Infracciones y Sanciones Tributarias

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1 nfracciones y Sanciones Tributarias SECCÓN TRBUTARA Cuál es la infracción por no presentar las declaraciones que determinan deuda tributaria dentro de los plazos establecidos? 1. NTRODUCCÓN Dentro de las obligaciones tributarias de los contribuyentes señaladas en el Teto Único Ordenado del Código Tributario (en adelante, Código Tributario), relacionadas a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria, vinculadas a las Declaraciones Juradas y Comunicaciones, está la del numeral 5) del artículo 87º, la cual establece que los contribuyentes están obligados a permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o ehibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean requeridas. El incumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuración de las ARTÍCULO 176º Numeral 1 infracciones tipificadas en el artículo 176º del Código Tributario, relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, cuyas sanciones pueden ser rebajadas aplicando el Régimen de Gradualidad de Sanciones establecido por la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT ( ), en tanto se cumpla con las condiciones que establece dicho Régimen. 2. NFRACCONES RELACONADAS CON LA OBLGACÓN DE PRESEN- TAR DECLARACONES Y COMUN- CACONES El artículo 176º del Código Tributario ha definido un grupo de infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones juradas y comunicaciones, las cuales han sido tipificadas de la siguiente forma: DESCRPCÓN DE LA NFRACCÓN No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. finalidad es brindar información a la Administración Tributaria, a fin que realice los cruces de información para el control tributario así como para la determinación de la obligación tributaria. Dentro de ellas tenemos: PDT Predios, PDT DAOT, PDT Notarios, entre otros. b) Comunicaciones Son manifestaciones de hechos, mediante los cuales los contribuyentes comunican a la Administración Tributaria, determinadas situaciones que modifican la información administrativa del contribuyente. Por ejemplo: Comunicación del robo o etravío de documentos entregados o no emitidos, comunicación de transferencia, emisiones y cancelaciones de acciones, entre otras. Debemos tener en cuenta que para verificar la configuración de estas infracciones y la aplicación de las correspondientes sanciones, es importante conocer el tipo de contribuyente, para lo cual éstos han sido clasificados en tres grupos: Numeral 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. TABLA Personas y entidades generadoras de rentas de 3ª categoría Numeral 3 Numeral 4 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conforme con la realidad. TABLA Personas naturales que perciban rentas de 4ª categoría, personas acogidas al Régimen Especial de Renta (RER) y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas y, en lo que sea aplicable. Numeral 5 Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario. TABLA Personas que se encuentran en el Nuevo RUS. Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8 Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria. En relación a estas infracciones, debemos entender claramente qué es una declaración y comunicación. Así tenemos: a) Declaraciones Son las manifestaciones de hechos comunicados a la Administración Tributaria, las cuales pueden ser clasificadas en: i) Declaraciones Determinativas: Son aquellas en las cuales el declarante determina la base imponible y la deuda tributaria a su cargo, respecto de los tributos que administra o recaude la SUNAT. Dentro de ellas tenemos: el Formulario Virtual Nº 621: PDT GV Renta Mensual; Formulario Virtual Nº 601: PDT Planilla Electrónica; Formulario Virtual Nº 617: PDT Otras Retenciones; entre otros. ii) Declaraciones nformativas: Son las declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria. Su Dentro de este conteto, a fin de conocer las sanciones aplicables cuando se cometen dichas infracciones, en esta oportunidad veremos la aplicación de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario: la cual está referida a no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la Deuda Tributaria dentro de los plazos establecidos. 