CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO ARENDAMIENTO: TIPOS DE ARRENDAMIENTO

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1 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO ARENDAMIENTO: Cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que un sujeto (arrendador) cede a otro (arrendatario) el derecho a utilizar un activo por un periodo de tiempo determinado a cambio de percibir una suma única o una serie de pagos o cuotas, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo ARRENDADOR Cede al ARRENDATARIO TIPOS DE ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING ARRENDAMIENTO OPERATIVO

2 LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO DEFINICION Acuerdo de arrendamiento que implica que se transfieren al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto de contrato. NVR 8ª PGC NVR 7ª PGCPYMES SE PRESUME ESTA TRANSFERENCIA El contrato incluya una opción de compra y no existan dudas razonables de que se va a ejercitar, No existen dudas razonables de que se va a ejercer la opción de compra cuando Valor contable del activo momento de la opción MOMENTO INICIAL ARRENDATARIO MAYOR QUE Opción de compra en el. El contrato no incluye opción de compra pero se cumple uno de los siguientes requisitos: a) La propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo de arrendamiento b) Periodo de alquiler sea igual o cubra la mayor parte de la vida económica del activo y siempre que por las condiciones pactadas se desprenda el mantenimiento del arrendamiento. c) Al comienzo del arrendamiento el valor actual de las cantidades a pagar suponga la práctica total del valor razonable del activo arrendado d) Cuando las especiales características de los activos objeto de arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario e) El arrendatario puede cancelar el contrato y las pérdidas sufridas por el arrendador por tal motivo fueran asumidas por el arrendatario. f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento, durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales en el mercado Registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, material o intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe. IMPORTE PGC el menor de Valor razonable activo arrendado Valor actual (al inicio del contrato) de las cuotas acordadas, incluida la opción de compra (cuando no existan dudas razonables de su ejercicio) y cualquier importe que se haya garantizado directa o indirectamente, utilizando el tipo de interés implícito en el contrato o tipo de interés efectivo, y si no es posible, el tipo de interés del arrendatario para operaciones similares. Se excluyen: las cuotas de carácter contingente así como el coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador Los gastos directos iniciales del arrendatario deberán considerarse mayor valor del activo ADEMÁS La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento, y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Los pagos contingentes (pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución futura de una variable) serán gastos del ejercicio en el que se generen

3 REGISTRO CONTABLE DEL LEASING EN EL ARRENDATARIO 1.- Comprobar que se cumplen los requisitos necesarios para su calificación contable como contrato de arrendamiento financiero. Incluye una opción de compra sobre la que no existen dudas razonables de que se va a ejercitar: Valor contable del activo el momento de la opción MAYOR QUE Opción de compra No incluye opción de compra pero se cumple alguna de las 7 condiciones señaladas por las normas Principalmente: - Que el plazo del arrendamiento cubra la práctica totalidad de la vida económica del activo - Que al inicio del contrato el valor actual de los pagos acordados suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo - Cuando la utilidad del arrendamiento quede restringida al arrendatario 2º Determinar el tipo de interés implícito del contrato o tipo de interés efectivo: Igualando el valor razonable del activo al inicio del contrato con el valor actual de los pagos mínimos acordados, incluida la opción de compra 3º Determinar el valor del arrendamiento financiero y el importe por el que deberá valorarse el que el activo El menor de Valor razonable del activo al inicio del contrato Valor actual de los pagos acordados Los gastos directos iniciales del arrendatario deberán considerarse mayor valor del activo 4º Elaborar el cuadro del coste amortizado de la deuda contraída para conocer los intereses imputables a cada ejercicio económico y el coste amortizado de la deuda al final de cada ejercicio Un contrato de leasing origina dos gastos para el arrendatario: los intereses devengados por la deuda contraída y la amortización del inmovilizado adquirido CONTRATO DE RENTING: Contrato de arrendamiento que obliga al arrendador a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento del activo objeto del contrato. Muchas veces no incluyen opción de compra El tratamiento contable es idéntico al leasing

