Página 51. Antecedentes históricos de la contabilidad. El Renacimiento

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1 Página 51 Antecedentes históricos de la contabilidad El Renacimiento

2 Luca Pacioli (Luca di Borgo; Borgo San Sepolcro, 1445-Roma, c. 1514). 1 Matemático italiano. Fue profesor en diversas ciudades, entre ellas las de Nápoles, Milán y Roma. Resumió los conocimientos matemáticos de su época en la obra Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidad (1494), en la que se hallan referencias al cálculo de probabilidades, al método de la partida doble y a diversos temas sobre libros contables. En su obra De la divina proporción (1509), ilustrada con dibujos de Leonardo da Vinci, estableció una relación entre la sección áurea, los principios arquitectónicos y las proporciones clásicas del cuerpo humano. Sentía verdadera vocación por la enseñanza y la difusión de la matemática pura y aplicada, fue un hombre universal y promotor de esta aventura intelectual que retorna a la Antigüedad clásica, estudiada en sus fuentes por los humanistas en el tiempo en el que el hombre aventurero descubría un nuevo mundo y el espíritu y saber humano se extendía con la imprenta. La disciplina tiene conciencia, tiene método y una finalidad: la del servicio que trasciende en el propósito generoso de la educación. De humilde familia, marchó de joven a Venecia como maestro, entró después en la Orden franciscana y, completada su formación teológica y filosófica, se dedicó a enseñar matemáticas en diversas ciudades italianas (Perusa, Venecia, Zara, Florencia, Roma, Milán, Pisa y Bolonia). Amigo de Leonardo da Vinci, fue una de las figuras más características de su época; no quiso escribir ya en latín, como los matemáticos anteriores, sino en lengua vulgar, que resultó, sin embargo, bastante bárbara y llena de vocablos latinos, griegos y dialectales. Aun sin hacer uso de un simbolismo algebraico análogo al actual, Luca Pacioli abrió su camino con interesantes abreviaturas de lenguaje. Sus escritos ofrecen una óptima preparación para las nuevas investigaciones de álgebra del siglo XVI. No se le puede considerar un creador, pero lo que extrajo de los escritos inéditos de Leonardo Fibonacci significó sin duda una verdadera revolución. La Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidad (1494) es una obra de carácter enciclopédico que tuvo amplísima difusión y notable influencia, y que contiene muchas noticias autobiográficas y divagaciones de carácter extra matemático. Está compuesta de dos partes: la primera se refiere a la aritmética, y la segunda a la geometría; cada parte está dividida en "distinciones", "tratados" y "artículos". La parte especulativa de la aritmética se inspira en Nicómaco Geraseno y Teón de Esmirna. Es de notar, desde el punto de vista histórico, que se encuentran aplicados en ella los desarrollos relativos a la partida doble, ya vastamente en uso en Italia desde principios del siglo XV, especialmente en Génova y en Venecia. Para la parte dedicada a la geometría, 1

3 Luca Pacioli se inspiró en la Práctica de la Geometría de Fibonacci, como también en Euclides; en ella resuelve, no sin originalidad, cien problemas de planimetría y de estereometría. La Suma es sobre todo una gran obra de compilación, inspirada, como admite el propio Pacioli, no sólo en el Libro de ábaco de Fibonacci, sino también en las obras de Euclides, Boecio, Giordano, Nemorario, Biagio da Parma, Sacrobosco, Regiomontano, Alberto de Sajonia y Prosdocimo de Beldomani, así como en las de los mayores algebristas árabes. A pesar de su escasa originalidad, tuvo gran renombre y difusión gracias al hecho de que el autor había abandonado el latín, usado por todos los compiladores de las disciplinas matemáticas y físicas, para escribir en lengua vulgar; con todo, se encuentran en la Suma, además de las primeras noticias del llamado método de partida doble, los primeros ejemplos del cálculo de probabilidades y un ejemplo de logaritmo neperiano "avant la lettre". La obra señaló asimismo el reconocimiento de los estudios matemáticos en Italia, adelantándose con su práctica formularía al simbolismo del álgebra moderna. Teoría de la contabilidad, estudio y metodología Diversos enfoques de la teoría de la contabilidad Página 56 Enfoque de la teoría de la comunicación Modelo de contabilidad basado en el enfoque de la teoría de la comunicación Este modelo se basa en el concepto de comunicación como un proceso mediante el cual la información se transmite a un receptor, quien la comparte, lo cual requiere que sea recibida y, sobre todo, comprendida, ya que la información que se transmite pero que no es recibida (comprendida) se dice que no es comunicada. Por ello, la contabilidad debe comunicar información financiera, lo que requiere que el mensaje llegue al destino o usuario en un lenguaje que entienda y le permita tomar decisiones (ver figura 2.1). Fuente Transmisor Canal Receptor Destino Transacciones Transformaciones Eventos económicos y de otro tipo Identificables Cuantificables NIF Proceso contable Partida doble Estados financieros Sistema de comunicación de información financiera Usuario de la información financiera Ruido o interferencia

