ISSAI Glosario de términos de las Directrices de auditoría financierade la INTOSAI. Directriz de auditoría financiera

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1 Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) son emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). Para más información visite Directriz de auditoría financiera Glosario de términos de las Directrices de auditoría financierade la INTOSAI

2 COMITÉ DE NORMAS PROFESIONALES DE LA INTOSAI SUBCOMITÉ PARA DIRECTRICES DE AUDITORÍA FINANCIERA-SECRETARÍA Riksrevisionen Stockholm Sweden Tel.: Fax: Secretaría General de la INTOSAI - RECHNUNGSHOF (Tribunal de Cuentas de Austria) DAMPFSCHIFFSTRASSE 2 A-1033 VIENNA AUSTRIA Tel: ++43 (1) Fax: ++43 (1) La presente directriz de auditoría financiera se basa en el Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control (Manual de normas internacionales sobre auditoría y control de calidad) elaborado por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Audit and Assurance Standards Board/IAASB) y publicado por la Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accountants/IFAC). El Glosario se ha incluido en la presente directriz con permiso de la IFAC.

3 Índice de la ISSAI 1003 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Párrafo Introducción 1 6 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Glosario de términos contenidos en el Manual de la IFAC sobre normas internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros encargos de fiabilidad y servicios relacionados

4 54 Glosario de términos

5 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Introducción 1. las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI facilitan orientación para la realización de auditorías financieras del sector público. 2. las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI representan el cuarto nivel (directrices de auditoría) del Marco de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), del cual los Principios fundamentales constituyen el primer nivel, los Requisitos previos para el funcionamiento de las EFS, el segundo, y los Principios Fundamentales de Auditoría (incluidas las normas de auditoría de la INTOSAI), el tercero. 3. las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI se basan, en la medida de lo posible, en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Audit and Assurance Standards Board/IAASB). La INTOSAI contribuye al desarrollo de dichas normas mediante su participación en los grupos de trabajo del IAASB que se encargan de formular nuevas normas o de revisar las ya existentes. 4. En el marco de la cooperación entre la INTOSAI y el IAASB, se ha empleado en las NIA terminología neutral con respecto al sector en la medida de lo posible a fin de facilitar su comprensión y aplicación tanto en el sector público como en el privado para lo cual se ha incluido texto con la redacción apropiada en las mismas normas o en el glosario conexo. También pueden encontrarse definiciones añadidas a las Notas de Práctica en el glosario siguiente. 5. las Notas de Práctica, que forman parte de las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI, sirven de guía para aplicar cada NIA en auditorías financieras de entidades públicas y sus orientaciones se añaden a las de dicha NIA. La Nota de Práctica, junto con la NIA correspondiente, constituye una directriz dentro de la estructura de normas ISSAI. 6. Al aplicar las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI a las auditorías financieras del sector público, las Entidades Fiscalizadoras Superiores reconocen que las NIA y las Notas de Práctica sirven conjuntamente de guía. Si indican en su informe que la auditoría se ha realizado conforme a las NIA, los auditores del sector público se atienen a lo dispuesto en todas las NIA pertinentes para la auditoría. Glosario de términos 55

6 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI 1 Abuso Toda conducta deficiente o impropia en comparación con la que una persona prudente consideraría razonable y necesaria en una práctica comercial razonable y necesaria atendiendo a las circunstancias. El concepto también engloba los casos de utilización ilegítima de la autoridad o del cargo para favorecer intereses económicos personales o de familiares o socios comerciales. El abuso no implica necesariamente la existencia de fraude o la infracción de leyes y regulaciones, de estipulaciones contractuales o de condiciones de concesión de subvenciones, sino que representa una desviación del concepto de decoro o reputación que está relacionado con los principios generales de la buena gestión financiera del sector público y de conducta de los servidores públicos. Agencia Tipo de organización perteneciente a la administración pública o a una asamblea parlamentaria. Asignación de fondos Autorización concedida por un órgano legislativo para destinar fondos a fines especificados por el poder legislativo o una autoridad similar. Auditor del sector público Persona o personas nombradas en virtud de una disposición estatutaria o de un acuerdo que actúan por cuenta de una agencia nacional de auditoría o de un tribunal de cuentas formado por jueces. Auditor General El responsable de una Entidad Fiscalizadora Superior constituida con arreglo al modelo de Auditor General. Auditoría de cumplimiento la auditoría de cumplimiento persigue determinar en qué medida la entidad auditada ha observado las leyes, los reglamentos, las políticas, los códigos establecidos y las estipulaciones contractuales, y puede abarcar gran variedad de materias controladas. Por lo general, su objetivo reside en proporcionar garantías a los destinatarios acerca del resultado de la evaluación o medición de una materia controlada a partir de criterios adecuados. En las auditorías de cumplimiento llevadas a cabo en el contexto de los Principios fundamentales de auditoría de la INTOSAI, hay dos conceptos que revisten especial interés: a) Regularidad- las actividades, las operaciones y la información que quedan reflejados en los estados financieros de una entidad auditada resultan conformes con las normas constitutivas, los reglamentos de desarrollo y otros convenios, leyes y reglamentos aplicables, incluidas las leyes presupuestarias, y han sido debidamente autorizadas; b) Reputación- principios generales de buena gestión financiera del sector público y de conducta de los funcionarios públicos. 1 El glosario de la IFAC se utiliza para auditorías efectuadas de conformidad con las NIA. El presente glosario contiene definiciones adicionales aplicables al sector público. 56 Glosario de términos

