normas para determinar su cuantía y vencimientos, con carácter general u opcional para el beneficiario, indicando si son o no revalorizables, y en su caso, la forma de revalorización, sus posibles reversiones y el grado de aseguramiento o garantía. 3. El beneficiario del plan de pensiones o su representante legal, conforme a lo previsto en las especificaciones del plan, deberá solicitar la prestación señalando en su caso la forma elegida para el cobro de la misma y presentar la documentación acreditativa que proceda según lo previsto en las especificaciones. Según lo previsto en las especificaciones, la comunicación y acreditación documental podrá presentarse ante las entidades gestora o depositaria o promotora del plan de pensiones o ante la comisión de control del plan en el caso de los planes de empleo y asociados, viniendo obligado el receptor a realizar las actuaciones necesarias encaminadas al reconocimiento y efectividad de la prestación. 4. El reconocimiento del derecho a la prestación deberá ser notificado al beneficiario mediante escrito firmado por la entidad gestora, dentro del plazo máximo de quince días hábiles desde la presentación de la documentación correspondiente, indicándole la forma, modalidad y cuantía de la prestación, periodicidad y vencimientos, formas de revalorización, posibles reversiones, y grado de aseguramiento o garantía, informando en su caso del riesgo a cargo del beneficiario, y demás elementos definitorios de la prestación, según lo previsto en las especificaciones o de acuerdo a la opción señalada por aquél. Si se tratase de un capital inmediato, deberá ser abonado al beneficiario dentro del plazo máximo de 7 días hábiles desde que éste presentase la documentación correspondiente. 5. En los supuestos excepcionales de liquidez previstos en el artículo 9 de este Reglamento, de acuerdo a lo previsto en las especificaciones, y con las condiciones o limitaciones que éstas establezcan, los derechos consolidados podrán hacerse efectivos mediante un pago o en pagos sucesivos en tanto se mantengan dichas situaciones debidamente acreditadas. 6. Las prestaciones de los planes de pensiones deberán ser abonadas al beneficiario o beneficiarios previstos o designados, salvo que mediara embargo, traba judicial o administrativa, en cuyo caso se estará a lo que disponga el mandamiento correspondiente». Cinco. El artículo 11 queda redactado como sigue: «Artículo 11. Incompatibilidades entre aportaciones y prestaciones. 1. Con carácter general, no se podrá simultanear la condición de partícipe y la de beneficiario por una misma contingencia en un plan de pensiones o en razón de la pertenencia a varios planes de pensiones, siendo incompatible la realización de aportaciones y el cobro de prestaciones por la misma contingencia simultáneamente. A partir del acceso a la jubilación, el partícipe podrá seguir realizando aportaciones al plan de pensiones. No obstante, una vez iniciado el cobro de la prestación de jubilación, las aportaciones sólo podrán destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. Si en el momento de acceder a la jubilación el participe continua de alta en otro régimen de la Seguridad Social por ejercicio de una segunda actividad, podrá igualmente seguir realizando aportaciones al plan de pensiones, si bien, una vez que inicie el cobro de la prestación de jubilación, las aportaciones sólo podrán destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. También será aplicable el mismo régimen a los partícipes que accedan a la situación de jubilación parcial. El mismo régimen se aplicará cuando no sea posible el acceso del partícipe a la jubilación en los supuestos previstos en el artículo 7.a).2º y en el artículo 8.1 de este Reglamento. En estos casos, el partícipe con al menos 65 ó 60 años de edad, respectivamente, podrá seguir realizando 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 17

18 aportaciones. No obstante, una vez iniciado el cobro o anticipo de la prestación correspondiente a jubilación, las aportaciones posteriores solo podrán destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, si, una vez cobrada la prestación o iniciado el cobro, el beneficiario causa alta posterior en un Régimen de Seguridad Social por ejercicio o reanudación de actividad, podrá reiniciar sus aportaciones para jubilación una vez que hubiere percibido la prestación íntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente los derechos económicos remanentes a la posterior jubilación. 2. En el caso de anticipo de la prestación correspondiente a jubilación por expediente de regulación de empleo, a que se refiere el artículo 8.2 de este Reglamento, el beneficiario podrá reanudar las aportaciones para cualesquiera contingencias susceptibles de acaecer, una vez que hubiere percibido aquélla íntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a otras contingencias. 