SUPUESTOS PRÁCTICOS SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ÍNDICE

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2 SUPUESTOS PRÁCTICOS SOBRE EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ÍNDICE Supuesto 1. Supuesto 2. Supuesto 3. Supuesto 4. Supuesto 5. Supuesto 6. Supuesto 7. Supuesto 8. Supuesto 9. Supuesto 10. Supuesto 11. Supuesto 12. Supuesto 13. Supuesto 14. Supuesto 15. Supuesto 16. Supuesto 17. Supuesto 18. Supuesto 19. Supuesto 20. Supuesto 21. Supuesto 22. Supuesto 23. Supuesto 24. Supuesto 25. Supuesto 26. Supuesto 27. Supuesto 28. Supuesto 29. Supuesto 30. Supuesto 31. Supuesto 32. Supuesto 33. Inmovilizado material: Precio de adquisición. Inmovilizado material: Costes de desmantelamiento y rehabilitación. Inmovilizado material: Gastos financieros. Inmovilizado material: Renovación de inmovilizado. Inmovilizado material: Mejora. Inmovilizado material: Permuta comercial. Inmovilizado material: Permuta no comercial. Inmovilizado material: Aportaciones no dinerarias. Inmovilizado material: Activos no corrientes mantenidos para la venta. Inmovilizado material: Pérdida por deterioro. Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo. Proyecto encargado a otra empresa. Inmovilizado intangible: Gastos deinvestigacióny desarrollo. Proyectorealizadoporla propiaempresa. Inmovilizado intangible: Propiedad industrial. Elaborada por la propia empresa y adquirida a terceros. Inmovilizado intangible: Fondo de comercio. Inmovilizado intangible: Inversión sobre un activo cedido en uso. Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario. Arrendamientos: Arrendamiento financiero: arrendador. Arrendamientos: Operación de venta con arrendamiento posterior (lease-back). Activos financieros: créditos y partidas a cobrar. Activos financieros: inversión mantenida hasta el vencimiento. Activos financieros mantenidos para negociar. Activos financieros: inversiones en el patrimonio de empresas de grupo, multigrupo y asociadas. Activos financieros disponibles para la venta. Activos financieros: Reclasificación de activo financiero mantenido hasta el vencimiento a activo financiero disponible para la venta. Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar. Pasivos financieros: intercambio de deudas que no tienen condiciones sustancialmente diferentes. Pasivos financieros: intercambio de deudas con condiciones sustancialmente diferentes. Instrumentos de patrimonio propio. Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio. Transacciones liquidadas con importe en efectivo basado en el valor de instrumentos de patrimonio. Existencias: Métodos de asignación de valor: coste medio ponderado, FIFO, LIFO. Existencias: Métodos de asignación de valor: coste individualizado (precio de adquisición). Existencias: Métodos de asignación de valor: coste individualizado (coste de producción). -1-

3 Índice Supuesto 34. Supuesto 35. Supuesto 36. Supuesto 37. Supuesto 38. Supuesto 39. Supuesto 40. Supuesto 41. Supuesto 42. Supuesto 43. Supuesto 44. Supuesto 45. Supuesto 46. Supuesto 47. Supuesto 48. Supuesto 49. Supuesto 50. Supuesto 51. Supuesto 52. Supuesto 53. Existencias: deterioro de valor. Moneda extranjera. Activo monetario: tesorería. Moneda extranjera. Activo no monetario: inmovilizado. Impuesto sobre beneficios. Activos y pasivos por impuesto corriente. Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria deducible: activo por impuesto diferido. Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria imponible: pasivo por impuesto diferido. Impuesto sobre beneficios: Diferencia temporaria consecuencia de un ingreso imputado directamente en el patrimonio neto. Impuesto sobre beneficios: Registro de impuestos corriente y diferido. Ingresos por ventas: Intereses. Ingresos por prestación de servicios: Método del porcentaje de realización. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal. Provisión para impuestos. Provisión para otras responsabilidades. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Provisión para actuaciones medioambientales. Provisión para reestructuraciones. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Provisión para contratos onerosos. Provisión para otras operaciones comerciales. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal: Retribuciones de aportación definida. Supuesto 54. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal: Retribuciones de prestación definida. Supuesto 55. Supuesto 56. Supuesto 57. Supuesto 58. Supuesto 59. Supuesto 60. Supuesto 61. Supuesto 62. Supuesto 63. Supuesto 64. Supuesto 65. Supuesto 66. Supuesto 67. Supuesto 68. Supuesto 69. Supuesto 70. Subvenciones a la explotación. Subvención de capital. Donación. Operaciones entre empresas del grupo. Cambio en criterios contables. Errores contables. Cambios en estimaciones contables. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos (Activos financieros disponibles para la venta). Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos (Moneda extranjera). Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado de ingresos reconocidos. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado total de cambios en el patrimonio neto. Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado total de cambios en el patrimonio neto. Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación. Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo por actividades de inversión. Estado de flujos de efectivo: Flujos de efectivo por actividades de financiación. -2-

