Instituto Peruano de Auditores Independientes IPAI

Transcripción

1 Instituto Peruano de Auditores Independientes IPAI Marco Conceptual para la Información Financiera CPC Carlos Valle Larrea Junio 2014

2 CAUSAS DE LA DIVERSIDAD CONTABLE MUNDIAL Sistema legal: ley común interpretadas por cortes que crean jurisprudencia (países anglosajones), ley codificada (países latinos) Normas tributarias vigentes (tributación base individual o consolidada) Influencia histórica de fenómenos económicos importantes (hiperinflación, quiebras masivas en el sistema financiero, desplome de las bolsas) Religión (prohibiciones contra la usura, ley de la Shariah islámica) Sistema político (preparación de estados financieros en economías de planificación centralizada) 1

3 VALORES DE LAS CULTURAS CONTABLES Sidney J. Gray Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of accounting Systems (1988) Analiza la literatura y prácticas contables alrededor del mundo Concluye que los valores de la cultura nacional influyen en las prácticas contables Existen valores que se contraponen entre las distintas culturas contables 2

4 VALORES CONTABLES DE GRAY (1) Profesionalismo (uso del juicio y autorregulación del gremio contable) Uniformidad (uso de políticas contables uniformes entre las empresas) Control estatutario (requisitos legales obligatorios) Flexibilidad (empleo de políticas según el análisis que cada negocio haga de su realidad) 3

5 VALORES CONTABLES DE GRAY (2) Conservadurismo (enfoque cuidadoso en la medición de activos e ingresos) Secreto y restricción de la información financiera Optimismo (mayor apetito de riesgo) Transparencia de información (inversionistas) 4

6 MODELO CONTABLE ANGLOSAJÓN Y SU IMPORTANCIA EN LAS NIIF Modelo aplicado por EEUU, Reino Unido, Australia, Canadá y Nueva Zelanda Estados financieros principalmente orientados al uso de los inversionistas Amplias revelaciones de información considerada privilegiada Menor uso del principio de prudencia (valores razonables) Modelo anglosajón ha influido fuertemente en las NIIF y su Marco Conceptual

7 PROYECTO DE MODIFICACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL IASB está desarrollando una nueva versión del Marco Conceptual (anterior es de 1989) Proyecto se desarrolla en fases A la fecha se han desarrollado 2 capítulos nuevos y existen otros que serán desarrollados posteriormente Textos no sustituidos del antiguo Marco Conceptual permanecen vigentes hasta su reemplazo IASB emitió en junio de 2013 un borrador con los cambios restantes al Marco Conceptual que estuvo abierto a comentarios hasta enero de 2014, esperándose la emisión de un nuevo borrador Proyecto de modificación del Marco debe concluir en

8 SITUACIÓN ACTUAL DEL PROYECTO DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósito general Capítulo 2: La entidad que informa (en construcción) Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera útil Capítulo 4: Texto restante a ser reemplazado en el futuro (antiguo Marco Conceptual)

9 CONTENIDO DEL CAPÍTULO 4 (TEXTO REMANENTE DEL ANTIGUO MARCO CONCEPTUAL) Hipótesis fundamentales Elementos de los estados financieros Medición de los elementos de los estados financieros Conceptos de capital y mantenimiento del capital 8

10 NUEVOS TEMAS A SER INCLUIDOS EN EL PROYECTO DE MODIFICACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL Reconocimiento y baja de elementos de activo y pasivo Presentaciones y revelaciones en los estados financieros 9

11 PROPÓSITOS DEL MARCO CONCEPTUAL Ayudar al IASB en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las ya existentes. Ayudar a quienes preparan estados financieros en el tratamiento de temas que no han sido aún abordados por una NIIF o interpretación. Ayudar a los auditores externos en el proceso de formarse una opinión sobre estados financieros preparados bajo NIIF. 10

12 VALOR NORMATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL Marco Conceptual no se le considera una NIIF En caso exista un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF, prevalece la NIIF 11

13 ORDENAMIENTO DE LA NORMATIVA CONTABLE MARCO CONCEPTUAL NIC / NIIF SIC / CINIIF 12

14 HIPÓTESIS FUNDAMENTALES Versión 1989 Marco Conceptual Versión 2010 Marco Conceptual Devengado Empresa en marcha Empresa en marcha 13