3. Las personas en situación de incapacidad total y permanente para la profesión habitual, o absoluta y permanente para todo trabajo, o gran invalidez, reconocida en el Régimen de Seguridad Social correspondiente, podrán realizar aportaciones a planes de pensiones para la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 7 susceptibles de acaecer en la persona del interesado, teniendo en cuenta lo siguiente: a) De no ser posible el acceso a la jubilación, esta contingencia se entenderá producida cuando el interesado alcance la edad ordinaria de jubilación en el Régimen de Seguridad Social correspondiente. Lo anterior también podrá aplicarse cuando el Régimen de Seguridad Social correspondiente prevea la jubilación por incapacidad y ésta se produzca con anterioridad a la edad ordinaria de jubilación. b) Una vez acaecida una contingencia de incapacidad laboral, el partícipe podrá seguir realizando aportaciones al plan de pensiones, pudiendo solicitar el cobro de la prestación de incapacidad posteriormente. c) El beneficiario de la prestación de un plan de pensiones por incapacidad permanente podrá reanudar las aportaciones a planes de pensiones para cualesquiera otras contingencias susceptibles de acaecer, una vez que hubiere percibido aquella íntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a otras contingencias susceptibles de acaecer. 4. La continuidad en el cobro de las prestaciones a que se refieren los apartados anteriores será compatible con el alta posterior del beneficiario en un Régimen de Seguridad Social por ejercicio de actividad, salvo disposición contraria en las especificaciones. 5. La percepción de los derechos consolidados por enfermedad grave o desempleo de larga duración será incompatible con la realización de aportaciones a cualquier plan de pensiones, salvo las que resulten obligatorias o vinculadas a las del promotor de un plan de empleo. El partícipe podrá reanudar las aportaciones para cualesquiera contingencias susceptibles de acaecer, una vez que hubiere percibido íntegramente los derechos consolidados o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a dichas contingencias. 6. Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio del régimen de instrumentación de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios previsto en la disposición adicional primera de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de pensiones. En particular: a) La percepción de las prestaciones será compatible con las aportaciones a favor de beneficiarios que, excepcionalmente, realicen los promotores de los planes de pensiones del sistema de empleo cuando sea preciso para garantizar las prestaciones en curso en caso de que se haya puesto de manifiesto, a través del oportuno dictamen de actuario independiente o de las revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones, en los términos previstos en esta normativa. b) La percepción de prestaciones de los planes de pensiones por incapacidad permanente será compatible con las aportaciones de promotor que, en su caso, se prevean en los planes de pensiones de empleo para el personal incurso en dichas situaciones, en orden a instrumentar los

19 Reglamento del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas de 2007 compromisos por pensiones referidos a dicho personal. c) La percepción de la prestación correspondiente a jubilación por expediente de regulación de empleo será compatible con las aportaciones del promotor previstas, en su caso, en los planes de pensiones del sistema de empleo en favor del personal afectado por el expediente de regulación de empleo, en orden a instrumentar los compromisos por pensiones referidos a dicho personal, que sean de obligada sujeción a la referida disposición adicional primera de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. d) La percepción de los derechos consolidados de un plan de pensiones en caso de enfermedad grave o desempleo de larga duración, será compatible con la realización de aportaciones a los planes de empleo en orden a instrumentar los compromisos por pensiones referidos al personal afectado por dichas situaciones, que sean de obligada sujeción a la disposición adicional primera de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de pensiones. El mismo régimen se aplicará respecto de las aportaciones de los perceptores que sean obligatorias o vinculadas a las del promotor de un plan de empleo». Seis. El artículo 13 queda redactado como sigue: «Artículo 13. Contingencias del régimen especial para personas con discapacidad. Las aportaciones a planes de pensiones realizadas por partícipes con un grado de minusvalía en los términos previstos en el artículo 12, así como las realizadas a su favor conforme a dicho artículo, podrán destinarse a la cobertura de las siguientes contingencias: a) Jubilación de la persona con discapacidad conforme a lo establecido en el artículo 7. De no ser posible el acceso a esta situación, podrán percibir la prestación correspondiente a la edad que se señale de acuerdo a las especificaciones del plan a partir de que cumpla los 45 años, siempre que carezca de empleo u ocupación profesional. b) Incapacidad y dependencia, conforme a lo previsto en las letras b) y d) del artículo 7 de este Reglamento, del discapacitado o del cónyuge del discapacitado, o de uno de los parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive de los cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. Así mismo, podrá ser objeto de cobertura el agravamiento del grado de discapacidad del