4 Inmovilizado material: Precio de adquisición SUPUESTO 1. INMOVILIZADO MATERIAL: PRECIO DE ADQUISICIÓN Se adquiere una instalación técnica valorada en , a pagar en el plazo de 9 meses. Por los gastos de transporte de la máquina se pagan 2.000, y por los gastos de adaptación de la misma se pagan Al pagar el precio del inmovilizado en un plazo de 5 meses, el vendedor concede un descuento del 12%. Asiento a realizar por la compra del inmovilizado: Denominación de la Debe Haber 212 Instalaciones técnicas Hacienda Pública, IVA soportado Proveedores de inmovilizado a corto plazo Los gastos de transporte e instalación constituyen un aumento del precio de adquisición del inmovilizado: Denominación de la Debe Haber 212 Instalaciones técnicas Hacienda Pública, IVA soportado Bancos El descuento por pronto pago constituirá una disminución del precio de adquisición del inmovilizado: Denominación de la Debe Haber 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 4.593,6 212 Instalaciones técnicas Hacienda Pública, IVA soportado 633,6 En consecuencia, el saldo de la 212. Instalaciones técnicas será el siguiente: Factura de compra Gastos relacionados Descuentos Total

5 Inmovilizado material: Costes de desmantelamiento y rehabilitación SUPUESTO 2. INMOVILIZADO MATERIAL: COSTES DE DESMANTELAMIENTO Y REHABILITACIÓN Una empresa construye una planta industrial valorada en (a pagar en 6 meses) y asume la obligación de desmantelarla y rehabilitar la zona en que está instalada pasados 15 años. Se estiman los costes de desmantelamiento y rehabilitación en y una tasa de inflación del 2%. En el ejercicio en que se construye la planta industrial: Denominación de la Debe Haber 212 Instalaciones técnicas Hacienda Pública, IVA soportado Proveedores de inmovilizado a corto plazo Además, habrá que calcular el valor actual del gasto de al que habrá que hacer frente dentro de 15 años: Valor actual = = (1 + 0, 02) 15 En consecuencia, la provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado se dotará con cargo a la correspondiente del subgrupo 21 en este caso, instalaciones técnicas, puesto que se ha incurrido en la obligación en el momento de adquirir el inmovilizado: Denominación de la Debe Haber 212 Instalaciones técnicas Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado En el segundo ejercicio, por la amortización del inmovilizado (método lineal y sin valor residual): / 15 años = ,33 Denominación de la Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material , Amortización acumulada del inmovilizado material ,33 También en el segundo ejercicio, habrá que actualizar la provisión en base a la tasa utilizada para el descuento: ,02 = 743 Denominación de la Debe Haber 699 Otros gastos financieros Provisión por desmantelamiento. retiro o rehabilitación del inmovilizado 743 Este asiento se repetirá todos los años mediante la aplicación de interés compuesto, de manera que transcurridos 15 años la provisión haya alcanzado un saldo de

6 Inmovilizado material: Gastos financieros SUPUESTO 3. INMOVILIZADO MATERIAL: GASTOS FINANCIEROS Una empresa adquiere determinada maquinaria que deberá ser adaptada e instalada cuando finalice la construcción de la nave industrial que la albergará. Dicha maquinaria se valoró en , financiados a tres años con un tipo de interés anual del 6%. En el ejercicio se ha incurrido en unos gastos de construcción de Para el pago de los mismos recibió un préstamo, destinado específicamente a tal fin, de (tipo de interés del 5% anual). Al finalizar el año, la instalación aún no estaba en condiciones de funcionamiento. El periodo de montaje de ambos bienes es superior al año. Por la compra de la maquinaria: Denominación de la Debe Haber 233 Maquinaria en montaje Hacienda Pública, IVA soportado Proveedores de inmovilizado a largo plazo Por la activación de los gastos de construcción: Denominación de la Debe Haber 231 Construcción en curso Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso Por lo que respecta a la activación de los gastos financieros, el PGC establece que dicha activación será obligatoria (en el PGC de 1990 era potestativa) siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Que el inmovilizado necesite un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso. Que el importe total de los gastos no sobrepase el valor razonable de los elementos. Que estén girados por el suministrador. Que correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción. Que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento. Cumpliéndose tales requisitos, los asientos que obligatoriamente habrán de practicarse son los siguientes: a) Por la activación de los gastos financieros de la maquinaria: % = Denominación de la Debe Haber 233 Maquinaria en montaje Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

7 Inmovilizado material: Gastos financieros b) Por la activación de los gastos financieros de la construcción: % = Denominación de la Debe Haber 231 Construcción en curso Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

8 Inmovilizado material: Renovación de inmovilizado SUPUESTO 4. INMOVILIZADO MATERIAL: RENOVACIÓN DE INMOVILIZADO La entidad SOLARES posee una planta embotelladora de agua mineral. Ha de sustituir determinados componentes cuyo coste fue de y que han sido amortizados en Por su venta se recibe la cantidad de 800. Dichos componentes son renovados con un coste de 6.000, a abonar en un plazo de 15 meses, lo que dará lugar a un aumento de la capacidad productiva. En primer lugar, por la baja de los elementos sustituidos: Denominación de la Debe Haber 572 Bancos (800 1,16) Amortización acumulada del inmovilizado material Maquinaria Hacienda Pública, IVA repercutido (800 16%) Beneficios procedentes del inmovilizado material 300 Y por la contabilización de los elementos adquiridos: Denominación de la Debe Haber 213 Maquinaria Hacienda Pública, IVA soportado Proveedores de inmovilizado a largo plazo

