UD 2 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS Y DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS

Transcripción

1 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS Y DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS

2 LAS EXISTENCIAS Qué son? Son bienes que pertenecen al activo corriente que son adquiridos por la empresa para ser vendidos sin transformación. ser utilizados en el proceso productivo. ser obtenidos por la empresa durante el proceso productivo. Existencias Comerciales Materias Primas y otros Materiales. Productos Terminados subproductos.

3 LAS EXISTENCIAS Qué cuentas utilizamos? Grupos 30-36, 60,70, 61 y 71 (30) Comerciales (300) Mercaderías (600) Compras de mercaderías (700) Venta de mercaderías (610) Variación de existencias (31) Materias Primas (310) Materias primas (601) Compras de materias Primas (701) Venta de Productos terminados (611) Variación de existencias de Materias Primas (32) a (36) Otros aprisionamientos (320) a (328) Otras existencias (602) Compras de otros aprovisionamientos (702) a (704) Ventas de (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (710) a (713)

4 LAS EXISTENCIAS Método de contabilización 1. Las cuentas de existencias (30) sólo se utilizan al principio y al final del ejercicio. Procedimiento de desglose de la cuenta de Existencias 2. Durante el ejercicio utilizaremos las cuentas de: (60) Compras A precio de adquisición (70) Ventas A precio de venta 3. Al Final del ejercicio saldaremos estas cuentas y regularizaremos las cuentas de existencias para que aparezcan con su saldo real en ese momento.

5 Las existencias se valorarán por LAS EXISTENCIAS Cómo se valoran las existencias? su precio de adquisición. su coste de producción. Cuando no existe proceso de transformación. Cuando el producto se somete a un proceso de transformación.

6 LAS EXISTENCIAS Aprendamos a valorar las existencias Importe facturado por el proveedor. Precio de adquisición - Deducción de cualquier descuento realizado. + Todos los gastos adicionales hasta su disposición a la venta.

7 Identificación de las cuentas y del sistema de registro contable UD 2 Qué entendemos por Existencias? Las empresas, tanto con actividad industrial como comercial, adquieren los artículos, productos o mercancías para proceder posteriormente, con o sin transformación de las mismas, a su venta. Todas estas compras la Contabilidad las registran en la correspondiente cuenta del grupo 6 y más concretamente del subgrupo 60.

8 Estos bienes entran en la empresa considerados como un GASTO. Las existencias son aquellas compras que han ENTRADO en la empresa y que NO HAN SALIDO porque no se han gastado o no se han vendido.

9 El PGC de PYMES, en la parte cuarta del Plan, recoge las cuentas de existencias en el Grupo 3: Dentro del Grupo 3: Subgrupo 30. Comerciales donde se encuentran las cuentas para registrar las mercaderías: 300. Mercaderías A Mercaderías B y siguientes.

10 El PGC en la parte quinta recoge cuales son sus movimientos: solamente funcionan al cierre del ejercicio. (regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las mismas) Para poder realizar el registro contable de las mercaderías, según el PGC se debe presentar al menos una cuenta específica para registrar las compras de mercaderías, y otra para registrar las ventas.

11 Utilizamos dentro del Grupo 6. Compras y gastos, el subgrupo 60. Compras. para registrar las compras de mercaderías y de otros productos que la empresa tendrá en existencias. Para registrar las ventas el Grupo 7. Ventas e ingresos, el subgrupo 70. Ventas, donde se presentan también diferentes cuentas para registrar las ventas de mercaderías y de otros productos en existencias.

12 El tratamiento que propone el Plan para el registro de las existencias y de las operaciones de compras y ventas de mercaderías es el siguiente: UD 2

13 a) Durante el ejercicio económico: UD 2 Las compras de mercaderías se consideran un gasto para la empresa, y se registran en unas cuentas específicas de Compras (subgrupo 60). Las ventas de mercaderías se consideran un ingreso para la empresa, y se registran en unas cuentas específicas de Ventas (subgrupo 70). Las existencias de mercaderías no se reflejan en ninguna cuenta, ya que durante el ejercicio económico en las cuentas del Grupo 3 aparecen las existencias iníciales.

14 Esto conlleva la necesidad de llevar un registro extracontable del almacén de existencias, en el que se reflejen las entradas, las salidas y el saldo de las mismas. Esta función se realiza a través del libro de almacén. UD 2

15 b) Al final del ejercicio económico: Se procede a regularizar la situación de la siguiente forma: Las cuentas de compras y de ventas de mercaderías se cancelan medianteeltraspasodesusaldoalacuentaderesultado del ejercicio. Las existencias de mercaderías se determinan mediante un Inventario que deberá coincidir con las existencias reflejadas en el libro de Almacén, y se corrige el saldo de sus cuentas para que reflejen el valor final real de las existencias al finalizar el ejercicio. Las diferencias con el saldo inicial se llevan a las cuentas del subgrupo 61. Variaciones de existencias.

16 Tratamiento contable de las operaciones de compra

17 Entradas de existencias Compras de mercaderías

18 El proceso de compra es el acto por el que la propiedad de un producto se transfiere a otra persona a cambio de un dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento. El contable necesita un documento justificativo que sirva como soporte o prueba del asiento de compra. Este documento es la FACTURA

19 Cada empresa tiene su propio modelo de factura, aunque todas deben cumplir obligatoriamente unos requisitos mínimos que son: Número de factura, fecha de emisión de la factura, la identificación del emisor y del receptor de la factura, el importe de la factura y el modo de pago. UD 2

20 El importe de una compra puede liquidarse: Al contado: En efectivo o por bancos. A crédito: Proveedores. Desde el punto de vista contable, la compra de mercaderías está regulada por la Norma de valoración 10º del PGC.

