TEMA 7 (III) : CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA-VENTA DE MERCADERÍAS EN EL RÉGIMEN GENERAL DEL IVA

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1 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 1 de 13 TEMA 7 (III) : CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA-VENTA DE MERCADERÍAS EN EL RÉGIMEN GENERAL DEL IVA 1.- INTRODUCCIÓN: Antes de comenzar a contabilizar, un breve repaso sobre quien tributa en este régimen y qué obligaciones tiene: Quién/es tributan en el régimen general? La mayoría de los empresarios y profesionales deben tributar por el régimen general de IVA, que se aplica cuando no procede aplicar ninguno de los regímenes especiales. De manera MUY resumida, se puede decir que en este régimen tributan: Industriales y comerciantes mayoristas, salvo que pudieran tributar en el simplificado Los empresarios del sector servicios, salvo los casos que pudieran hacerlo en el simplificado. Los profesionales, Artistas Deportistas Qué obligaciones tienen?: Deberán emitir factura completa por todas las ventas realizadas y conservar una copia de las mismas. Deberán exigir al proveedor que haga factura por las operaciones realizadas con él, factura que deberá ser conservada como documento justificativo del IVA soportado. Deberán llevar los siguientes libros: Libro registro de facturas expedidas Libro registro de facturas recibidas. Libro registro de operaciones intracomunitarias. Deberán hacer declaración-liquidaciones trimestrales de IVA También debes tener en cuenta el Apartado página 7 del tema anterior, referente a la BASE IMPONIBLE

2 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 2 de OPERACIONES DE COMPRA CUENTAS RELACIONADAS CON LAS COMPRAS: Además de la cuenta (600) Compras de mercaderías, usaremos las siguientes cuentas: (608) Devolución de compras y operaciones similares: Refleja las remesas de mercaderías devueltas a los proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido, así como los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura. Si tales descuentos van incluidos en la factura de compra, no se abonarán en esta cuenta, sino que minorarán el precio de adquisición cargado en la cuenta (600) Compra de mercaderías. Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan, y en su caso, por los descuentos y similares obtenidos. Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. (609) Rappels por compra de mercaderías: Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos: Si está incluido en la factura de compra y afecta a ese pedido, minorará el cargo en la cuenta 600. Si está incluido en la factura pero no afecta a ese pedido, sino al volumen acumulado durante un período, o si el rappel viene en una factura posterior a la factura de compra, se abonará en la cuenta 609 Rappels por compras. Esta cuenta: Se abonará por los rappels concedidos por los proveedores. Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. (606) Descuento sobre compras por pronto pago: Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago no incluidos en factura: Si los descuentos van incluidos en la factura de compra, no se abonarán en esta cuenta, sino que minorarán el precio de adquisición cargado en la cuenta (600) Compra de mercaderías. Esta cuenta: Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos a la empresa por sus proveedores. Se cargará por su saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

3 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 3 de NORMAS DE VALORACIÓN RELACIONADAS CON LA COMPRA DE MERCADERÍAS: En la norma de valoración número 10 del PGC (2ª parte) se hace referencia a la contabilización de las existencias. Según dicha norma las existencias deberán valorarse a precio de adquisición o al costes de producción Recuerda PRECIO DE ADQUISICIÓN: Importe facturado por el vendedor - Descuentos, rebajas o partidas similares - Intereses incorporados al nominal de los débitos + Gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en el almacén (transportes, aranceles, seguros, otros directamente atribuibles) + Los impuestos indirectos (IVA) no recuperables de la Hacienda Pública Según esta normativa: Todos los gastos de compra, sea cual sea su naturaleza, incluso el IVA cuando no es recuperable, se cargarán en la cuenta (600) Compra de mercaderías, incrementando el precio de adquisición Todos los descuentos, cualquiera que sea su naturaleza, si van incluidos en la factura de compra, minorarán el importe del cargo en la cuenta (600) Compras de mercaderías. Si tales descuentos no vienen incluidos en la factura de compra, sino en una factura posterior, se registrarán en las cuentas: (606) Descuentos sobre compras por pronto pago (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (609) Rappels por compras Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones: 1. Se compran mercaderías por importe de La factura incluye un descuento por pronto pago de 500, un rappel por 350 y gastos de transporte por 150. La compra se efectúa a crédito. IVA 21% 2. Se compra mercancía por La factura incluye portes por IVA 21%. 3. El comprador solicita un descuento de por tratarse de una mercancía de calidad inferior a la inicialmente pactada. El proveedor acepta tal condición y añade un descuento de si cobra en el plazo de 30 días en lugar de 90, como es la costumbre.