9 Inmovilizado material: Mejora SUPUESTO 5. INMOVILIZADO MATERIAL: MEJORA La entidad MAQSA posee una máquina, cuyos datos a 1 de enero de 2008 son los siguientes: Precio de adquisición Amortización acumulada Vida útil (han transcurrido 7 años) 10 años Método de amortización Lineal El día 1 de abril de 2008 se le introduce una mejora que va a aumentar su vida útil 4 años. Los materiales que adquiere para introducir la mejora los adquiere por un valor de En primer lugar, contabilizaremos la compra de los materiales utilizados para realizar la mejora: Denominación de la Debe Haber 602 Compra de otros aprovisionamientos Hacienda Pública, IVA soportado Bancos En segundo lugar, nos planteamos la posibilidad de incorporar como mayor valor del inmovilizado los costes de la mejora. Para ello, establece la norma de registro y valoración 3.ª f) que dichos costes deben producir al menos una de las siguientes circunstancias: un aumento de la capacidad productiva, un aumento de su productividad, o bien unalargamientodesuvidaútil. Puesto que en este caso produce un alargamiento de la vida útil, se podrán capitalizar los costes de la mejora: Denominación de la Debe Haber 213 Maquinaria Hacienda Pública, IVA soportado Proveedores de inmovilizado a largo plazo A 31 de diciembre de 2008, antes de amortizar la máquina, nos planteamos la situación tras la mejora: Máquina antigua: Precio de adquisición Amortización acumulada Valor contable Años por amortizar (3 + 4) 7 años Cuota de amortización ( / 7) 2.571,42-5-

10 Inmovilizado material: Mejora Mejora: Coste Vida útil 4 años Cuota amortización ( / 4 años) Cuota de 2008 [3.750 (9 / 12 meses)] 2.812,50 Total amortización 2008: 5.383,92 Por tanto, el asiento contable a realizar el 31 de diciembre de 2008 será el siguiente: Denominación de la Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material 5.383, Amortización acumulada del inmovilizado material 5.383,92 El mismo asiento, pero a 31 de diciembre de 2009, será el siguiente: Denominación de la Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material (2.571, ) 6.321, Amortización acumulada del inmovilizado material 6.321,42-6-

11 Inmovilizado material: Permuta comercial SUPUESTO 6. INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTA COMERCIAL La entidad TELSA adquiere una máquina cuyo valor de mercado es de A cambio entrega un equipo informático valorado en y además hace entrega de en efectivo. El equipo informático tiene un precio de adquisición de y una amortización acumulada de Se trata de una permuta comercial, por tratarse de bienes de distinta naturaleza y uso para la empresa. En consecuencia, el registro contable del bien recibido se realizará por su valor razonable, el resultado de la operación será la diferencia entre dicho valor razonable y la suma de la contraprestación entregada en efectivo y el valor contable del bien entregado a cambio. Es decir: Valor razonable del bien recibido Contraprestación en efectivo Valor contable del bien entregado Beneficio en la operación 500 El reflejo contable de la operación anterior será el siguiente: Denominación de la Debe Haber 213 Maquinaria Amortización acumulada del inmovilizado material (equipo informático) Bancos Equipos para procesos de información Beneficios procedentes del inmovilizado material

12 Inmovilizado material: Permuta no comercial SUPUESTO 7. INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTA NO COMERCIAL La misma empresa del ejercicio anterior, TELSA, adquiere un tractor cuyo valor de mercado es de , entregando a cambio otro tractor valorado en , además de en efectivo. Este último tractor tiene un precio de adquisición de y una amortización acumulada de En este caso nos hallamos ante una permuta no comercial, pues los activos permutados tienen la misma naturaleza y uso, cumplen la misma función. La consecuencia es que no deberá producirse el reconocimiento de ningún beneficio en la operación y el tractor adquirido se valorará por el valor neto contable del entregado más la cantidad entregada en efectivo: Valor neto contable del tractor entregado Cantidad entregada en efectivo Valor del tractor nuevo El asiento contable será el siguiente: Denominación de la Debe Haber 218 Elementos de transporte (tractor adquirido) Amortización acumulada del inmovilizado material (tractor entregado) Bancos Elementos de transporte (tractor entregado)

13 Inmovilizado material: Aportaciones no dinerarias SUPUESTO 8. INMOVILIZADO MATERIAL: APORTACIONES NO DINERARIAS La entidad ANSA acude a la ampliación de capital de BETSA, aportando una finca rústica cuyo precio de adquisición es de y su valor de mercado es de La finca aportada es valorada por la empresa tasadora en , valor recogido en la escritura. A. Contabilidad de BETSA (entidad que amplía capital y recibe el bien). Denominación de la Debe Haber 210 Terreno y bienes naturales Capital social B. Contabilidad de ANSA (entidad que acude a la ampliación y aporta el bien). Existen dos posibilidades: B.1. BETSA y ANSA forman un grupo de sociedades. En este caso se entiende la operación de permuta como no comercial, por lo que no se registrará resultado alguno en la operación. El asiento será: Denominación de la Debe Haber 250/540 Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio (l/poc/p) Terrenos y bienes naturales B.2. BETSA y ANSA son entidades independientes. Se considera que se trata de una permuta comercial, puesto que los flujos de caja futuros a obtener por ambos activos (la finca entregada y las acciones recibidas) van a ser diferentes. El asiento contable será el siguiente: Denominación de la Debe Haber 250/540 Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio (l/poc/p) Terrenos y bienes naturales Beneficios procedentes del inmovilizado material

