LA REFORMA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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1 FINANCIACIÓN DEL SECTOR AGROALIMENTARIO. PAPEL DE LAS SECCIONES DE CRÉDITO LA REFORMA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD MARCO CONCEPTUAL NORMAS DE VALORACIÓN CUENTAS ANUALES Manuel Cubedo Tortonda Departament de Comptabilitat Universitat de Valencia

2 Normas Internacionales de Contabilidad / Normas Internacionales de Información Financiera NIC/NIIF Organismo: IASC (International Accounting Standards Committee) Emite las IAS (International Accounting Standards) hasta el 2001 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Organismo: IASB (International Accounting Standards Board) Emite las IFRS (International Financial Reporting Standards) desde el 2001 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

3 Normas Internacionales de Contabilidad / Normas Internacionales de Información Financiera NIC/NIIF Reglamento CE 1606/2002 Obliga a las sociedades que elaboren cuentas consolidadas y que coticen en mercados regulados en cualquier estado miembro (art. 4) El resto corresponde a los estados miembros el requerir o permitir (art. 5)

4 REFORMA MERCANTIL PROYECTO DE LEY Reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE (BOCG, 12/05/2006) MODIFICACIÓN DEL TÍTULO III DEL LIBRO PRIMERO DEL CÓDIGO DE COMERCIO Nuevos documentos de CCAA Definición de elementos patrimoniales Matización de principios contables Valor razonable

5 LA REFORMA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD BORRADOR DEL NUEVO PGC PARTES DE QUE CONSTA: 1) MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 2) NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 3) CUENTAS ANUALES 4) CUADRO DE CUENTAS 5) DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

6 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Cuentas anuales. Imagen fiel. Comprenden: Balance Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo y Memoria. Redacción: Clara Comprensible y Útil

7 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Cuentas anuales. Imagen fiel. Requisitos Principios Criterios IMAGEN FIEL De ser necesario: Suministrar información adicional Excepcionalmente dejar de aplicar los requisitos, principios o criterios

8 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales Relevancia. Información útil para la toma de decisiones Fiabilidad. Ausencia de errores y sesgos De la relevancia y la fiabilidad se derivan la: Comparabilidad (en el tiempo e inter-empresas) Integridad (datos de forma completa sin omisiones)

9 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Principios contables (obligatorios) Empresa en funcionamiento. Devengo Uniformidad Prudencia. (se mantiene en términos similares, aunque pierde el carácter preferencial) Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. No compensación Importancia relativa

10 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Elementos de las cuentas anuales Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

11 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 4ª Elementos de las cuentas anuales Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.

12 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios de valoración Valor razonable (1) Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidación involuntaria. Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable.

13 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios de valoración Valor razonable (2) MERCADO ACTIVO: (mercado fiable) 1) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; 2) Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y; 3) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad. En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración

14 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Criterios de valoración Valor en uso y valor presente El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado para el activo en cuestión. El valor presente de un pasivo es el valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por él en su curso normal.

15 Desarrollo de principios contables 1. Las normas de valoración desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas operaciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales. 2. Las normas de valoración que se formulan seguidamente son de aplicación obligatoria.

16 Inmovilizado material VALORACIÓN INICIAL: PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN. Estimación de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro asociadas al activo Gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento PRECIO DE ADQUISICIÓN. Importe facturado por el proveedor, deducidos descuentos y sumados gastos de instalación, montaje, etc. COSTE DE PRODUCCIÓN. Precio de adquisición de los materiales y de los costes directos y una parte razonables de los indirectos

17 2ª Inmovilizado material Amortización Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia. Deterioro La pérdida por deterioro de valor de un elemento del inmovilizado material se producirá cuando su valor contable, supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

18 Activos biológicos (suprimido en el Borrador) Valoración inicial Los criterios de valoración contenidos en el apartado 1 de la norma de valoración relativa a Inmovilizado material, se aplicarán a los activos biológicos. (precios de adquisición, producción etc.) Valoración posterior Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos biológicos se registrarán por su valor razonable menos los costes estimados hasta el punto de venta.

19 Inmovilizado intangible Valoración inicial. Cuando se cumplan los requisitos de identificabilidad y los de reconocimiento de activos del Marco Conceptual se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción. Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará, aunque deberá tenerse en cuenta en todo caso su eventual deterioro.

20 Instrumentos financieros Activos financieros Los activos financieros, a efectos de su valoración se clasificarán en alguna de las siguientes categorías: 1. Préstamos y partidas a cobrar 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 3. Activos financieros mantenidos para negociar 4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. 5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 6. Activos financieros disponibles para la venta

21 Existencias Valoración inicial: Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción. El importe de los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirá en el precio de adquisición o coste de producción cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública. En las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma de valoración sobre el inmovilizado material, con el límite del valor neto realizable de las existencias en las que se integren como mayor valor.

22 Existencias Precio de adquisición. El precio de adquisición comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducirán del precio de adquisición

23 Existencias Coste de producción. Se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración o construcción y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Los productos recolectados de los activos biológicos de la empresa en el momento de su cosecha, se valorarán por su valor razonable menos los costes estimados hasta el punto de venta, constituyendo este valor el coste de producción de las existencias a partir de este momento. (suprimido en el Borrador) Las pérdidas o ganancias surgidas como consecuencia de la valoración referida en el párrafo anterior, se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que éstas aparezcan.

24 Transacciones y operaciones en moneda extranjera La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa. A los efectos de esta norma, todos los elementos patrimoniales se diferenciarán, según su consideración, en: Partidas monetarias, son el efectivo y la tesorería, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar, con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los créditos y las deudas. Partidas no monetarias son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias. Esto es, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, el fondo de comercio y otros activos intangibles, las existencias, las inversiones en el capital de otras empresas, los importes de bienes y servicios pagados por anticipado, así como las provisiones a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.

25 Transacciones y operaciones en moneda extranjera Valoración inicial. Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional. Valoración posterior: Partidas monetarias Al cierre del ejercicio, los elementos patrimoniales denominados en moneda extranjera se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

26 Ingresos por ventas y prestación de servicios Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos con vencimiento no superior a seis meses.

27 Provisiones Son los pasivos no financieros claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que en la fecha de cierre del ejercicio, resultan indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán, siempre que sea probable que a su vencimiento, y para liquidar la obligación actual que representan, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros.

28 Provisiones De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se contabilizarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, se contabilizarán por dicho importe pero sin llevar a cabo ningún tipo de descuento.

29 Subvenciones, donaciones y legados recibidos Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios. Reconocimiento: Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, en una partida específica de patrimonio neto Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables

30 Subvenciones, donaciones y legados recibidos de terceros A efectos de su imputación a resultados, habrá que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados: De explotación: Cuando se concedan con objeto de asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación del ejercicio en curso, se imputarán como ingresos de explotación de dicho ejercicio. Para financiar gastos específicos: Se imputarán a resultados en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando, debiendo clasificarse en la cuenta de pérdidas y ganancias dentro del mismo epígrafe donde figuren los gastos que financian.

31 Hechos posteriores al cierre del ejercicio Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio, deberán tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulación, siempre antes de su aprobación por el órgano competente. Estos hechos posteriores motivarán en las cuentas anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la memoria o ambos. Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existían al cierre del mismo, no supondrán un ajuste en las cuentas anuales. (salvo circunstancias graves, en cuyo caso indicar en memoria)

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