PRIOTTO, Hugo Sistema de Información Contable Básica. FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Básica. SASSO y CAMPAÑA REY Las Cuentas y sus análisis.

Transcripción

1 Bibliografía Básica BIENES DE CAMBIO UNIDAD IX PRIOTTO, Hugo Sistema de Información Contable Básica. FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Básica. SASSO y CAMPAÑA REY Las Cuentas y sus análisis. Concepto Conjunto de bienes tangibles que el ente posee con la intención de su comercialización en el curso ordinario de su actividad. Incluye: Los bienes adquiridos para su reventa en el mismo estado Los producidos por el propio ente para su venta Los que serán transformados Los que se encuentran en etapas intermedias de producción Los que se encuentran en diferentes localizaciones Los anticipos para la adquisición de los mencionados bienes. Componentes y Partidas Representativas Empresa Comercial Servicios Componente Productos adquiridos para ser comercializados en el mismo estado Elementos y demás materiales a ser volcados a la prestación de un servicio Erogaciones incurridas para prestar el servicio Partida Representativa Mercaderías Mercad. en tránsito Mercad. entregadas en consignación Anticipos a Repuestos Repuestos en tránsito Materiales Anticipos a Servicios en ejecución Componentes y Partidas Representativas (2) Empresa Industri al Componente Productos a ser volcados al proceso de industrialización para obtener el producto final Productos a ser comercializados al concluir el proceso productivo Productos en estado de ser comercializados Anticipos para futuras adquisiciones de estos bienes Partida Representativa Materias Primas Materias Primas en transito Envases Insumos Productos en Proceso Productos Terminados Anticipo a Determinación del costo de bienes de cambio adquiridos Costo de incorporación Incluye todos los sacrificios económicos necesarios para poner el bien en condiciones de ser comercializado Precio de contado neto de bonificaciones. Fletes Seguros de transporte Costos de: Carga y descarga Sección compras y control de calidad No se incluyen Impuestos Recuperables ni costos financieros

2 Si el bien de cambio se adquiere en el exterior Donde se produce la transmisión de la propiedad?? Puerto de destino: El precio incluye seguros y fletes hasta allí. A partir de ahí los asume el comprador. Cláusula C.I.F. (Costo, seguro y flete) Puerto de embarque: Los riesgos quedan a cargo del comprador. Corresponde al precio en el lugar en que el vendedor embarca los bienes. Cláusula F.O.B.(Libre a bordo) más usual Derechos de importación Derechos aduaneros Algunos conceptos Comisiones despachante de que podrían aduana integrar el costo Costos de estadía No se incluyen Impuestos Recuperables ni costos financieros Tratamiento contable de los bienes adquiridos en otras plazas Cuando los bienes están en tránsito, puede utilizarse la cuenta BIENES EN TRANSITO Patrimonial Activo Colectiva Residual Saldo deudor Débitos por el costo de los bienes en tránsito, que incluye todos los sacrificios económicos necesarios hasta que el bien arriba a destino. Créditos cuando los bienes llegan a destino, con cargo a una cuenta representativa de los bienes en depósito. Composición del costo de los bienes producidos y servicios prestados Costo de incorporación Resulta de la acumulación de costos por Consumo de materias primas y materiales Remuneraciones del personal afectado a la producción o prestación Desgaste de los bienes de uso afectados Otras actividades necesarias para producir el bien o prestar el servicio Principales Operaciones Empresas comerciales Compra de mercaderías Venta de mercaderías Empresas de servicios Compra de insumos Prestación de Servicios (venta) Empresas industriales Compra de materias primas Transformación mat. primas Venta del producto terminado Tratamiento Contable- Compras Adquisición de los bienes a proveedores n Mercaderías en tránsito (A) Materiales (A) Repuestos (A) Lubricantes (A) Materias Primas (A) Se Acreditan (P) Obligaciones a pagar (P) Banco Cta. Cte. (A) Tratamiento Contable Producción/ Prestación del servicio Costos incurridos en la producción de bienes o prestación de servicios en proceso de producción Los costos indirectos que no pueden asignarse directamente a la obtención de algún artículo n Productos en Proceso (A) Servicios en Ejecución (A) Se Acreditan Materias Primas (A) Materiales (A) Repuestos (A) Costo de Fabricación (M) Se Acreditan Remuneraciones a pagar Energía Eléctrica a pagar Depreciac. Ac. sobre bs de uso Alquileres a pagar