7 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI En función del mandato de la EFS, la auditoría de cumplimiento puede ser una auditoría de regularidad o de reputación, o bien de ambos tipos. Dado que la reputación no es fácil de verificar objetivamente, puede resultar difícil, y en algunos casos imposible, llevar a cabo una auditoría que ofrezca un nivel de fiabilidad razonable. No suele haber pautas de comparación claras y objetivas para medir la reputación, pues lo que resulta aceptable para una parte del sector público no lo es para otra. Auditoría de regularidad De conformidad con la ISSAI 100 2, la auditoría de regularidad comprende: a) la certificación de las cuentas rendidas por las entidades obligadas a ello, que incluye el examen y evaluación de los asientos contables y la expresión de la opinión que merezcan las cuentas y los estados financieros; b) la certificación de la Cuenta General del Estado; c) la fiscalización de los sistemas y de las operaciones financieras así como la valoración del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables; d) la fiscalización de los sistemas de control y de auditoría internos; e) la fiscalización de la probidad y corrección de las decisiones administrativas adoptadas en el seno de la entidad fiscalizada; f) el informe acerca de cualquier otra cuestión surgida como consecuencia de la fiscalización o relacionada con ella y que la EFS considere que deba ser puesta de manifiesto. Los términos auditoría de regularidad y auditoría financiera a menudo se utilizan indistintamente. En estas referencias a las auditorías se incluye una auditoría de los estados financieros y algunos o todos los elementos arriba expuestos en las letras a) a f), según el mandato de la Entidad Fiscalizadora Superior. Auditoría de rendimiento o de gestión - Examen de la economía, eficiencia y eficacia con las cuales la entidad auditada utiliza sus recursos en el ejercicio de sus funciones, conocida también como auditoría de la optimización de recursos. Auditoría financiera Evaluación independiente, reflejada en una opinión de garantías razonables, de que la situación financiera presentada por una entidad, así como los resultados y la utilización de los recursos, se presentan fielmente de acuerdo con el marco de información financiera. (Véase auditoría de regularidad) Caso de disconformidad con las normas Incumplimiento de la ley o reglamentación, incluida las disposiciones presupuestarias, en una acción o una operación. Comité directivo de la INTOSAI Está compuesto por 18 miembros y, por lo general, se reúne anualmente entre congresos. Para garantizar una representación equilibrada de todos los países miembros, en el comité se encuentra representado cada uno de los siete grupos de trabajo regionales y los principales tipos de sistemas de auditoría pública. 2 ISSAI 100 Postulados básicos de la fiscalización pública. Glosario de términos 57