3. DESCRPCÓN DE LA NFRACCÓN El numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario establece que constituye infracción tributaria relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. PRMERA QUNCENA - OCTUBRE

2 MPORTANTE Mediante la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT ( ), se ha establecido el Cronograma de Vencimientos de Obligaciones Tributarias para el Ejercicio NDUCDA Si se subsana la infracción dentro del plazo de tres días hábiles contados desde la fecha en que surte efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción. Con pago de multa: Rebaja del 60% Sin pago de multa: Rebaja del 50% 4. CUÁNDO SE CONFGURA LA NFRACCÓN? Esta infracción se configura cuando se cumple en forma concurrente con las siguientes condiciones: - La declaración no presentada sea de tipo determinativa, es decir, aquella en la que el contribuyente define la base imponible para la determinación de la deuda tributaria. - La declaración no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimientos aprobado por la Administración Tributaria. TABLA APLCACÓN DE LA SUBSANACÓN VOLUNTARA SANCÓN 1 UT S/ % UT S REBAJADAS CON PAGO DE SN PAGO DE Rebaja 90% S/. 360 Rebaja 90% S/. 180 Rebaja 80% S/. 720 Rebaja 80% S/ SANCÓN APLCABLE Configurada la infracción, ésta es sancionada con una Multa equivalente a: NFRACCÓN DESCRPCÓN Numeral 1), del Art. 176º del Código Tributario No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 1 UT (S/ ) 50% UT () 0.6% de o Cierre Para efectos de los sujetos del Nuevo RUS debe entenderse por: : a cuatro veces el límite máimo de cada categoría de los ingresos Brutos Anuales de este régimen por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. De ser asi, la multa a considerar para estos sujetos sería: NFRAC- CÓN LÍMTE DE NGRESOS (a) 4 X (a) 0,6% de MÍNMA (c) A CONSDERAR 1 S/ S/ S/.120 S/.180 S/ S/ S/ S/.192 S/.180 S/ S/ S/ S/.312 S/.180 S/ S/ S/ S/.480 S/.180 S/ S/ S/ S/.720 S/.180 S/.720 (c) La Multa no puede ser menor al 5% de la UT (5% de S/ = S/.180) MPORTANTE Para las infracciones sancionadas con Multa o Cierre, ecepto las del artículo 174º del Código Tributario, se aplicará la sanción de Cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la Resolución de Cierre. 6. APLCACÓN DEL RÉGMEN DE GRADUALDAD La sanción correspondiente a la infracción del numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario está sujeta al Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT ( ), el cual permite las siguientes rebajas, en tanto se subsane la infracción (esto es, presentando la declaración jurada correspondiente): VOLUNTARA Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción.* Con pago de multa: Rebaja del 90% Sin pago de multa: Rebaja del 80% * El artículo 106º del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. TABLA CATEGORÍA S REBAJADAS 0,6% CON PAGO DE SN PAGO DE TABLA APLCACÓN DE LA SUBSANACÓN NDUCDA SANCÓN 1 UT S/ % UT S REBAJADAS CON PAGO DE SN PAGO DE Rebaja 60% S/ Rebaja 60% S/. 720 TABLA Rebaja 50% Rebaja 50% S/. 900 CATEGORÍA S REBAJADAS 0,6% CON PAGO DE SN PAGO DE MPORTANTE - La subsanación de esta infracción se realiza presentando la declaración jurada correspondiente si omitió presentarla. - La Multa será graduada de acuerdo a los criterios de subsanación y pago. - Para este tipo de Multa, es aplicable la Subsanación Voluntaria e nducida. - De acuerdo al artículo 106º del Código Tributario, la notificación surte efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. - Si la declaración jurada se consideró como no presentada, es decir, si se consignó en forma errada, el Número de RUC o el período tributario, según sea el caso, la sanción correspondiente será rebajada en 100%, si el infractor presenta el Formulario Virtual Nº 1693 Solicitud de Modificación y/o nclusión de Datos, comunicando tales hechos. 18 ASESOR EMPRESARAL