4 REGISTRO CONTABLE DEL ARRENDATARIO: 1.- MOMENTO INICIAL Se reconocerá un activo inmovilizado y un pasivo financiero por el mismo importe.. (20/21) Inmovilizado a (174) Acreedores p/af a LP (524) Acreedores p/af a CP MOMENTO POSTERIOR: EN CADA EJERCICIO, en la fecha que corresponda A 1) PAGO DE LAS CUOTAS QUE CORRESPONDAN A1.1) Imputación al ejercicio del gasto x los intereses que, incluidos en la cuota a pagar, corresponden al mismo (66) Intereses deudas a (524) Acreedores p/af a CP A1.2) Pago de la cuota: (524) Acreedores p/af a CP (cuota) a Banco c/c (472) HP IVA soportado A 2) PAGO OPCIÓN COMPRA Acreedores p/af a CP (opción) a Banco c/c HP IVA soportado B) CIERRE DEL EJERCICIO: REGULARIZACION I.- Amortización del activo según su vida útil estimada II.- Periodificar gastos: imputar al ejercicio los intereses devengados o generados y no contabilizados III.- Reclasificar la deuda según su vencimiento

5 ARRENDAMIENTO FINANCIERO EN LAS MICROEMPRESAS Para los acuerdos de arrendamiento financiero que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables Las cuotas devengadas Gasto del ejercicio (620) imputable a P y G En el momento de ejercer la opción de compra se registrará el activo por el precio de adquisición de dicha opción En la memoria de las cuentas anuales deberá indicarse el valor razonable o el valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida útil estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opción de compra, si la hubiere. La información acerca de las cuotas deberá suministrarse diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del bien y la carga financiera. A tal efecto para cada acuerdo de arrendamiento deberá elaborarse la siguiente información Año Cuota acuerdo arrendamiento Capital Recuperación coste Carga financiera Pendiente 1 : n

6 EJEMPLO: El 1 de Julio de 2009 se firma un contrato de arrendamiento para financiar una maquina cuyo valor razonable es de (IVA 18%). Las condiciones son: Plazo: 2 años: Pago de 2 cuotas anuales de cada una; Vida útil de la maquina: 5 años IVA 18% Opción de compra: 1.462,5 Los gastos de instalación soportados y pagados por el arrendatario ascienden a 1000 (IVA 18%) Contabilizar el arrendamiento financiero hasta el final desde la óptica del arrendatario 1.- Comprobamos que se cumplen los requisitos necesarios para su calificación contable como contrato de arrendamiento financiero Plan de amortización maquina VA= n = 5; a = /año VC (momento de la opción)= = > 1.462,5 Es arrendamiento financiero (dentro de 2 años) 2º.- Se Determina el tipo de interés implícito del contrato o tipo de interés efectivo: , = ie = 5% (1 + ie) (1 + ie) 2 (1 + ie) 2 3º.- Se determina el valor del arrendamiento financiero y el importe por el que el activo figurará en el balance EL MENOR DE VALOR RAZONABLE: VA (pagos) = , = (1 + 0,05) (1 + 0,05) 2 (1 + 0,05) CUADRO DE AMORTIZACION DE LA DEUDA /COSTE AMORTIZADO Intereses devengados = Gasto CUOTAS PAGADAS INTERESES Y AMORTIZACION COSTE AMORTIZADO [(1 + 0,05) 6/12-1] = 2.099, , ,08 [(1 + 0,05) 6/12-1] = 2.150, [(1 + 0,05) 6/12-1] = 1.092, , ,342,76 [(1 + 0,05) 6/12-1] = 1.119, , , , opción 1.462, , , ,

7 REGISTRO AÑO : Momento inicial: reconocimiento del activo y de la deuda (213) Maquinaria a (174) Acreedores LP x AF (213) Maquinaria a (572) Banco c/c (472) IVA soportado : Regularización de la contabilidad del ejercicio a) Amortización de la maquina (681) Am. I M a (281) Am. Acum. I. M b) Imputación del gasto x intereses ,08 (662) Intereses deudas a (174) Acreedores LP x AF 2.099,08.. c) Reclasificación de la deuda (174) Acreedores LP x AF a (524) Acreedores CP x AF AÑO : Pago de la 1º cuota 1a) Imputación al ejercicio del gasto x intereses incluidos en la cuota ,92 (662) Intereses deudas a (524) Acreedores CP x AF 2.150,92.. 1b) Pago de la cuota (524) Acreedores C P x AF a (572) Banco c/c (472) HP IVA soportado : Regularización ejercicio a) Amortización de la maquina (681) Am. I M a (281) Am. Acum. I. M b) Imputación del gasto x intereses ,76 (662) Intereses deudas a (174) Acreedores LP x AF 1.092,76.. c) Reclasificación de la deuda ,76 (174) Acreedores LP x AF a (524) Acreedores CP x AF ,76....