8 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Control interno El conjunto del sistema de controles financieros y de otro tipo, incluidos la estructura organizativa, los métodos, procedimientos y la auditoría interna establecidos por la dirección en el marco de sus objetivos empresariales a fin de dirigir la actividad de la entidad auditada de manera eficaz, eficiente y económica, garantizando el cumplimiento de las políticas de la dirección, salvaguardando los activos y los recursos, asegurando la exactitud e integridad de los registros contables y elaborando información financiera y de gestión oportuna y fiable (véase el glosario de términos de la IFAC). Directrices para las auditorías de cumplimiento Las Directrices para las auditorías de cumplimiento de la INTOSAI incluyen: a) ISSAI 4000 Introducción general a unas directrices para auditorías de cumplimiento ; b) ISSAI 4100 Directrices para las auditorías de cumplimiento realizadas separadamente de la auditoría de estados financieros ; c) ISSAI 4200 Directrices para las auditorías de cumplimiento asociadas a una auditoría de estados financieros. Empresa (Véase organización de auditoría) Empresas de propiedad estatal (Véase Empresas públicas comerciales) Empresas públicas comerciales Incluyen empresas comerciales, como servicios públicos, y empresas financieras, como instituciones financieras. Las empresas públicas comerciales no difieren sustancialmente de las entidades del sector privado que ejercen actividades similares; generalmente operan para obtener beneficios, aunque algunas pueden tener unas obligaciones estrictas de servicio a la comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a particulares y organizaciones bienes y servicios de manera gratuita o a un precio significativamente reducido. Todas las empresas públicas comerciales reúnen las siguientes características: a) Se trata de entidades facultadas para contratar en nombre propio; b) Se le ha conferido la autoridad financiera y operativa para emprender una actividad comercial; c) Venden bienes y servicios a otras entidades en el curso habitual de sus actividades, obteniendo por ello beneficios o recuperando el coste total; d) No dependen de una financiación pública continua para subsistir (salvo cuando se trata de la compra de productos en condiciones de mercado); e) Están controladas por una entidad del sector público. Encargados de la gobernanza En el sector público, pueden existir responsabilidades de gobernanza en varios niveles organizativos y en diversas funciones (es decir, vertical o transversalmente). Por consiguiente, pueden existir instancias en las que puedan identificarse varios grupos como responsables de la gobernanza. Por otra parte, una auditoría del sector público puede incluir tanto objetivos relacionados con los estados financieros como objetivos de conformidad y en algunos casos esto implica unos órganos de gobernanza separados (véase también el glosario de términos de la IFAC). Entidad auditada Organización, programa, actividad o función objeto de una auditoría. 58 Glosario de términos

9 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Entidad Fiscalizadora Superior Organismo público de un estado que, con independencia de su designación, constitución u organización, ejerce en virtud de la ley la más importante función de auditoría pública de dicho Estado. En algunas Entidades Fiscalizadoras Superiores existe un único Auditor General designado que desempeña una función similar a la de socio responsable del encargo y que es el principal responsable de las auditorías del sector público. Otras Entidades Fiscalizadoras Superiores pueden estar organizadas como Tribunal de Cuentas o con arreglo a un sistema colegiado. Entidad pública oficina, unidad, agencia, servicio o ministerio públicos, o un grupo consolidado de estas entidades. Estatutario Decidido o controlado por ley. Independencia Tal como se define en la Declaración de Lima 3 y en el Código de Ética de INTOSAI 4. (Véase también el glosario de términos de la IFAC). Interventor General La función del Auditor General puede combinarse con la del Interventor, cuya función es más de control que de auditoría y se ejerce en la etapa anterior a la realización del gasto. Jurisdicción El derecho y la potestad de interpretar y aplicar la ley. Legislación Ley o conjunto de leyes propuestas por un gobierno y oficializadas por un parlamento. Legislador Miembro de un órgano legislativo. Mandato de auditoría Autoridad, cometidos, facultades discrecionales y deberes conferidos a una Entidad Fiscalizadora Superior en virtud de la constitución u otra disposición legislativa de un Estado. Mandato más amplio (Véase Objetivo de auditoría) Ministerio Servicio del gobierno dirigido por un ministro. Modelo de Auditor General (Véase Auditor General) Modelo de órgano colegiado Con arreglo al sistema colegial, la Entidad fiscalizadora superior cuenta con una serie de miembros que forman un colegio o consejo de dirección y toman decisiones de manera conjunta. Los órganos de auditoría colegiados suelen formar parte de un sistema parlamentario de rendición de cuentas. Los informes y dictámenes acordados por el colegio son presentados al Parlamento, donde suele existir algún tipo de comisión de cuentas públicas que toman medidas al respecto. Los órganos colegiados también pueden ejercer funciones jurisdiccionales. Normas Actos o resoluciones del poder legislativo u otros instrumentos, instrucciones y orientaciones de carácter legal emitidos por organismos públicos con las atribuciones legales necesarias a los que debe ajustarse la entidad auditada en su actuación (véase también la ISSAI ) 3 «ISSAI 30 Código de Ética 4 Sección 5 de la ISSAI 1, «La Declaración de Lima». 5 ISSAI 4200, Directrices para las auditorías de cumplimiento de la INTOSAI Auditorías de cumplimiento asociadas a una auditoría de estados financieros Glosario de términos 59