14 Inmovilizado material: Activos no corrientes mantenidos para la venta SUPUESTO 9. INMOVILIZADO MATERIAL: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Una entidad posee unos equipos para procesos de información adquiridos a principios del año 1 por importe de euros. Se utiliza el método de amortización lineal, estimando un valor residual nulo y una vida útil de 6 años. El día 1 de julio del año 5 se adquiere un nuevo equipo para sustituir al anterior, el cual se prevé que sea vendido en un plazo de tiempo inferior a un año. El importe de la venta se estima que será de euros, con unos gastos de venta de euros. 1.º Valores por los que aparecen en el balance las citadas s de inmovilizado: 217 Equipos para procesos de información Amortización acumulada de equipos para procesos de información º Contabilización de la amortización correspondiente a la parte transcurrida del ejercicio 5: Denominación de la Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada de equipos para procesos de información º Calcular el valor neto contable del bien: ( / 6) 6/12 = ( ) = º Comparar el valor neto contable del bien con el valor de recuperación menos los costes de venta. Valor neto contable: Valor de recuperación menos costes de venta: El menor valor de los dos anteriores (22.000) es la máxima valoración por la que se puede registrar el activo no corriente mantenido para la venta, y la diferencia entre ambos valores (53.000) es la pérdida por deterioro que habrá que registrar. 5.º Contabilización de la corrección por deterioro. Denominación de la Debe Haber 691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material Deterioro de valor de equipos para procesos de información

15 Inmovilizado material: Activos no corrientes mantenidos para la venta 6.º Asiento de reclasificación de los bienes: Denominación de la Debe Haber 580 Activos no corrientes mantenidos para la venta: inmovilizado Amortización acumulada del inmovilizado material Deterioro de valor de equipos para procesos de información Equipos para procesos de información Nota: aunque ésta es la solución que se deduce de la norma de valoración 7.ª del PGC, la NIIF 5 (párrafos 20 y 21) recomienda la utilización de una de deterioro específica para mantener la información sobre la corrección de valor. Así, el asiento anterior quedaría del siguiente modo: Denominación de la Debe Haber 580 Activos no corrientes mantenidos para la venta: inmovilizado Amortización acumulada del inmovilizado material Deterioro de valor de equipos para procesos de información Equipos para procesos de información Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta

16 Inmovilizado material: Pérdida por deterioro SUPUESTO 10. INMOVILIZADO MATERIAL: PÉRDIDA POR DETERIORO Tenemos un terreno cuyo valor contable es de A 31/12/06 su valor razonable asciende a , en tanto que los costes de venta estimados ascienden a º En dicha fecha se ha arrendado el terreno por un período de 10 años, estimándose unos flujos netos de efectivo anuales de El tipo de descuento para este tipo de operaciones es del 6% anual. 2.º Qué habría ocurrido si los flujos netos de efectivo anuales estimados fuesen ? 1.º El importe recuperable es el mayor de: Valor razonable menos costes de venta: = Valor en uso: a 10 0,06 = ,66. Por lo tanto, para ver la procedencia de la pérdida por deterioro compararé: Valor contable: Valor recuperable: ,66. En consecuencia, procede contabilizar la pérdida por deterioro: Denominación de la Debe Haber 691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material , Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales ,34 2.º El importe recuperable es el mayor de: Valor razonable menos costes de venta: = Valor en uso: a 10 0,06 = ,09. Por lo tanto, para ver la procedencia de la pérdida por deterioro compararemos: Valor contable: Valor recuperable: ,09. En consecuencia, en este caso no procede la pérdida por deterioro. -15-

17 Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 11. INMOVILIZADO INTANGIBLE: GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO. PROYECTO ENCARGADO A OTRA EMPRESA La entidad LABORIOSA contrata el día 1 de julio de 2008 con determinado laboratorio la elaboración de un nuevo producto. El plazo para la entrega de dicho producto es de un año, y se estipula un pago único de (más IVA). El día 31 de diciembre de 2008 se decide activar los gastos realizados en el ejercicio, por cumplir las condiciones establecidas en el PGC. Considérense las dos siguientes posibilidades: A. El día 1 de julio de 2009 finaliza la investigación con éxito, procediendo a inscribir el producto en el Registro de la Propiedad Industrial, incurriendo para ello en unos gastos de 850 (más IVA). B. Las investigaciones realizadas fracasan, no obteniéndose el producto. Asiento a realizar el día 1 de julio de 2008 por el pago a la empresa que va a realizar la investigación: Denominación de la Debe Haber 620 Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio Hacienda Pública, IVA soportado Bancos El 31 de diciembre del mismo año se decide activar los gastos realizados por cumplirse las condiciones establecidas en la norma de registro y valoración 6.ªa) del PGC, y que son: Estar específicamente individualizados por proyectos, y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. El asiento a realizar será: Denominación de la Debe Haber 200 Gastos de investigación y desarrollo Trabajos realizados para el inmovilizado intangible En cuanto al desenlace del proyecto de investigación, consideramos las dos posibilidades: A. Finaliza la investigación con éxito, inscribiéndose el producto en el Registro de la Propiedad Industrial. Se realizará el siguiente asiento: Denominación de la Debe Haber 202 Propiedad industrial Hacienda Pública, IVA soportado Gastos de investigación y desarrollo Bancos