4 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 4 de , Compra de mercaderías ( ) 903,00 H.P. IVA soportado (0,21 * 4.300) , Compra de mercaderías ( ) ,00 H.P. IVA soportado (0,21 * ) 6.050, Proveedores a Proveedores ,00 a Proveedores ,00 a Desto s/ comp prt pago Devol de comp y op simil H.P. IVA soportado (0,21 * 5.000) , , , OPERACIONES DE VENTA: CUENTAS RELACIONADAS CON LAS VENTAS: Además de la cuenta (700) Ventas de mercaderías, usaremos las siguientes cuentas: (708) Devolución de Ventas y operaciones similares: Remesas devueltas por los clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido, así como los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisión de la factura. Si tales descuentos van incluidos en la factura de venta, no se cargarán en esta cuenta sino que minorarán el precio de venta abonado en la cuenta (700) Ventas de mercaderías. Se cargará por el importe de las ventas devueltas por los clientes y, en su caso, por los descuentos y similares concedidos. Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. (709) Rappels sobre ventas: Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Si el rappels está incluido en la factura de venta y afecta a ese pedido, minorará el importe de la cuenta (700) Ventas de mercaderías. Pero si el rappel incluido en la factura no afecta a ese pedido, sino al volumen acumulado durante un período, o se envía en una factura posterior a la de venta, se cargará en la cuenta (709) Rappels sobre ventas.

5 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 5 de 13 Se cargará por los rappels concedidos a los clientes. Se abonará por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago: Refleja los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes por pronto pago que estén incluidos en factura. Si estos descuentos no están incluidos en la factura de venta se contabilizarán como menor importe de la venta. Se cargará por los descuentos concedidos. Se abonará por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. (624) Transportes: Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, en las ventas de mercaderías pues los referidos a las compras se imputarán al precio de adquisición de las mismas NORMAS DE VALORACIÓN RELACIONADAS CON LA VENTA DE MERCADERÍAS En la norma de valoración número 14 del PGC (2ª parte) referida a ingresos por ventas y prestación de servicios, el importe por el que se contabilizará la venta o la prestación de servicios será: Recuerda EL VALOR DEL PRECIO ACORDADO: - Descuentos, rebajas o partidas similares - Intereses incorporados al nominal de los créditos superiores al año. - Los impuestos que gravan estas operaciones que se deban repercutir a terceros, como el IVA y los impuestos especiales. Según esta normativa: Los gastos de ventas se cargarán a las respectivas cuentas de gastos del grupo 6 (Transportes) Todos los descuentos, cualquiera que sea su naturaleza, si van incluidos en la factura de venta, minorarán el importe del abono en la cuenta (700) Venta de mercaderías. Si dichos descuentos no van incluidos en la factura de venta, sino en una factura posterior, se registrarán en las cuentas: (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (709) Rappels por ventas

6 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 6 de LOS PORTES EN LAS VENTAS: Cuando los gastos de transporte, carga y descarga, etc., corren por cuenta del vendedor, para él suponen un gasto y se contabilizan en la cuenta de Transportes. Distinto es el caso en que el porte aparece dentro de factura por haberlo realizado el vendedor, en este caso para el vendedor es un ingreso que contabilizará en la cuenta: (705) Prestación de servicios Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones: 1. Se venden mercaderías a crédito por importe de La factura incluye un descuento por pronto pago de 500, un rappel por 350. IVA 21% 2. Se han pagado en efectivo 150 de portes de la venta anterior. IVA 21% 3. Se vende mercancía a crédito por La factura incluye 100 de portes. IVA 21% , Clientes a Ventas de mercaderías ( ) H.P. IVA. Repercutido (0,21 * 4.150) ,00 31, Transportes H.P. IVA soportado (0,21 * 150) 4.150,00 871,50 a Caja , , Clientes a Ventas de mercaderías Prestación de servicios H.P. IVA repercutido (0,21 * 4.100) ,00 100,00 861,00