8 AÑO : Pago de la 2º cuota 1a) Imputación al ejercicio del gasto x intereses incluidos en la cuota ,74 (662) Intereses deudas a (524) Acreedores CP x AF b) Pago de la cuota (524) Acreedores C P x AF a (572) Banco c/c (472) HP IVA soportado : A) SE EJERCE LA OPCIÓN DE COMPRA ,5 (524) Acreedores C P x AF a (572) Banco c/c 1.725,75 263,25 (472) HP IVA soportado : B) NO SE EJERCE LA OPCIÓN DE COMPRA (681) Am. I M a (281) Am. Acum. I. M (281) Am. Acum. I. M a (213) Maquinaria ,5 (524) Acreedores C P x AF ,5 (671) Pdas. Enajenación I.M.

9 LEASING: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador reconocerá, en el momento inicial, un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir, más el valor residual del activo aunque no esté garantizado, descontados al tipo de interés implícito del contrato o tipo de interés efectivo, dará de baja el inmovilizado objeto del contrato y reconocerá una pérdida o beneficio. Cuando el arrendador sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, la operación será considerada como una operación del tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestaciones de servicios. EJEMPLO La sociedad A cede en arrendamiento una maquina de su inmovilizado el , por un periodo de 2 años, al final de los cuales el arrendatario puede ejercer la opción de compra. El coste del inmovilizado es de y está amortizado en Las cuotas a pagar anualmente se establecen en y la opción en Contabilizar, desde el punto de vista del arrendador, las operaciones que se deriven de la información anterior en = ie = 5,636678% (1 + ie) 1 (1 + ie) 2 (1 + ie) 2 Coste amortizado del crédito contraído por ceder la maquina en arrendamiento Intereses devengados = Ingresos Cuotas Cobradas Coste amortizado [(1 + ie) - 1]= 3945, , ,67 [(1 + ie) - 1]= 2.054, opción REGISTRO ARRENDADOR: 1.- Momento inicial AÑO ,33 (542) Créditos a CP ,67 (242) Créditos a LP (281) Am. acum.. I. Material a Maquinaria Cobro de la 1ª CUOTA después de imputar como ingreso del ejercicio los intereses incluidos en ella y que han sido devengados en el ejercicio ,67 (542) Créditos a CP a (762) Ingresos de créditos 3.945, Banco c/c a (542) Créditos a CP (477) IVA repercutido

10 3.- Regularización de la contabilidad del ejercicio: reclasificación del crédito ,67 (542) Créditos a CP a (242) Créditos a LP ,67 AÑO Cobro de la 2ª CUOTA después de imputar como ingreso del ejercicio los intereses incluidos en ella y que han sido devengados en el ejercicio ,33 (542) Créditos a CP a (762) Ingresos de créditos 2.054, Banco c/c a (542) Créditos a CP (477) IVA repercutido Cobro de la OPCIÓN Banco c/c a (542) Créditos a CP (477) IVA repercutido 180..

11 ARRENDAMIENTO OPERATIVO DEFINICION REGISTRO Todo arrendamiento que no puede ser financiero Acuerdo mediante el que el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero Arrendatario Gasto del ejercicio. Las inversiones realizadas en el activo arrendado que no sean separables se amortizarán durante el plazo del arrendamiento Arrendador Ingreso del ejercicio Las normas internacionales de contabilidad, en los casos en los que existan periodos de carencia o rentas escalonadas durante el periodo de arrendamiento, establecen que tanto los ingresos como los gastos para el arrendador y arrendatario respectivamente, se reconocerán de forma lineal durante el plazo de arrendamiento. VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR Enajenación conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados de cuyas condiciones se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero REGISTRO (ARRENDATARIO) No variará la calificación del activo Ni se reconocerán beneficios ni pérdidas derivadas de esta transacción Se registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. La carga financiera se distribuirá a lo largo del plazo y se imputará a P y G del ejercicio en que se devengue aplicando el método del tipo de interés efectivo Los pagos contingentes serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellos REGISTRO ARRENDADOR De acuerdo con lo dispuesto en la norma Instrumentos Financieros ARRENDAMIENTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS Clasificación: operativo o financiero siguiendo los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo. En el leasing inmobiliario, donde se establece una duración mínima de 10 años y se incluye la Opción de compra por una cuota más siempre se tratará como un arrendamiento financiero Arrendamiento financiero conjunto: los componentes de terreno y edificio se consideran de forma separada, clasificándose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento. A estos efectos, los pagos mínimos por arrendamiento se distribuirán entre el terreno y el edificio en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se calificará como financiero, salvo que sea evidente que es operativo.

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