18 Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo Como se puede apreciar, en el importe por el que se ha contabilizado la propiedad industrial se han incluido los costes de registro (norma de registro y valoración 6.ªb) del PGC). B. La investigación fracasa, no obteniéndose el producto: Denominación de la Debe Haber 670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible Gastos de investigación y desarrollo

19 Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 12. INMOVILIZADO INTANGIBLE: GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO. PROYECTO REALIZADO POR LA PROPIA EMPRESA La empresa EGOSA realiza determinados trabajos de investigación con sus propios medios a lo largo del ejercicio Para ello incurre en los siguientes gastos: Gastos de personal: Transportes: Servicios de profesionales independientes: Suministros: Otros servicios: El 31 de diciembre de 2008 decide activar dichos gastos, por cumplirse las condiciones establecidas en el PGC. Considérense las dos siguientes posibilidades: A. El día 1 de julio de 2009 finaliza la investigación con éxito, procediendo a inscribir el producto en el Registro de la Propiedad Industrial, incurriendo para ello en unos gastos de (más IVA). B. Las investigaciones realizadas fracasan, no obteniéndose el producto. Los gastos en los que ha incurrido la empresa habrán sido contabilizados a medida que se hayan producido. Para la solución del supuesto, los reunimos en un solo asiento: Denominación de la Debe Haber 64 Gastos de personal Transportes Servicios de profesionales independientes Suministros Otros servicios Bancos El 31 de diciembre del mismo año se decide activar los gastos realizados por cumplirse las condiciones establecidas en la norma de registro y valoración 6.ªa) del PGC, y que son: Estar específicamente individualizados por proyectos, y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. El asiento a realizar será: Denominación de la Debe Haber 200 Gastos de investigación y desarrollo Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

20 Inmovilizado intangible: Gastos de investigación y desarrollo En cuanto al desenlace del proyecto de investigación, consideramos las dos posibilidades: A. Finaliza la investigación con éxito, inscribiéndose el producto en el Registro de la Propiedad Industrial. Se realizará el siguiente asiento: Denominación de la Debe Haber 202 Propiedad industrial Hacienda Pública, IVA soportado Gastos de investigación y desarrollo Bancos Como se puede apreciar, en el importe por el que se ha contabilizado la propiedad industrial se han incluido los costes de registro (norma de registro y valoración 6.ªb) del PGC). B. La investigación fracasa, no obteniéndose el producto. Denominación de la Debe Haber 670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible Gastos de investigación y desarrollo

21 Inmovilizado intangible: Propiedad industrial SUPUESTO 13. INMOVILIZADO INTANGIBLE: PROPIEDAD INDUSTRIAL. ELABORADA POR LA PROPIA EMPRESA Y ADQUIRIDA A TERCEROS A. Elaborada por la propia empresa. El procedimiento es idéntico al reflejado en el ejemplo 2 anterior. La única diferencia será utilizar la 202. Propiedad Industrial, en lugar de la 200. Gastos de investigación y desarrollo. B. Adquirida a terceros. La entidad TERCESA adquiere el día 1 de abril de 2008 determinada marca por un importe de , pagados por banco. La citada marca se amortiza anualmente en el 10% de su importe. Establece la norma de registro y valoración 6.ªc) del PGC que en el momento de adquirir la marca se contabilizarán en la propiedad industrial, además de los gastos de investigación y desarrollo capitalizados, los importes que pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes. El asiento a realizar será el siguiente: Denominación de la Debe Haber 202 Propiedad industrial Hacienda Pública, IVA soportado Bancos Al final del ejercicio 2008 procederá contabilizar la amortización imputable a dicho periodo: % (9 / 12) meses = Denominación de la Debe Haber 680 Amortización del inmovilizado intangible Amortización acumulada del inmovilizado intangible

22 Inmovilizado intangible: Fondo de comercio SUPUESTO 14. INMOVILIZADO INTANGIBLE: FONDO DE COMERCIO La entidad FONSA posee en su contabilidad un fondo de comercio por importe de Al final del ejercicio se realiza un test de deterioro del mismo, y se estima su valor en Para que el fondo de comercio haya sido reconocido han de haberse cumplido los dos requisitos establecidos por el PGC: Haberse puesto de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios (norma de registro y valoración 6.ªc). Corresponder a los beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado (definición de la 203. Fondo de comercio en la 5.ª parte del PGC). El fondo de comercio no se amortiza contablemente. El test de deterioro nos llevará a contabilizar una corrección valorativa, la cual no será objeto de reversión en ejercicios futuros. La pérdida se realizará mediante el siguiente asiento: Denominación de la Debe Haber 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible Fondo de comercio

23 Inmovilizado intangible: Inversión sobre un activo cedido en uso SUPUESTO 15. INMOVILIZADO INTANGIBLE: INVERSIÓN SOBRE UN ACTIVO CEDIDO EN USO La Junta de Castilla-La Mancha cedió el día 1 de enero de 2005 el derecho al uso durante 20 años de un edificio para destinarlo a escuela de música. El día 1 de enero de 2008 dicho derecho aparece contabilizado por importe de , y la amortización acumulada del mismo por En ese momento, y durante un periodo de 9 meses, se realiza una obra para ampliar el edificio con un patio trasero. La inversión realizada es de y supondrá un incremento de la capacidad y productividad del edificio. El día 1 de octubre de 2008, finalizadas las obras de ampliación, estas constituirán un mayor valor del inmovilizado, puesto que son inseparables del activo y van a dar lugar a un incremento de su capacidad productiva. Denominación de la Debe Haber 206 Derechos sobre activos cedidos en uso Bancos