7 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 7 de 13 RECUERDA: El P.G.C. de pymes, en su 2ª parte, de aplicación obligatoria, se refiere a la contabilización de las compras de mercaderías en su norma número 10 y a las ventas en la número 14. COMPRA DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS Los gastos de compra se contabilizan en la cuenta (600) Compra de mercaderías. Los descuentos incluidos en la factura se contabilizarán como menor importe de la cuenta (600) Compra de mercaderías. Si los descuentos no van incluidos en la factura, se contabilizan en: (606) Dsto por compra por pronto pago (608) Devol de comp y opercs similares (609) Rappel por compras Los gastos de ventas se contabilizarán en las oportunas cuentas de gastos. Los descuentos incluidos en la factura se contabilizarán como menor importe de la venta. Los descuentos no incluidos en la factura, se contabilizan en: (706) Desto por ventas por pronto pago (708) Devol de vtas y opercs similares (709) Rappel por ventas. Cuando los portes de la venta se incluyen en la factura, el vendedor contabilizará el ingreso en la cuenta: (705) Prestación de servicios Respecto a la contabilización del IVA en las operaciones relacionadas con la compra-venta de mercaderías: RECUERDA: Como se explicó en el tema anterior: el IVA es un impuesto que grava la adquisición de bienes y servicios por el consumidor. Para las empresas no supone ni un gasto ni un ingreso, por ello se hacen liquidaciones periódicas para calcular la diferencia: IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO COMPRA DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS La cuenta () H.P. IVA soportado, siempre acompaña a la de Compra de mercaderías en el También acompaña en el a las cuentas: (606) Dsto por compra por pronto pago (608) Devol de comp y opercs similares (609) Rappel por compras La cuenta (477) H.P. IVA repercutido, siempre acompaña a la de Venta de mercaderías en el También acompaña en el a las cuentas: (706) Desto por ventas por pronto pago (708) Devol de vtas y opercs similares (709) Rappel por ventas Puesto que estas cuestiones suponen una rectificación de la Base Imponible Puesto que estas cuestiones suponen una rectificación de la Base Imponible

8 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 8 de OPERACIONES CON ENVASES Y EMBALAJES. El Plan General de Contabilidad, define estos elementos de la siguiente forma: 326 Embalajes: Cubiertas y envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse. 327 Envases: Recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta, juntamente con el producto que contienen. Estas cubiertas o recipientes pueden tener o no facultad de devolución ENVASES Y EMBALAJES SIN FACULTAD DE DEVOLUCIÓN. (NO RETORNABLES) En este caso funcionan como las demás cuentas de existencias, reflejándose las compras en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos y las ventas en la cuenta (704) Ventas de envases y embalajes. No obstante, el proveedor, muchas veces nos cargará su importe en la factura, pero no desglosado del de la mercancía. En estos casos, los envases y los embalajes irán cargados en la cuenta (600) Compras de mercaderías. De igual forma, puede ocurrir que en nuestras facturas de ventas no aparezca desglosado el importe de los embalajes o de los envases, sino que éstos formen parte del precio de venta del producto que contienen. En tales casos, los envases y los embalajes irán abonados en la cuenta (700) Ventas de mercaderías. Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones: 1) Compramos mercaderías y envases a crédito por IVA 21%. 2) Compramos mercaderías, en la factura, figura el siguiente detalle: mercaderías: , envases: IVA 21%. Reflejaremos ambas operaciones, desde el punto de vista del comprador y del vendedor: , , , , , DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR Compra de mercader H.P. IVA soportado a Proveedores ,00 (0,21*30.000) Compra de mercader Compra de otros aprovis H.P. IVA soportado a Proveedores ,00 (0,21*25.000)

9 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 9 de 13 DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR , Clientes a Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido (0,21*30.000) , Clientes a Vetas de mercaderías Ventas de env y embal H.P. IVA repercutido (0,21*25.000) , , , , , ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN. (RETORNABLES) ENVASES Y EMBALAJES RECIBIDOS: Utilizaremos la cuenta 406 envases y embalajes a devolver a proveedores, cuenta que tendrá saldo deudor o cero. Esta cuenta tiene el siguiente movimiento: Por los envases y embalajes Recibidos, con facultad de devolución: 600 Compra de mercad 406 Env. Y Emb dev a proveedores. H.P. IVA soportado a Proveedores 400 Por la devolución de parte de los envases: 400 Proveedores a Ev. Y Emb. Dev a proveedores 406 a H.P. IVA soportado Por los envases comprados, rotos o extraviados: 602 Compra de otros aprovisionamientos a Env. Y Emb. Devol a proveedores 406