3 Tratamiento Contable- Finalización de la producción Al completarse el proceso productivo y hasta que se realice la venta Al completarse la prestación del servicio Hecho sustancial para su reconocimiento contable Productos Terminados (A) Se Acreditan Productos en Proceso (A) La efectiva prestación Tratamiento Contable- Venta de bienes Clientes (A) Deberá reconocerse el resultado positivo al generarse el Hecho Sustancial Entrega del bien Deberá reconocerse el gasto relacionado Cob. a Depositar (A) Doc. a cobrar (A) Se Acredita de bienes (I) () Int. posit. adel (-A) IVA D.F. (M) Costo de los bienes vendidos (G) Se Acredita Mercadería (A) Productos terminados (A) Tratamiento Contable- Venta de servicios Deberá reconocerse el resultado positivo al generarse el Hecho Sustancial Prestación efectiva del servicio Deberá reconocerse el gasto relacionado Clientes por servicios(a) Doc. a cobrar (A) Servicios a prestar (P) Cob. a Depositar (A) Servicios a facturar (A) Se Acredita de servicios (I) Int. posit. adel (-A) IVA D.F. (M) Costo serv. vendidos (G) Se Acredita Servicios en ejecución (A) Reconocimiento contable de la prestación servicios según el momento de facturación Prestación del servicio y facturación en el mismo momento Venta de servicios (I) Costo de venta de servicios (G) Clientes Venta de Servicios (I) Costo de venta de Servicios (G) Servicios en ejecución (A) Reconocimiento contable de la prestación servicios según el momento de facturación Facturación con anticipación a la prestación del servicio Servicios a prestar (P) Clientes Servicios a Prestar (P) Servicios a Prestar (P) Venta de Servicios (I) Costo de venta de Servicios (G) Servicios en ejecución (A) Reconocimiento contable de la prestación servicios según el momento de facturación Prestación del servicio y facturación posterior Servicios a facturar (A) Venta de servicios (I) Costo de venta de servicios (G) Servicios a facturar (A) Venta de Servicios (I) Costo de venta de Servicios (G) Servicios en ejecución (A) Clientes Servicios a Facturar (A)

4 Bonificaciones de compras Constituyen rebajas de precios obtenidas en virtud de volúmenes adquiridos ( no son descuentos financieros); Son reducciones en el costo de los bienes comprados por razones comerciales Puede registrarse utilizando cuentas de movimiento o sin ellas, considerando importes netos. Tratamiento contable Sin cuentas de movimiento Por el costo de incorporación más gastos necesarios, NETO de bonificaciones Con cuentas de movimiento Si está discriminada en la factura Bonificac. s/ Compras (M) Bonificac. s/compras (M) Instrumentada por separado (P) Bonificac. s/compras (M) Bonificac. s/compras (M) Bonificaciones de ventas Constituyen rebajas de precios de ventas, otorgados por los volúmenes comercializados (no son descuentos financieros); Son reducciones en los ingresos de los bienes vendidos por razones comerciales. En contraposición ió para el comprador representa una reducción del costo de incorporación de los bienes o servicios adquiridos. Puede registrarse utilizando cuentas de movimiento o sin ellas, considerando importes netos. Tratamiento contable Sin cuentas de movimiento Clientes/ Cob. a dep (A) Por el precio de venta, NETO de bonificaciones Con cuentas de movimiento Si está discriminada en la factura Clientes/ Cob. a dep (A) Bonificac. s/ (M) Bonificac. s/ (M) Instrumentada por separado Clientes/ Cob. A dep (A) Bonificac. s/ (M) Bonificac. s/ (M) Clientes/Ant.de Clientes (A) Devoluciones Surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con las condiciones pactadas (calidad, cantidad, etc). A diferencia de las bonificaciones se produce desplazamiento de los bienes (vuelven al proveedor si se trata de una devolución de compras, o vuelven a la empresa si es una devolución de ventas) Anula total o parcialmente la compra/venta Puede registrarse: incidiendo directamente las cuentas patrimoniales y de resultados; o utilizando cuentas de movimiento Tratamiento contable devoluciones de ventas Sin cuentas de movimiento Clientes/Anticipo de clientes (A) Mercaderías Costo de ventas Anula total o parcialmente la venta Con cuentas de movimiento Devoluc. S/ (M) Clientes/Antic de Clientes Devoluc. s/ (M) Mercaderías Costo de ventas