24 Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario SUPUESTO 16. ARRENDAMIENTOS: ARRENDAMIENTO FINANCIERO. ARRENDATARIO Una empresa adquiere mediante arrendamiento financiero un equipo industrial con las siguientes características: Fecha de compra: 1 de enero de Descripción: Equipo industrial. Coste: Total gastos financieros: Total deuda sin IVA: Coeficiente de amortización: 14% ( ) Importe cuotas sin IVA: N.º cuotas + opción compra: 37 Los gastos financieros están determinados conforme a un plan financiero y recogidos en las siguientes tablas: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Se pide: Contabilizar el leasing desde el punto de vista del arrendatario. 1.º En primer lugar, procede comprobar si se trata de un arrendamiento financiero, lo que ocurrirá si de las condiciones económicas del acuerdo de arrendamiento se deduce que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente del contrato. En este caso, puesto que existe opción de compra, será arrendamiento financiero cuando no existan dudas razonables de que se ejercerá la opción de compra. Para ello hemos de comparar los siguientes valores: Precio de la opción de compra: Valor contable del activo en la fecha de ejercicio de la opción: ( años) =

25 Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario La comparación entre ambos valores indica que el arrendatario ejercitará la opción de compra, por ser claramente inferior al valor contable del bien. 2.º En el momento de la compra del bien, la empresa realizaría en su libro diario el siguiente asiento: Denominación de la Debe Haber 213 Maquinaria Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo ( meses) ( carga financiera) Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo ( meses) ( carga financiera) º En el momento del pago de la primera cuota el asiento a realizar sería el siguiente: Denominación de la Debe Haber 524 Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo [ (cuota) (carga financiera)] Intereses de deudas (según tabla) Hacienda Pública, IVA soportado ( %) 5.457,92 57 Tesorería ,92 El asiento tipo a realizar en el pago de cada una de las cuotas sería el anterior, modificando las cantidades en función de la tabla de gastos financieros. 4.º Cada final de ejercicio habrán de realizarse los siguientes asientos: a. Por la amortización el inmovilizado en cuestión: Denominación de la Debe Haber 681 Amortización inmovilizado material Amortización acumulada inmovilizado material b. Por la reclasificación al corto plazo de la deuda que la entidad tendrá que hacer efectiva en el próximo ejercicio: Denominación de la Debe Haber 174 Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo ( ) (carga financiera) Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo

26 Arrendamientos: Arrendamiento financiero. Arrendatario 5.º Llegado el final del año 2007 se ejerce la opción de compra: a. Por el pago de la última cuota: Denominación de la Debe Haber 524 Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo Intereses de deudas Hacienda Pública, IVA soportado 5.457,92 57 Tesorería ,92 b. Por el pago de la opción de compra: Denominación de la Debe Haber 524 Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo Hacienda Pública, IVA soportado 5.457,92 57 Tesorería ,92 c. Por el registro de la amortización de la máquina: Denominación de la Debe Haber 681 Amortización inmovilizado material Amortización acumulada inmovilizado material De este modo, las deudas quedarán saldadas, la maquinaria aparecerá contabilizada por y la amortización acumulada tendrá un saldo de ( años), y se seguirá amortizando por la misma cantidad ( ) durante los 4 años siguientes, y el año siguiente la cantidad restante ( ). 6.º Suponiendo que el arrendatario no ejerce la opción de compra. Consideramos que se ha pagado la última cuota, y que se ha dotado la amortización anual. Únicamente nos encontraríamos a falta de realizar el pago de la opción de compra. Denominación de la Debe Haber 524 Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo Amortización acumulada del inmovilizado material Pérdidas procedentes del inmovilizado material Maquinaria

27 Arrendamientos: Arrendamiento financiero: arrendador SUPUESTO 17. ARRENDAMIENTOS: ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ARRENDADOR Siguiendo el enunciado del ejemplo 1, veamos cuál sería el registro contable para el arrendador: 1.º A la firma del contrato de arrendamiento financiero. Denominación de la Debe Haber 542 Créditos a corto plazo Créditos a largo plazo Maquinaria º Por el cobro de la primera cuota. Denominación de la Debe Haber 57 Tesorería , Ingresos de créditos Créditos a corto plazo Hacienda Pública, IVA repercutido 5.457,92 El asiento tipo a realizar en el pago de cada una de las cuotas sería el anterior, modificando las cantidades en función de la tabla de gastos financieros. 3.º Por la reclasificación de los créditos. Denominación de la Debe Haber 252 Créditos a largo plazo Créditos a corto plazo º Por el cobro de la opción de compra. Denominación de la Debe Haber 57 Tesorería , Créditos a corto plazo Hacienda Pública, IVA repercutido 5.457,92 De este modo, los créditos habrán quedado saldados, y los ingresos por intereses se habrán imputado a la de Pérdidas y Ganancias según el criterio de devengo. 5.º Suponiendo que el arrendatario no ejerce la opción de compra. Al igual que precisamos en el supuesto anterior, partimos de que se ha pagado la última cuota, y que se ha dotado la amortización anual. Únicamente nos encontraríamos a falta de realizar el pago de la opción de compra. Consideramos que el valor de mercado de la máquina que es devuelta por el arrendatario es de El arrendador deberá contabilizarla por su valor razonable (valor de mercado), determinando el beneficio o pérdida correspondiente. -31-