21 Las cuentas que establece el nuevo Plan General Contable para las compras de mercaderías son las siguientes: 600. Compras de mercaderías Compras de materias primas Compras de otros aprovisionamientos Descuento s/compra por pronto pago Devoluciones s/compra y OS Rappel sobre compra.

22 GRUPO 6 GRUPO 4 SUBGRUPO 60 SUBGRUPO 40

23 En la contabilización de una compra el asiento tipo será el siguiente: Parte al contado Compra de mercaderías (600) HP IVA Soportado (472) a Banco c/c (572) a Proveedores (400) a P. Efectos com. a pagar (401) Parte aplazado Parte aplazado documentado en un efecto aceptado

24 Creación de cuentas y subcuentas Las empresas pueden llevar las cuentas con sus proveedores con el nivel de detalle que consideren necesario. Puede ser muy conveniente abrir una cuenta para cada proveedor o acreedor con el fin de registrar y conocer la situación de la empresa con respecto a cada uno de ellos.

25 Anticipo a proveedores Cuando se produce el envío de una cantidad de efectivo al proveedor en concepto de anticipo, antes de que se realice la compra: Anticipo a proveedores(407) HP IVA Soportado (472) a Banco c/c (572) o Caja (570) Cuando hay un anticipo: el IVA también se anticipa

26 Anticipo a proveedores UD 2 Cuando se realiza la compra y se produce la entrega de la mercancía el registro contable es: Compra de mercaderías (600) HP IVA Soportado (472) a Anticipo a proveedores (407) a Cuentas del subgrupo (57) o/ Proveedores (40) BI = Precio de adquisición - Anticipo

27 Descuentos y bonificaciones incluidos en factura Todos los descuentos que figuran incluidos en la factura de la compra disminuyen el importe de la cuenta de Compras. Los descuentos que figuren fuera de la factura de compra se registran en sus cuentas específicas diferentes (subgrupo 60) según sea su causa.

28 Descuentos y bonificaciones incluidos en factura Descuentos incluidos en factura: MENOR IMPORTE DE LA CUENTA 600 Compra de mercadería (600) HP IVA soportado (472) a Proveedores (40)

29 Descuentos por pronto pago: no incluidos en factura Se contabilizan en la cuenta: 606. Descuento sobre compras por pronto pago. (Vienen documentados en una factura rectificativa)

30 Descuentos por volumen de compra: no incluidos en factura. Se contabilizan en la cuenta: 609. Rappels sobre compras.

31 Los gastos en las operaciones de compra Todos los gastos que se originan en las operaciones de compras de mercaderías hasta que los artículos se encuentran en el almacén aumentan el precio de los artículos comprados. En ese caso hay que adoptar un criterio para repartir los gastos comunes a los diferentes artículos comprados.

32 Los gastos en las operaciones de compra UD 2 Precio de compra + Gastos Cuando dejamos a deber la compras 1000 Compra de mercadería (600) 210 HP IVA soportado (472) a Proveedores (400) 1000 a Acreedores (410) 210 Cuando los gastos de transporte son realizados por una empresa de transportes, y se dejan a deber

33 ENVASES Y EMBALAJES UD 2

34 Los envases y embalajes en las operaciones de compras Los envases o los embalajes pueden comprarse al proveedor o bien pueden recibirse junto con las mercancías que se adquieren en concepto de depósito, para devolverlos posteriormente.

35 a) Compras de envases. Cuando los envases y embalajes se adquieren al proveedor, ya sea porque interesa su compra o porque los mismos no tienen facultad de devolución y es preciso comprarlos, su tratamiento contable consistirá en registrar esa compra de los envases. Se contabilizan en la cuenta 602 Compra de otros aprovisionamientos.

36 ENVASES Y EMBALAJES NO RETORNABLES Son en envases que no tienen facultad de devolución,

37 Ejemplo: Compramos mercadería por importe de 1000, acompañan a dichas mercancías unos envases sin facultad de devolución por importe de 500, a crédito. 00-mar 1000 Compra de mercaderías (600) 500 Compra otros aprovisionamientos (602) 315 HP IVA soportado (472) Proveedores (400) 1815

38 ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN Son en envases que tienen facultad de devolución, (retornables)

39 b) Envases con facultad de devolución. En el caso de que los envases que se reciben con las mercancías pueden posteriormente devolverse vacíos al proveedor, este incluirá igualmente en la factura el importe de los envases con facultad de devolución; y sobre este importe se devengará también la cuota de IVA que corresponda Cuando los envases sean devueltos al proveedor, este procederá a reintegrar el importe que haya cobrado por los mismos junto con la cuota de IVA correspondiente.

40 El Plan presenta en el Grupo 4, dentro del subgrupo 40. Proveedores, la cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores para registrar estos envases.

41 Ejemplo: Compramos mercadería por importe de 1000, acompañan a dichas mercancías unos envases con facultad de devolución por importe de 500, a crédito. UD mar Compra de mercaderías (600) Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) HP IVA soportado (472) Proveedores (400) 1815

42 a) Momento en el que devolvemos los envases: 00-mar 605 Proveedores (400) a Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) 500 a HP IVA soportado (472) 105

43 b) Cuando tengo noticias que no los devolvemos, por el motivoquesea,enestecaso,hayquecontabilizarlacompra de dichos envases, teniendo en cuanta que el IVA ya ha sido contabilizado. 00-mar 500 Compra otros aprovisionamientos (602) a Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) 500

44 UD 3 ELENA CABRERA