3 APLCACÓN PRÁCTCA CASO Nº 1 CONTRBUYENTE DEL RÉGMEN GENERAL NO CUMPLÓ CON PRESENTAR EL PDT Nº 621 EN SU OPORTUNDAD La empresa LOS ZORZALES S.A. con RUC Nº , contribuyente del Régimen General del mpuesto a la Renta, va a presentar el PDT Nº 621 del Período Tributario Julio 2011 el en forma voluntaria, cuando debió haberlo hecho el día , de acuerdo a su último dígito del RUC 3. A la fecha no ha recibido la notificación de SUNAT. Nos consulta que si el día de la presentación de la declaración va a cumplir con pagar la Multa a cuánto asciende la rebaja de ésta actualizada al ? Del caso epuesto por la empresa LOS ZORZALES S.A., se desprende que el contribuyente ha incurrido en la infracción del numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario por: No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. En ese sentido, por pertenecer al Régimen General del mpuesto a la Renta, esta infracción es sancionada con una Multa equivalente a 1 UT, la cual a la fecha en que se ha cometido la infracción asciende a S/ En todo caso, como la subsanación es voluntaria, por cuanto ésta se produce antes de cualquier notificación de la SUNAT, y se va a cumplir con pagar la Multa, la Rebaja es del 90%, la cual debe ser actualizada hasta el , fecha en que se subsana la infracción y pagar la Multa Rebajada. Veamos la determinación de la Multa Rebajada al : Determinación de la Multa Rebajada al Multa: 1 UT S/ Rebaja: 90% (3 240) Multa rebajada S/. 360 ntereses (2.480%) (a) 9 Multa rebajada al S/. 369 (a) Del al = 62 días X 0.04% = 2.480% 2011 (Vencimiento: ), siendo notificado por la SUNAT el cual le otorga tres días hábiles de plazo para regularizar su obligación, el cual se cumple el El contribuyente va a presentar la declaración el Nos pregunta que si el día de la presentación de la declaración va a cumplir con pagar la Multa a cuánto asciende la Multa rebajada actualizada al ? El contribuyente ha incurrido en la infracción del numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario por: No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Por pertenecer al Régimen Especial del mpuesto a la Renta (RER), esta infracción es sancionada con una Multa equivalente a 50% de la UT, la cual a la fecha en que se ha cometido la infracción asciende a. Como la subsanación es inducida, dado que se va a realizar dentro del plazo otorgado por la SUNAT y se va a cumplir con pagar la Multa, la Rebaja es del 60%, la cual debe ser actualizada hasta el , fecha en que se va a cumplir con subsanar la infracción y pagar la Multa Rebajada. Veamos la determinación de la Multa Rebajada al : Determinación de la Multa Rebajada al Multa: 50% UT (50% de S/ ) Rebaja: 60% (1 080) Multa rebajada S/. 720 ntereses (1.080%) 8 Multa rebajada al S/. 728 Del al = 27 días X 0.04% = 1.080% CASO Nº 2 CONTRBUYENTE DEL RER HA SDO NOTFCADO POR SUNAT POR NO HABER PRESENTADO EL PDT Nº 621 La empresa LOS NSURGENTES S.A. con RUC Nº , contribuyente del Régimen Especial del mpuesto a la Renta, no cumplió con presentar el PDT Nº 621 del Período Tributario Agosto CASO Nº 3 CONTRBUYENTE PERCEPTOR DE RENTAS DE PRMERA CATEGORÍA NO CUMPLÓ CON PRESENTAR SU DECLARACÓN MENSUAL El Sr. Alberto Castro Peña, identificado con RUC Nº , propietario de un inmueble que alquila, no ha cumplido con efectuar el pago a cuenta del mpuesto a la Renta de Primera Categoría por un monto de S/. 150, dentro de los plazos establecidos, correspondiente al Período Tributario Agosto 2011 (Vencimiento: ). Al respecto, nos consulta las implicancias tributarias por tal omisión, teniendo en cuenta que el tributo así como la multa será cancelada el , antes de cualquier notificación de la SUNAT. PRMERA QUNCENA - OCTUBRE