15 SITUACIÓN DEL DEVENGADO Devengado Efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero. Nuevo Marco Conceptual considera al devengado como una de las formas de medición del rendimiento financiero de una entidad. 14

16 FORMAS DE MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO FINANCIERO Devengo (contabilidad de acumulación) Flujos de efectivo pasados 15

17 DESAPARICIÓN DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA Y USO DE VALORES RAZONABLES Aplicación de la regla de costo o mercado, el menor Podemos hablar de un principio conservador tradicional y el principio conservador recogido en el anterior Marco Conceptual de las NIIF (versión 1989) afectado por el valor razonable Bajo la contabilidad a valores razonables los activos llegan a estar en muchos casos por encima del costo histórico Principio de prudencia ya no se menciona en el nuevo Marco Conceptual (versión 2010) sobre la base que es inconsistente con el requerimiento de neutralidad 16

18 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL Debe ser útil para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores Características de utilidad se aplican a los estados financieros y cualquier información financiera obtenida por otra vía Principio de realidad económica sobre forma legal se ha incluido dentro de las consideraciones para determinar la naturaleza contable de una partida (activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto) 17

19 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL (DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN VERSIÓN 1989) Versión 1989 Marco Conceptual Comprensibilidad Relevancia (materialidad o importancia relativa) Fiabilidad (representación fiel, esencia sobre forma legal, neutralidad, prudencia, integridad) Comparabilidad Versión 2010 Marco Conceptual Fundamentales (si no se cumplen la información no es útil) Relevancia (materialidad o importancia relativa) Representación fiel De mejora Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad 18

20 INFORMACIÓN FINANCIERA RELEVANTE Capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios Posee valor predictivo (usuarios pueden tomarla en sus metodologías para predecir resultados futuros), confirmatorio (ratifica o cambia evaluaciones anteriores) o ambos Considera el criterio de la materialidad o importancia relativa 19

21 MATERIALIDAD Relevancia de la información está determinada por su naturaleza e importancia relativa. Abarca aspectos cuantitativos y cualitativos. No se circunscribe sólo a los importes de los estados financieros sino también a la información que se revela en notas. Información tiene importancia relativa si su omisión o presentación errónea puede influir en la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros. Es un tema de criterio. 20

22 MATERIALIDAD Implica evaluaciones de costo beneficio No será necesario cumplir con un requerimiento específico de una NIIF si la información correspondiente carece de importancia relativa (párrafo 31 NIC 1) 21

23 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA COMO REPRESENTACIÓN FIEL Tres requisitos: completa, neutral y libre de error IASB admite que cumplimiento a la perfección de estos 3 requisitos rara vez es alcanzable IASB busca que se maximicen estos 3 requisitos 22

24 TRES REQUISITOS DE LA REPRESENTACIÓN FIEL Descripción completa Incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo reportado Neutralidad Libre de sesgos Libre de error Se ha identificado y descrito adecuadamente la transacción No es sinónimo de exactitud en todos los aspectos 23

25 OTRAS CONSIDERACIONES RESPECTO A LA REPRESENTACIÓN FIEL Una representación fiel por sí misma no proporciona necesariamente información útil (por ejemplo una entidad puede recibir como subvención un activo importante a costo cero y revelar tal hecho sin informar sobre su valor de mercado que es material) Relevancia y representación fiel deben confluir para que información sea útil: no es útil una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna de un hecho relevante 24

26 MARCO CONCEPTUAL: DEFINICIÓN DE INGRESO Y GASTO INGRESO Incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable que dan como resultado un aumento del patrimonio neto GASTO Decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable que dan como resultado una disminución del patrimonio neto 25

27 TIPOS DE INGRESOS Ingresos ordinarios Ganancias (por ejemplo por enajenación de activo fijo) Ganancias no realizadas (por ejemplo ajuste en el valor razonable de activos financieros) 26

28 TIPOS DE GASTOS Gastos ordinarios Pérdidas (por ejemplo por enajenación de activo fijo) Pérdidas no realizadas (por ejemplo ajuste en el valor razonable de activos financieros) 27