5 Tratamiento contable devoluciones de ventas (2) Si las devoluciones se originan por problemas de calidad de los artículos vendidos Debería darse de baja alguna mercadería Tratamiento contable devoluciones de compras Sin cuentas de movimiento Proveed/ Antic a Prov Mercadería (A) Con cuentas de movimiento Devoluc. S/ Compras (M) Devoluc. S/ Compras (M) Mercaderías Debería reconocerse una pérdida excepto que pueda ser devuelta al proveedor Anula total o parcialmente la compra Descuentos Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago. Tienen carácter financiero Son reducciones por pagos/cobros anticipados, correspondiente a los intereses no devengados por la cancelación/cobro antes de la fecha prevista. Contabilización del costo de los bienes vendidos Al reconocer el ingreso por ventas Debemos reconocer la transformación del COSTO NO CONSUMIDO Mercaderías Ptos Terminados EN COSTO CONSUMIDO Costo de Los bienes vendidos se incorporaron en momentos, y a precios unitarios diferentes Cuál será el valor a considerar para determinar el costo de lo vendido? Cuál será el valor a considerar para determinar el costo de lo vendido? Cuándo determinaremos el costo de lo vendido? Valor de incorporación al patrimonio Cómo determinaremos el costo de lo vendido? -Diferencia de Inventario -Ganancia Bruta -Inventario Permanente Métodos de Costeo Luego de cada venta Método de identificación específica. Métodos basados en los precios de venta (método de la ganancia bruta) Al cierre del ejercicio Métodos basados en un sistema de inventario permanente

6 Método de la Ganancia Bruta Consiste en fijar un precio de venta que incluya un determinado margen bruto de ganancias Costo + Ganancia Bruta = Componente E.I. De mercaderías Compras Costo de ventas Ajuste saldo de mercaderías Cuenta a Utilizar (I) Costo de (G) Costo de ventas (G) Método de la Ganancia Bruta (2) Ventajas Permite registrar el costo de lo vendido luego de cada venta, sin necesidad de esperar la realización de un inventario ó de llevar registros permanentes. Permite contar con estimaciones el costo de los bienes vendidos y de las existencias en cualquier momento. Desventajas Los precios de venta suelen fijarse sobre la base de costos de reposición y no de costos históricos. La actividad dinámica de la empresa puede requerir cambios en los precios de ventas (liquidaciones). Se estima que la mercadería sólo sale por ventas (lo que no está al cierre, se vendió). Método de la Ganancia Bruta controles periódicos Al cierre del ejercicio Cuando? Controles a practicar? Inventario final valorizado de las existencias Cotejo del Inventario valorizado de las existencias con el saldo que arroja la cuenta mercaderías Si surgen diferencias, la cuenta de ajuste es Costo de ventas Recuento Físico valorizado < Saldo cont. Mercaderías se debita Recuento Físico valorizado > Saldo cont. Mercaderías se acredita Que valor debo asignar a las existencias que surgen del recuento? Se incorporaron en: diferentes momentos a diferentes valores de incorporación Adoptar algún supuesto arbitrario sobre el flujo de existencias y determinar las existencias al cierre,considerando el valor de: Las últimas facturas de compras Las primeras facturas de compras Un promedio Método de la ganancia bruta Consiste en calcular el Costo de utilizando los precios de venta y el margen de ganancia bruta. Costo + Ganancia bruta =Precios de venta Por lo tanto cuando se aplica este método de costeo los únicos datos disponibles son: Precio de venta Porcentaje de ganancia Este método permite: Que el costo de ventas se registre después de cada venta, sin necesidad de esperar la realización de un inventario ó de llevar registros permanentes. Tener Información aproximada del costo de ventas y de las existencias de mercaderías. Método de la ganancia bruta Desventajas y razones del ajuste al cierre del ejercicio Las empresas no trabajan con márgenes fijos e iguales para todos los productos que componen la mezcla de bienes comercializados; ni constantes durante todo el ejercicio en consecuencia el Costo de ventas así determinado es estimativo y requiere de ajustes al cierre del período. Supone que la disminución de las existencias tienen su origen solo en ventas. Incluye dentro del Costo de ventas conceptos que tienen que ver con lo NO vendido. No permite descubrir errores u omisiones. Mejorar la información obliga a llevar fichas.