10 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 10 de ENVASES Y EMBALAJES ENTREGADOS: Utilizaremos la cuenta 437 envases y embalajes a devolver por clientes, que normalmente, tendrá saldo acreedor o cero. Esta cuenta tiene el siguiente movimiento: Por los envases y embalajes entregados: 430 Clientes a Vtas de mercaderías 600 a Env. Y emb a devol por clientes 437 a H.P. IVA repercutido 477 Por la devolución de los envases: 437 Env y emb a devol por clientes 477 H.P. IVA repercuti a Clientes 430 Por los envases que el cliente ha comprado, roto o extraviado: 437 Env y emb a devol por clientes a Vtas de env y emb 704 Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones, desde el punto de vista de comprador y vendedor: 1) Venta de mercaderías por , en envases retornables por IVA 21% 2) Se devuelven envases por ) Se compran envases por ) El resto de los envases se han roto , , , DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR Compra de mercader Env y emb a dev provee a Proveedores ,00 H.P. IVA soportado (0,21*23.000) 1.210, Proveedores a a Env y emb a dev provee H.P. IVA Soportado (0,21*1.000) ,00 210, , Compra otr aprovisiona a Env y emb a dev provee , , Compra otr aprovisiona a Env y emb a dev provee ,00

11 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 11 de 13 DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR , Clientes a Ventas de mercaderías En y emb a devo clites H.P. IVA repercutido , , ,00 (0,21*23.000) 1.000, Env y emb a dev clites a Clientes ,00 210, H.P. IVA repercutido (0,21*1.000) 1.000, Env y emb a dev clites a Vtas de env y emb , , Env y emb a dev clites a Vtas de env y emb ,00 RECUERDA: ENV Y EMB NO RETORNABLES La compra se contabiliza en la cuenta: (602) Compra de otros aprovisionamientos La venta se contabiliza en la cuenta: (704) Venta de envases y embalajes Cuando el importe de los mismos no viene desglosado en la factura se contabilizarán en las respectivas cuentas de compra y venta, según el caso: (600) Compra de mercaderías (700) Ventas de mercaderías ENV Y EMB RETORNABLES Según el caso, comprador o vendedor, se contabilizarán en las cuentas: (406) Env y emb a devolver a proveed (437) Env y emb a devolver por clientes Cuando los envases o embalajes son devueltos: En el caso de la venta, se abonará la cuenta (406), con cargo a la (400) En el caso de la compra, se cargará la (437), con abono a la (430) Los envases rotos o extraviados se contabilizarán en las cuentas: En el caso del vendedor, en la cuenta (704) Venta de envases y embalajes. En el caso del comprador, en la cuenta (602) Compra de otros aprovisionamientos.

12 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 12 de ANTICIPOS DE CLIENTES Y ANTICIPOS A PROVEEDORES 5.1. ANTICIPIOS ENTREGADOS A PROVEEDORES: A cuenta de suministros futuros de mercancías. Usaremos la cuenta: 407 Anticipo a proveedores : Por la entrega del anticipo: 407 Anticipo a proveed. H.P. IVA soportado a Bancos C/C 572 Por la compra de mercaderías: 600 Compra de mercaderías H.P. IVA soportado a Anticipo a proveedores 407 (0.18 * (comp anticip)) a Proveedores ANTICIPOS RECIBIDOS POR LOS CLIENTES: A cuenta de suministros futuros de mercancías. La cuenta que usaremos será la: 437 Anticipo de clientes : Por la entrega de los clientes: 572 Bancos c/c a Anticipo de clientes 438 H.P. IVA repercutido 477 Por la venta de mercaderías: 430 Clientes 438 Anticipo de clientes a Ventas de mercaderías 700 H.P. IVA repercutido 477 (0.18* (Vta anticipo))

13 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 13 de 13 Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones, desde el punto de vista de comprador y vendedor: 1) Entregamos con cheque un anticipo de 500 más IVA a cuenta de una futura compra de mercancías. IVA 21% 2) Recibimos factura por compra de mercancías que asciende a La factura tiene en cuenta el anticipo anterior. IVA 21%. 500,00 105, ,00 315, DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR Anticipo a proveedores H.P. IVA soportado a Bancos C/C ,00 (0,21*500) Compra de mercaderías H.P. IVA soportado 0,21 * ( ) a a Proveedores Anticipo a proveedores ,00 500,00 DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR 605, Bancos C/C a Anticipo de clientes H.P. IVA repercutido (0,21*500) 1.815,00 500, Clientes Anticipo a clientes a Vtas de mercaderías H.P. IVA repercutido 0,21 * ( ) ,00 105, ,00 315,00