4 Figura 2.1. Modelo de comunicación de contabilidad financiera. Se integra de los siguientes elementos: Fuente. Son las operaciones realizadas y eventos económicos que originan, proveen o emiten el mensaje. Transmisor. Es el proceso contable, normas, criterios, partida doble, sistemas de registro, etc., que opera o codifica el mensaje, enviándolo o transmitiéndolo ya codificado de la fuente al canal. Mensaje. Es la información financiera que la fuente envía por medio del canal al receptor. Canal. Es el medio (estados financieros) por el cual la información financiera se envía de la fuente al receptor. Receptor. Representado por el sistema de comunicación de información, es el encargado de recibir la información, analizar e interpretar su contenido, para decodificarla y colocarla a disposición del destino o usuario, en un lenguaje que éste comprenda. Destino. Es el usuario a quien va dirigida la información financiera ya decodificada en el punto final del sistema de comunicación. Ruido. Representa la presencia de estímulos perturbadores no deseados que alteran de manera imprevisible la información financiera. Página 58 Modelos del autor ENFOQUE DE LA TEORÍA DE LOS SISTEMAS Este enfoque concibe la contabilidad financiera como un sistema, por lo tanto, puede y debe ser estudiado desde la perspectiva de la teoría general de los sistemas, pues como cualquier sistema, el de contabilidad recibe una serie de insumos en la entrada, los procesa y obtiene un resultado final u objetivo en la salida, contando con un instrumento de retroalimentación, como se aprecia en la figura. Entradas o insumos. Corresponde a las operaciones, transacciones celebradas, transformaciones internas y eventos económicos, o de cualquier tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, figura 2.2. Proceso de transformación. Se refiere a la conversión que se le da a las operaciones realizadas para transformarlas en información, y está representado por el proceso contable que incluye las Normas de Información Financiera (NIF), reglas de valuación, presentación y revelación, juicio profesional, partida doble, sistemas de registro, métodos y procedimientos, etcétera.

5 Figura 2.2. Modelo de contabilidad financiera con enfoque de sistemas. Salida. Representada por la información financiera que contienen los estados financieros. Realimentación. Representada por el control interno. ENFOQUE CIBERNÉTICO Sustentado en la cibernética (del griego kybernytiky), técnica o arte del piloto o gobernante, nueva ciencia que tiene por objeto el estudio y control de los mandos automáticos, aplicados a la dirección, regulación y comunicaciones. Comprende la teoría de la información y de su medida, el concepto de comunicación. Contacibernética es la ciencia de la comunicación y del control de las empresas. La comunicación de información financiera es la que vuelve a la empresa como sistema, integrada y coherente, y el control es el que regula su comportamiento. La cibernética en contabilidad financiera comprende los procesos y sistemas de transformación de la información y su concreción en objetivos. Su núcleo es el sistema de comunicación de información financiera. ENFOQUE DE CALIDAD TOTAL Basado en las 26 categorías de conceptos de calidad propuestos por Crosby, Deming, Juran, Feigenbaum, Ishikawa, Mizuno, Oakland, Peters, Shingo y Taguchi, el paradigma está encaminado a la presentación de la información financiera sin errores y a la primera, es decir, de calidad; busca ser capaz de comunicar información libre de desviaciones o errores, dentro de los parámetros o estándares establecidos por el sistema.