29 CORRELACIÓN VS. SIMETRÍA Correlación Ingresos-Gastos Ingresos-Gastos Simetría Resultados-Resultados no realizados 28

30 ASIMETRÍA CONTABLE Concepto que se asemeja al principio de correlación de ingresos y gastos (en parte abandonado por las NIIF). Existencia de diferentes tratamientos contables para registrar una operación pueden generar asimetrías. Una parte importante de las asimetrías surge cuando una empresa tiene pasivos relacionados con la adquisición de un activo o derivados que cubren algún riesgo relacionado con un activo. Otros casos se dan por diferentes bases contables para la preparación de estados financieros. 29

31 ALGUNAS HIPÓTESIS RESPECTO A LA NECESIDAD DE LOS OTROS RESULTADOS INTEGRALES Proteger a la entidad de descapitalizaciones en la medida que corresponden normalmente a ingresos no realizados (excepciones importantes NIC 40, NIC 41). Creación de simetrías contables en los casos de contabilidad de coberturas o de partidas relacionadas con instrumentos financieros llevados bajo la opción de valor razonable. 30

32 PROBLEMÁTICA DE LA DEFINICIÓN DEL CONCEPTO DE RESULTADOS INTEGRALES (NIC 1) Definiciones de ingreso y gasto del Marco Conceptual aplican indistintamente a las partidas del estado de resultados como a otros resultados integrales. IASB admite (ver párrafo FC 58 de la NIC 1) que no existe una clara diferencia entre los conceptos de resultados y otros resultados integrales. 31

33 NIIF 15 PASOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Identificar el contrato celebrado con el cliente o contratos que deben ser considerados como un solo conjunto. Identificar las contraprestaciones que la entidad se ha obligado contractualmente a brindar al cliente (bienes y servicios a ser brindados). Determinar el precio total acordado como retribución con el cliente. Distribuir el precio total acordado entre los distintos bienes y servicios a ser proveídos al cliente, sobre la base de los precios que tendrían estos si se vendieran de forma independiente. Reconocimiento de ingresos sobre la base del cumplimiento de las obligaciones pactadas con el cliente sobre la base de los montos atribuidos en el paso anterior a cada contraprestación. 32

34 DEFINICIÓN DE ACTIVO Marco Conceptual vigente Recurso controlado por la entidad por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios económicos futuros. Propuesta del nuevo Marco Conceptual Recurso económico actualmente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados 33

35 DEFINICIÓN DE PASIVO Marco Conceptual vigente Obligación presente surgida de hechos pasados, al vencimiento de la cual la entidad espera desprenderse de recursos Propuesta del nuevo Marco Conceptual Obligación presente de la entidad de transferir recursos económicos como resultado de eventos pasados 34

36 DEFINICIÓN DE RECURSO ECONÓMICO (PROPUESTA EN LA MODIFICACIÓN DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL) Derecho u otra fuente de valor capaz de producir beneficios económicos 35

37 MOTIVOS DEL CAMBIO (EJEMPLOS DEL IASB) En una opción de compra, el recurso es el derecho contractual de comprar el activo subyacente, no el activo subyacente en sí En un ticket de lotería el recurso es el derecho a participar en la lotería más que el premio en sí mismo Propuesta de cambio maneja dos niveles de incertidumbre: existencia del activo o pasivo y probabilidad de representar entradas o salidas de fondos 36

38 Información de Contacto: KPMG IFRS Group +51 (1) Este material ha sido preparado por KPMG únicamente para proporcionar educación profesional continua. Este material no debe ser utilizado para referencia de uso. KPMG Asesores S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), se reserva todos los derechos de este material. Prohibida la reproducción total o parcial de este material a menos que se obtenga permiso escrito de KPMG La información contenida en esta presentación y sus anexos son de naturaleza general y no está dirigido a ninguna circunstancia en particular de cualquier individuo o empresa. Aunque hacemos el mejor esfuerzo para proveer información oportuna y exacta, no puede haber garantía que tal información es exacta a la fecha o que continuará siendo exacta en el futuro. Nadie debe actuar sobre esta información sin la debida asesoría profesional luego de un examen exhaustivo de la situación en particular. KPMG, el logotipo de KPMG y la frase cutting through complexity son marcas comerciales registradas o marcas comerciales de KPMG International.