28 Arrendamientos: Arrendamiento financiero: arrendador Denominación de la Debe Haber 213 Maquinaria Créditos a corto plazo Beneficios procedentes del inmovilizado material

29 Arrendamientos: Operación de venta con arrendamiento posterior (lease-back) SUPUESTO 18. ARRENDAMIENTOS: OPERACIÓN DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR (LEASE-BACK) Determinado elemento de transporte fue adquirido por euros el día 1 de enero del año X0 y ha sido amortizado hasta el momento en dos anualidades del 10%. El día 31 de diciembre del año X2 se procede a la enajenación del mismo por un importe de euros conectada a su posterior arrendamiento financiero. Dicho arrendamiento financiero durará tres años, con tres cuotas anuales, un tipo de interés anual del 10% y un valor residual para la opción de compra de euros. El cuadro de dicho arrendamiento financiero será el siguiente: Año Anualidad Interés Amortización Deuda 0(X3) (X4) (X5) (X6) TOTAL Solución 1.º Enajenación del inmovilizado. Tal y como establece la norma 8.ª3 de la segunda parte del PGC, no se variará la calificación del activo (no se dará de baja la Elementos de transporte ), no se reconocerán beneficios ni pérdidas de la operación, y se registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente activo financiero. Por todo ello, el asiento será el siguiente: Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo ( ) A partir de este momento, las operaciones se registrarán como un arrendamiento financiero, siguiendo lo establecido en la norma 8.ª1. 2.º Por el pago de la anualidad, el asiento a realizar sería el siguiente: Denominación de la Debe Haber 524 Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo Intereses de deudas Hacienda Pública, IVA soportado ( %) 5.427,36 57 Tesorería ,36 Éste será el asiento tipo a realizar en el pago de cada una de las anualidades, modificando la carga financiera en función del cuadro del arrendamiento financiero. -33-

30 Arrendamientos: Operación de venta con arrendamiento posterior (lease-back) 3.º Cada final de ejercicio habrán de realizarse los siguientes asientos: a. Por la amortización del inmovilizado en cuestión: Denominación de la Debe Haber 681 Amortización inmovilizado material ( %) Amortización acumulada inmovilizado material b. Por la reclasificación al corto plazo de la deuda que la entidad tendrá que hacer efectiva en el próximo ejercicio: Denominación de la Debe Haber 174 Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo º Llegado el final del año 3 del arrendamiento financiero, año X6 en nuestro ejemplo, por el pago de la opción de compra: Denominación de la Debe Haber 524 Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo Hacienda Pública, IVA soportado 1.201,60 57 Tesorería 8.711,60-34-

31 Activos financieros: créditos y partidas a cobrar SUPUESTO 19. ACTIVOS FINANCIEROS: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR El 01/01/X1 vendemos con precio aplazado por , cargando en concepto de intereses 700. Se pide: 1.º Cómo se contabilizaría si el plazo dado al cliente fuera de 14 meses? 2.º Cómo se contabilizaría si el plazo dado al cliente fuera de 5 meses? 1.º Contabilización siendo el plazo superior al año (14 meses): El día 01/01/X1 se contabiliza el crédito por su valor actual: Denominación de la Debe Haber 430 Clientes Venta de mercaderías Llegado el día 31/12/X1: Denominación de la Debe Haber 547 Intereses a corto plazo de créditos Ingresos de créditos / 14 meses = 50 mensuales meses = 600 El día 01/03/X2 contabilizará: Denominación de la Debe Haber 547 Intereses a corto plazo de créditos Ingresos de créditos 100 Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Clientes Intereses a corto plazo de créditos º Contabilización siendo el plazo inferior al año (5 meses): La sociedad tendría una doble opción: a) Contabilizarlo como si el plazo fuera superior al año: -35-

32 Activos financieros: créditos y partidas a cobrar El 01/01/X1: Denominación de la Debe Haber 430 Clientes Venta de mercaderías El 01/06/X1: Denominación de la Debe Haber 547 Intereses a corto plazo de créditos Ingresos de créditos 700 Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Clientes Intereses a corto plazo de créditos 700 b) Contabilizarlo como mayor importe del crédito (y de la venta): El 01/01/X1: Denominación de la Debe Haber 430 Clientes Venta de mercaderías El 01/06/X1: Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Clientes