6 Los 26 puntos son: compromiso de la alta administración-liderazgo, equipos de mejoramiento de calidad, medición de la calidad, corrección de problemas, comité de calidad, educación y capacitación, metas de mejoramiento, prevención de defectos, recompensas y reconocimientos, procedimientos del programa de calidad, crecimiento con rentabilidad económica, necesidades del consumidor, planeación estratégica, cultura de calidad, enfoque total de sistemas, información/comunicación, políticas de calidad, constancia y planeación para la competitividad, métodos de supervisión, interacción entre departamentos, planeación del proceso, control de proveedores, auditorías del sistema de calidad, diseño del producto, misión, visión y control del proceso. Contabilidad total La contabilidad base efectivo y base devengado aplicada simultáneamente Este enfoque consiste en tomar las ventajas de los sistemas de contabilidad sobre la base de efectivo y devengado o acumulado, con el fin de proporcionar información financiera simultánea sobre ambas bases. En este sistema de registro, todas las operaciones realizadas durante el periodo contable serán registradas tanto sobre la base de efectivo, como sobre la base devengada; para ello, en el mayor se hará una separación tanto en los cargos como en los abonos, para contabilizar según sea el caso, si la transacción afectó una partida de efectivo o si afectó una partida devengada; por un lado se agruparán las partidas que afectaron efectivo, y por el otro las partidas que no lo requirieron. Dadas las características de este sistema de separar las partidas que emplearon efectivo o lo generaron de las que no lo hicieron en cualquier momento, se puede informar tanto sobre las entradas y salidas de efectivo, o sea, sobre el flujo de efectivo a través del estado de flujos de efectivo, como las transacciones realizadas sobre la base devengada o acumulada, por medio del balance general, estado de resultados, estado de cambios en la situación financiera; asimismo, se puede preparar el estado de origen y aplicación de recursos. No. Catálogo Nombre de la cuenta Efectivo Devengado No. de asiento Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo $ $ $ $ Saldo efectivo $ $ $ $ $ $ Saldo devengado Movimiento deudor Movimiento acreedor $ Saldo final $ $ $ $ En relación con las necesidades de información financiera sobre la base devengada o devengo y base de efectivo, se subraya que a partir del 1º de enero de 2006 las NIF se refieren a este estado

7 como: estado de flujo de efectivo o, en su caso, estado de cambios en la situación financiera. Como se estudiará más adelante, habla sobre la importancia de los flujos de efectivo para las entidades, por lo que este estado es una referencia indispensable para la identificación de entradas y salidas, e independientemente de las formas de su determinación, siempre se enfocará en medir el impacto en los fondos de efectivo. Por ello, a más de diez años de la propuesta de este modelo de contabilidad total, creemos que su uso en la actualidad muestra sus bondades, como son la sustitución del principio de realización por el postulado de la devengación contable que identifica que el sistema contable se lleva sobre la base de la acumulación y, por otra parte, el hecho de que a partir del 1 de enero de 2006, el concepto de realización se relaciona con el momento en que se materializa el cobro o pago de efectivo o su equivalente, es decir, el postulado de la realización se relaciona con la contabilidad basada en flujos de efectivo. De hecho, para efectos fiscales, en México, el IVA y el ISR de personas físicas se maneja sobre la base de flujos de efectivo, es decir, sobre lo estrictamente cobrado y pagado, de acuerdo con una contabilidad basada en transacciones en efectivo, o sea, en el concepto de realización; además, ahora tenemos el impuesto empresarial a tasa única (IETU) y el impuesto a los depósitos en efectivo (IDE), ambos sobre la base de efectivo; por otra parte, y hasta el momento en que sea totalmente eliminado, tenemos el ISR para personas morales, se maneja sobre la base devengada, es decir, en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. La ciencia contable (tercer lugar XVI Premio Nacional de Contaduría Pública ) Este modelo parte de las siguientes interrogantes: es posible que la contabilidad no sea solamente una técnica? Es posible que la contabilidad cumpla los fundamentos, las características y requisitos de una ciencia? Desde siempre ha sido una ciencia y no nos habíamos percatado de ello? Es posible darle una nueva dimensión de ciencia a la contabilidad a partir de la dualidad económica, de la partida doble? Se puede demostrar mediante la aplicación de la teoría atomista de Demócrito, entre otras, que la contabilidad es una ciencia? Podemos demostrar a partir de los supuestos del Big Bang, de la física cuántica y de la paradoja EPR las leyes que nos permitan concluir que la contabilidad es una ciencia? Cuáles serían sus límites o fronteras como tal, es decir, dónde termina la ciencia, lo universal, y dónde empieza la tecnología contable, o sea, el uso particular de la teoría, su aplicación a la solución de problemas específicos? Se llega a la conclusión de que la contabilidad es una ciencia, entre otras razones, siendo éstas fundamentales, por estar basada en leyes universales como las de la entidad, la de la entidad en marcha, la realización y la dualidad económica.