4 Teniendo en cuenta lo normado por la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, el perceptor de rentas de primera categoría deberá cumplir con presentar la declaración y efectuar el pago a cuenta mensual del mpuesto a la Renta, mediante el Sistema de Pago Fácil: Formulario Nº 1683 mpuesto a la Renta de primera categoría, sistema a través del cual los deudores tributarios pueden declarar y/o pagar sus obligaciones tributarias, dentro de los plazos establecidos por la SUNAT, de acuerdo al Cronograma de vencimientos para las obligaciones de periodicidad mensual. Dentro de este conteto, si el perceptor de rentas de primera categoría no ha cumplido con presentar la declaración, se ha configurado la infracción del numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario, por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, la cual es sancionada con una Multa contenida en la Tabla de nfracciones y Sanciones del Código Tributario: 50% de la UT. En ese sentido, como la subsanación es voluntaria, por cuanto es antes que surta efecto cualquier notificación de la SUNAT, y se va a cumplir con pagar la Multa, la Rebaja es del 90%, la cual debe ser actualizada hasta el , fecha en que se subsana la infracción y pagar la Multa Rebajada. Veamos la determinación de la Multa Rebajada al : Determinación de la Multa Rebajada al Multa: 50% de la UT: (50% de S/ ) Rebaja: 90% (1 620) Multa rebajada S/. 180 ntereses (1.120%) (c) 2 Multa rebajada al S/. 182 (c) Del al = 28 días X 0.04% = 1.120% Categoría 3, correspondiente al período tributario Agosto 2011 (Vencimiento: ), la cual va a regularizar en forma voluntaria antes de cualquier notificación de la SUNAT y va a cancelar la Multa correspondiente el Nos consulta a cuánto asciende la Multa rebajada actualizada a esa fecha? Del caso epuesto, se desprende que el contribuyente ha incurrido en la infracción del Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario por: No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. En ese caso, por pertenecer al Nuevo RUS esta infracción es sancionada con una Multa equivalente al 0.6% de, la cual es la siguiente: CATE- GORÍA LÍMTE DE NGRESOS (a) 4 X (a) 0,6% de MÍNMA (c) A CONSDERAR 1 S/ S/ S/.120 S/.180 S/ S/ S/ S/.192 S/.180 S/ S/ S/ S/.312 S/.180 S/ S/ S/ S/.480 S/.180 S/ S/ S/ S/.720 S/.180 S/.720 (c) La Multa no puede ser menor al 5% de la UT (5% de S/ = S/.180) Como el contribuyente va a subsanar la infracción en forma voluntaria y va a cumplir con pagar la Multa con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT, la rebaja sería del 90%. A la multa rebajada se le deberá aplicar los intereses moratorios desde el día siguiente del vencimiento hasta la fecha de pago, inclusive, es decir desde el al Veamos la determinación de la Multa Rebajada al : Determinación de la Multa Rebajada al Multa: 0.6% de (0.6% de S/ ) S/. 312 Rebaja: 90% (281) Multa rebajada S/. 31 ntereses (1.360%) (d) Multa rebajada al S/. 32 === (d) Del al = 34 días X 0.04% = 1.360% 3011 Es necesario recordar que en el presente caso, el contribuyente además de cumplir con pagar la Multa actualizada al , deberá cancelar el P/A/C del mpuesto a la Renta de primera categoría (S/. 150) más los intereses moratorios correspondientes hasta la fecha de pago ( ). CASO Nº 4 CONTRBUYENTE DEL NUEVO RUS QUE NO CUMPLÓ CON PAGAR SU CUOTA MENSUAL Un contribuyente del Nuevo Régimen Único Simplificado con RUC Nº no cumplió con pagar su Cuota del Nuevo RUS ASESOR EMPRESARAL