7 Método de la ganancia bruta AJUSTES al cierre del ejercicio Controles periódicos Se hace al cierre del ejercicio. Proviene de la diferencia entre: el inventario final valorizado de las existencias, y; el saldo que arroja la cuenta Mercaderías. La cuenta de ajuste es: costo de ventas (Dado que el costo del período es estimativo). Se debita cuando: Recuento Físico valorizado menor que Existencia contable de mercaderías. Se acredita cuando: Recuento Físico valorizado mayor que Existencia contable de mercaderías. Método de la Diferencia de Inventario Ei = Existencia inicial mercaderías C = Compras mercaderías Ef = Existencia final mercaderías COSTO DE VENTAS = EI + C - EF Componente E.I. De mercaderías Compras Determinación del Costo de por Ajuste al cierre Cuenta a Utilizar Compras (M) ó Mercaderías (I) Costo de ventas (G) Método de la Diferencia de Inventario (2) Ventajas Bajo costo Desventajas No brinda información sobre los bienes vendidos en períodos menores de un año. No brinda información sobre salidas por conceptos diferentes a las ventas (lo que no está al cierre, se vendió). El costo de ventas incluye todas las salidas de mercaderías. La cuenta MERCADERÍAS - antes de la imputación del costo de ventas - arroja un saldo que sólo incluye la EI y las Compras, por lo que no es punto de referencias para un control comparativo. Método de la Diferencia de Inventario controles periódicos Cuando? Controles a practicar? Al cierre del ejercicio Inventario final valorizado de las existencias para determinar la Ef Aplicar la formula Ei + C - Ef = C.V. Se reconoce el Costo de los bienes vendidos por el importe determinado Que valor debo asignar a las existencias que surgen del recuento? Se incorporaron en: diferentes momentos a diferentes valores de incorporación Adoptar algún supuesto arbitrario sobre el flujo de existencias y determinar el valor de las existencias finales, considerando el valor de: Las últimas facturas de compras Las primeras facturas de compras Un promedio Métodos basados en un sistema de inventario permanente Ventajas Brindan información sobre los bienes vendidos y las existencias de mercaderías en cualquier momento que se lo requiera. Permiten detectar faltantes de mercaderías Desventajas Puede resultar más costo que otros métodos.

8 Métodos Basados en Inventario Permanente controles periódicos Al cierre del ejercicio Cuando? Controles a practicar? Inventario final valorizado de las existencias para determinar la Ef Ajustar el saldo de la cuenta MERCADERÍAS conforme las unidades en existencia utilizando como contrapartida la cuenta DIFERENCIA DE INVENTARIO Que valor debo asignar a las existencias que surgen del recuento? Se incorporaron en: diferentes momentos a diferentes valores de incorporación Adoptar algún supuesto arbitrario sobre el flujo de existencias y determinar el costo de lo vendido considerando el de: Las últimas facturas de compras Las primeras facturas de compras Un promedio DOCUMENTACION RESPALDATORIA Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Remito Nota de recepción Factura Tickets Contrato Notas de crédito (por devoluciones y bonificaciones) Ajustes a practicar al cierre Controles periódicos Método de inventario permanente: las diferencias resultantes que no tengan otro tratamiento mas adecuado- se cargarán a la cuenta: Diferencia de Inventario (ganancia/ pérdida) Método de la diferencia de inventario: la determinación del costo de ventas se realiza al cierre y con posterioridad al recuento físico por lo tanto no da lugar a ajustes posteriores a la determinación del costo de ventas. (El costo de ventas puede ser considerado un ajuste al cierre del ejercicio) Método de la ganancia bruta: las diferencias resultantes que no tengan otro tratamiento mas adecuado- se cargarán a la cuenta: Costo de ventas (gto.) Por considerar que el costo cargado como resultado del ejercicio ha sido una estimación.