8 Conviene mencionar que el hombre trata de medir el fenómeno, por ejemplo el de la dualidad económica, en su representación o aplicación en la partida doble, que repercute siempre en un origen y una aplicación de recursos y su registro en contabilidad; sin embargo, el hombre no inventa el fenómeno, ya que no inventó la dualidad o el origen y la aplicación, sino que la descubre. El hombre no inventó la contabilidad en el sentido de que haya creado la entidad o la entidad en marcha, la dualidad o el origen y la aplicación de recursos y la realización, como tampoco inventó la gravitación universal, la temperatura ni la inercia, ni la presión de los cuerpos ni el tiempo ni las leyes que las sustenta; el hombre diseña los instrumentos de medición intentando demostrar o descubrir sus leyes universales. Ley de la entidad Para que exista o surja la contabilidad es necesario que haya al menos una entidad que realice transacciones. La existencia de la contabilidad depende de la existencia de la entidad, es decir, si la entidad no existe, tampoco hay transacciones realizadas, y al no haber transacciones realizadas, no existe el origen o la fuente de los recursos ni su uso o aplicación; por lo tanto, al no ser reconocidos y registrados, no se podrán convertir en contabilidad, por lo que la contabilidad no existe si no existe la entidad. Ley de la entidad en marcha La existencia de la contabilidad requiere que la entidad sea contemplada o entendida como algo que es o existe; mientras así sea, será una entidad en marcha, que estará en condiciones y probabilidades de realizar transacciones con otros participantes de la actividad económica. Las transacciones y los eventos se traducirán en origen o fuente de recursos y uso o aplicación de los mismos, los que al ser reconocidos y registrados se convertirán en contabilidad. Por ello, cuando la entidad deje de existir, dejará de ser una entidad en marcha. Ley de la realización La existencia de una entidad en marcha establece las condiciones y probabilidades de realizar transacciones u operaciones con otros participantes en la actividad económica, con ella misma o con la naturaleza; transacciones y eventos que se traducirán o manifestarán en origen y aplicación de recursos, los que al ser reconocidos, registrados y presentados se convertirán en contabilidad. Ley de la dualidad económica Todas las transacciones realizadas por una entidad se reconocen y registran de manera dual (dualidad económica) mediante el origen y la aplicación de recursos. La contabilidad se define como

9 la ciencia de la medición y comunicación por medio de la dualidad económica, del origen y la aplicación de recursos. Se concluye que la contabilidad puede ser ciencia o considerada como tal, toda vez que cumple las características de ésta en cuanto a metodología, racionalidad, temporalidad, objetividad, generalidad y verificabilidad; asimismo, reúne los objetivos de la ciencia, que son: descripción, explicación, control y generalización, lo cual implica la posición teórica de que las leyes de la contabilidad son aplicables de manera universal con poder explicativo y de predicción. Esta posición se refuerza al considerar a la contabilidad como algo existente en la naturaleza y, por tanto, susceptible de ser descubierta. No obstante, como todo conocimiento científico, también es falible, por lo que no debe considerársele un fundamento inamovible y acabado. Se propone una estructura básica de la contabilidad como la siguiente: Leyes universales Principios (normas o estándares) Reglas Criterio prudencial