33 Activos financieros: inversión mantenida hasta el vencimiento SUPUESTO 20. ACTIVOS FINANCIEROS: INVERSIÓN MANTENIDA HASTA EL VENCIMIENTO El 01/01/X1 nuestra sociedad adquiere un bono del Estado, cuyo valor nominal es de 300, por 303, ascendiendo los gastos de intermediación a 9. Los bonos dan un interés del 3% anual a finales de cada año. El valor de reembolso de cada título, que tendrá lugar el 31/12/X1, es de 315. Los bonos son calificados como Inversión mantenida hasta el vencimiento. 1.º Por el análisis financiero, para el cálculo del tipo de interés efectivo: 2.º Imputación de intereses: 312 = 9 a2 i (1 + i) 2 Tipo de interés efectivo = i = 3,36% Año Interés Explícito Implícito Deuda pendiente 1 10,47 9 1,48 313, ,56 9 1, º Por los asientos contables: En el momento de la adquisición (01/01/X1): Denominación de la Debe Haber 251 Valores representativos de deudas a largo plazo Bancos 312 A 31 de diciembre de 20X1: Denominación de la Debe Haber 546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 1, Ingresos de valores representativos de deudas 1,48 Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Ingresos de valores representativos de deudas 9 Denominación de la Debe Haber 541 Valores representativos de deudas a corto plazo Valores representativos de deudas a largo plazo

34 Activos financieros: inversión mantenida hasta el vencimiento A 31 de diciembre de 20X2: Denominación de la Debe Haber 546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 1, Ingresos de valores representativos de deudas 1,52 Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Ingresos de valores representativos de deudas 9 Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Valores representativos de deudas a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 3-38-

35 Activos financieros mantenidos para negociar SUPUESTO 21. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 10 acciones de Iberdrola a la cotización de 50 / acción. Los gastos de intermediación ascienden a 40. La empresa ha calificado la inversión como Activo financiero mantenido para negociar. La cotización a 31/12/X1 fue de 49 /acción, y a 31/12/X2 de 55 /acción. Realizar los asientos contables. En el momento de la adquisición (01/01/X1) realizará el asiento: Denominación de la Debe Haber 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Servicios de profesionales independientes Bancos 540 A 31 de diciembre de 20X1: Denominación de la Debe Haber 6630 Pérdidas de cartera de negociación Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 10 A 31 de diciembre de 20X2: Denominación de la Debe Haber 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Beneficios en la cartera de negociación

36 Activos financieros: inversiones en el patrimonio de empresas de grupo SUPUESTO 22. ACTIVOS FINANCIEROS: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS La sociedad VINCULASA tiene un capital social compuesto por acciones de valor nominal 1. El 01/01/X1 adquirimos en bolsa acciones de la entidad a 2,5 /acción, calificándose la inversión como Activos financieros disponibles para la venta. La cotización de las acciones fue el 31/12/X1 de 2,7 /acción. Posteriormente, el 01/07/X2, adquirimos otras acciones a 2,4 /acción. A 31/12/X2 la cotización de las acciones fue de 2,4 /acción, siendo el valor recuperable (patrimonio neto) de la entidad Realizar los asientos contables. Por la adquisición de acciones el 01/01/X1: Denominación de la Debe Haber 582 Inversiones financieras (disponibles para la venta) Bancos A 31/12/X1 procede comparar: acciones 2,5 = Precio de adquisición Valor recuperable ( ,7) Denominación de la Debe Haber 582 Inversiones financieras (disponibles para la venta) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Denominación de la Debe Haber 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta El 01/07/X2: Denominación de la Debe Haber 582 Inversiones financieras (disponibles para la venta) (5.000 acciones 2,4%) Bancos

37 Activos financieros: inversiones en el patrimonio de empresas de grupo Denominación de la Debe Haber 2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Inversiones financieras (disponibles para la venta) A 31/12/X2 comparo: Precio de adquisición Valor recuperable ( ,25) Denominación de la Debe Haber 800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Denominación de la Debe Haber 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta Denominación de la Debe Haber 6961 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas

38 Activos financieros disponibles para la venta SUPUESTO 23. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 10 acciones de CAJAMADRID a la cotización de 50 /acción. Los gastos de intermediación ascienden a 40. La empresa ha calificado la inversión como activo financiero disponible para la venta. CASO A: la cotización a 31/12/X1 fue de 49 /acción, y a 31/12/X2 de 55 /acción. CASO B: la cotización a 31/12/X1 fue de 55 /acción, y a 31/12/X2 de 49 /acción. En ambos casos se venden el 01/01/X3 a 55 /acción. Por la adquisición de 10 acciones el 01/01/X1: Denominación de la Debe Haber 582 Inversiones financieras (disponibles para la venta) (10 accs. 50 ) Bancos 540 CASO A: A 31/12/X1 comparo: Valor neto contable Valor razonable Denominación de la Debe Haber 800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta Inversiones financieras (disponibles para la venta) 50 Denominación de la Debe Haber 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta 50 A 31/12/X2 comparamos Valor neto contable Valor razonable Denominación de la Debe Haber 582 Inversiones financieras (disponibles para la venta) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

39 Activos financieros disponibles para la venta Denominación de la Debe Haber 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 60 Por la venta el 01/01/X9: Denominación de la Debe Haber 802 Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta Beneficios de disponibles para la venta 10 Denominación de la Debe Haber 572 Bancos Inversiones financieras (disponibles para la venta) 550 Denominación de la Debe Haber 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta 10 CASO B: A 31/12/X1 comparamos Valor neto contable Valor razonable Denominación de la Debe Haber 582 Inversiones financieras (disponibles para la venta) Beneficio en activos financieros disponibles para la venta 10 Denominación de la Debe Haber 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 10 A 31/12/X2 comparamos Valor neto contable Valor razonable Denominación de la Debe Haber 800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta Inversiones financieras (disponibles para la venta)