partícipe que le incapacite de forma permanente para el empleo u ocupación que viniera ejerciendo, o para todo trabajo, incluida la gran invalidez sobrevenida, cuando no sea posible el acceso a prestación conforme a un Régimen de la Seguridad Social. c) Fallecimiento del discapacitado, que puede generar prestaciones conforme a lo establecido en el artículo 7.c). No obstante, las aportaciones realizadas por personas que puedan realizar aportaciones a favor del discapacitado conforme a lo previsto en el artículo 12.a) sólo podrán generar, en caso de fallecimiento del discapacitado, prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes las hubiesen realizado, en proporción a la aportación de éstos. d) Jubilación, conforme a lo previsto en el artículo 7, del cónyuge o de uno de los parientes del discapacitado en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, del cual dependa o de quien le tenga a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. e) Fallecimiento del cónyuge del discapacitado, o de uno de los parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive de los cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. f) Las contribuciones que, de acuerdo con lo recogido en este Reglamento, sólo puedan destinarse a cubrir la contingencia de fallecimiento del discapacitado se deberán realizar bajo el régimen general». Siete. El apartado 4 del artículo 19 queda redactado como sigue: 23 de enero de 2013 Thomson Aranzadi 19

20 «4. Los planes de pensiones podrán prever la contratación de seguros, avales y otras garantías con las correspondientes entidades financieras para la cobertura de riesgos determinados o el aseguramiento o garantía de las prestaciones. En aquellos planes de pensiones en los cuales las coberturas de dependencia operen en régimen de prestación definida, deberá instrumentarse dichas coberturas a través de los correspondientes contratos de seguro previstos por el plan con entidades aseguradoras, el cual en ningún caso asumirá los riesgos inherentes a dichas prestaciones. Los citados contratos podrán formalizarse, conforme a la normativa correspondiente en cada caso, con entidades de crédito y con entidades aseguradoras. Estos contratos deberán tener carácter colectivo y, en el caso de los planes de empleo, corresponderse con los colectivos fijados en especificaciones, salvo, en ambos casos, los destinados a la cobertura de los derechos económicos de los beneficiarios». Ocho. El apartado 5 del artículo 22 queda redactado como sigue: «5. En los términos y condiciones establecidas en este Reglamento para cada modalidad de plan, los derechos consolidados de los partícipes y, en su caso, los derechos económicos de los beneficiarios, podrán movilizarse a otro u otros planes de pensiones, o bien, a los planes de previsión asegurados regulados en el artículo 51.3 la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas». Nueve. El apartado 2 del artículo 34 queda redactado como sigue: «2. Con periodicidad al menos anual, la entidad gestora del fondo de pensiones en el que el plan se encuentre integrado remitirá a cada partícipe de los planes de empleo una certificación sobre las aportaciones, directas o imputadas, realizadas en cada año natural y el valor, al final del año natural, de sus derechos consolidados en el plan. Las especificaciones podrán prever plazos inferiores al señalado anteriormente para remitir dicha información. La certificación a que se refiere este apartado deberá contener un resumen sobre la determinación de las contingencias cubiertas, el destino de las aportaciones y las reglas de incompatibilidad sobre aquéllas. En su caso, la certificación indicará la cuantía de los excesos de aportación del partícipe advertidos sobre los máximos establecidos y el deber de comunicar el medio para el abono de la devolución». Diez. El apartado 1 del artículo 38 queda redactado del siguiente modo: «1. Los planes de pensiones de promoción conjunta habrán de ser de la modalidad de aportación definida para la contingencia de jubilación, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados siguientes. Las prestaciones definidas que se prevean para caso de fallecimiento, incapacidad permanente y dependencia del partícipe, así como las garantizadas a los beneficiarios una vez acaecida cualquier contingencia y sus reversiones, deberán garantizarse en su totalidad mediante los correspondientes contratos de seguro previstos por el plan, el cual en ningún caso asumirá los riesgos inherentes a dichas prestaciones. Los contratos de seguro previstos para la cobertura de fallecimiento, invalidez y dependencia del partícipe deberán ser de duración no superior a un año, y podrán ser renovables». Once. El apartado 2 del artículo 48 queda redactado del siguiente modo: «2. Con periodicidad anual, la entidad gestora del fondo de pensiones remitirá a cada partícipe de los planes individuales una certificación sobre las aportaciones realizadas en cada año natural y el valor, al final del año natural, de sus derechos consolidados. La certificación a que se refiere este apartado deberá contener un resumen sobre la determinación de las contingencias cubiertas, el destino de las aportaciones y las reglas de