5 CASO Nº 5 CONTRBUYENTE QUE ALQULA DOS PREDOS NO CUMPLÓ CON PRESENTAR LA DECLARACÓN DE UNO DE ELLOS El Sr. Roberto Prado Calderón, identificado con RUC Nº , propietario de dos inmuebles que los alquila, no ha cumplido con efectuar el pago a cuenta del mpuesto a la Renta de Primera Categoría de uno de los inmuebles alquilados, correspondiente al período tributario Agosto 2011 (Vencimiento: ), el cual va a efectuarlo el Al respecto, nos consulta las implicancias tributarias por tal omisión, respecto al pago de la Multa por: No presentar las declaraciones que contienen la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, teniendo en cuenta que cumplió con cancelar el P/A/C de Renta del otro inmueble alquilado. El perceptor de rentas de primera categoría debe cumplir con presentar la declaración y efectuar el pago a cuenta mensual del mpuesto a la Renta, mediante el Sistema de Pago Fácil: Formulario Nº 1683 mpuesto a la Renta de primera categoría, utilizando un Formulario por cada alquiler de inmueble, sistema a través del cual los deudores tributarios pueden declarar y/o pagar sus obligaciones tributarias, dentro de los plazos establecidos por la SUNAT, de acuerdo al Cronograma de vencimientos para las obligaciones de periodicidad mensual. Dentro de este conteto, si el perceptor de rentas de primera categoría no habrá cumplido con presentar la declaración de uno de los inmuebles, se habrá configurado la infracción del numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario, por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, la cual es sancionada con una Multa contenida en la Tabla de nfracciones y Sanciones del Código Tributario: 50% de la UT. En este caso por ser la subsanación voluntaria, es decir, antes que surta efecto cualquier notificación de la SUNAT, y se va a cumplir simultáneamente con pagar la Multa, la Rebaja es del 90%, la cual debe ser actualizada hasta el , fecha en que se va subsanar la infracción y pagar la Multa Rebajada. Veamos la determinación de la Multa Rebajada al : Determinación de la Multa Rebajada al Multa: 50% de la UT (50% de S/ ) S/. 1,800 Rebaja: 90% de (S/.1 800) (1,620) Multa rebajada S/. 180 ntereses (1.080%) (e) 2 Multa rebajada al S/. 182 (e) Del al = 27 días X 0.04% = 1.080% CASO Nº 6 CONTRBUYENTE DEL RÉGMEN GENERAL QUE NO CUMPLÓ CON PRESENTAR EL PDT Nº 621 Y HA SDO NOTFCADO POR SUNAT La empresa LOS BRLLANTES S.A. con RUC Nº , contribuyente del Régimen General del mpuesto a la Renta, va a presentar el PDT Nº 621 del período tributario Agosto 2011 (Vencimiento: ) el , después del plazo de tres días que le ha otorgado la SUNAT para subsanar la infracción. El día de la presentación de la declaración va a cumplir con pagar la Multa. Nos consulta a cuánto asciende la Multa actualizada al ? En el caso epuesto por la empresa LOS BRLLANTES S.A., el contribuyente ha incurrido en la infracción del Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario por: No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. En ese sentido, por pertenecer al Régimen General del mpuesto a la Renta, esta infracción es sancionada con una Multa equivalente a 1 UT, la cual a la fecha en que se ha cometido la infracción, ésta asciende a S/ En aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones, normado por la Resolución de Superintendencia N /SUNAT ( ), como la subsanación se va realizar después del plazo otorgado por SUNAT, no es aplicable la Rebaja de la Multa, por lo tanto, la multa debe ser actualizada al , fecha en que se subsana la infracción. Veamos la determinación de la Multa al : Determinación de la Multa al Multa: 1 UT S/. 3,600 Rebaja: 0% (-.-) Multa rebajada S/. 3,600 ntereses (1.400%) (f) 50 Multa rebajada al S/. 3,650 (f) Del al = 35 día X 0.04% = 1.400% , : AUTOR: BASAUR LÓPEZ, RTA Miembro del Staff del Asesor Empresarial. PRMERA QUNCENA - OCTUBRE

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