10 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Nota de Práctica Está incluida en las directrices de auditoría financiera de INTOSAI y explica cómo aplicar la NIA en una auditoría financiera del sector público. Asimismo, contienen orientaciones pertinentes para auditorías de entidades públicas complementarias de las disposiciones de la NIA. Objetivo de auditoría En una auditoría financiera de una entidad del sector privado, el objetivo de auditoría se limita a la expresión de una opinión de fiabilidad sobre una serie de afirmaciones. No obstante, los objetivos de una auditoría financiera del sector público suelen ir más allá de la formulación de una opinión sobre si los estados financieros han sido elaborados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (el alcance de las NIA). El mandato de auditoría, o las obligaciones para las entidades del sector público derivadas de leyes, reglamentos, órdenes ministeriales, exigencias de política pública o resoluciones del poder legislativo puede contener objetivos adicionales. Estas obligaciones pueden incluir, por ejemplo, la aplicación de procedimientos, la notificación de casos de incumplimiento de las normas y la información sobre la eficacia del control interno. No obstante, aun no existiendo objetivos adicionales, los ciudadanos pueden tener expectativas en este respecto. Organización de auditoría Entidad de contables profesionales y otros profesionales especializados en auditoría. En el sector privado, las organizaciones pueden consistir en un único profesional, una sociedad o una empresa. En el sector público la organización puede ser una Entidad Fiscalizadora Superior. Poder legislativo Conjunto de personas elegidas oficialmente o seleccionadas por otros medios investidas con las atribuciones y la potestad de elaborar leyes para una unidad soberana, como un estado o una nación. Rendición de cuentas Principio según el cual los individuos, las organizaciones y la comunidad son responsables de la utilización que hagan de los recursos públicos y puede exigírseles que expliquen a los demás dicha utilización. Reputación (Véase auditoría de cumplimiento) Requisitos éticos pertinentes Tal como se definen en el Código de Ética de INTOSAI6. (Véase también el glosario de términos de la IFAC). Riesgo de negocio (riesgo ligado a la actividad) Se refiere a la posibilidad de que las actividades, incluidos los programas pertinentes, las estrategias y los objetivos de los mismos, no se completen o consigan. Además, también son importantes en el contexto del sector público los riesgos relativos a cuestiones como el clima político, el interés público y el carácter sensible de los programas, o la posible falta de conformidad con la legislación o las normas aplicables (véase también el glosario de términos de la IFAC) Socio (Véase socio responsable del encargo) 6 Capítulo 3 de la ISSAI 30 Código de Ética 60 Glosario de términos

11 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI Socio responsable del encargo El socio u otra persona de la organización de auditoría que se ocupa de la ejecución del encargo, así como del informe emitido en nombre de la organización auditora, y que, en caso necesario, está correctamente autorizado por un organismo profesional, jurídico o reglamentario. Numerosas jurisdicciones cuentan con un único Auditor General designado que desempeña una función equivalente a la de socio responsable del encargo y se encarga globalmente de las auditorías del sector público. No obstante, si el Auditor General designa a un empleado u a otra persona cualificada para realizar una auditoría en su nombre, es el auditor designado quien ejerce efectivamente las competencias del socio responsable del encargo. En el caso de las Entidades Fiscalizadoras Superiores que funcionan con arreglo a un modelo de tribunal de cuentas, los términos deben interpretarse en el contexto de las propias disposiciones de las Entidades Fiscalizadoras Superiores en materia de orientación estratégica del órgano de dirección y de las obligaciones de los miembros del equipo auditor (Véase también el Glosario de términos de la IFAC). Tribunal de Cuentas Con arreglo al modelo de Tribunal de Cuentas, la Entidad Fiscalizadora Superior es parte integrante del sistema judicial, que opera con independencia de los poderes ejecutivo y legislativo. Es probable que tenga sólo una relación limitada con el Parlamento nacional. La Entidad Fiscalizadora Superior se conoce normalmente como Tribunal de Cuentas y por lo general es una institución autónoma que se ocupa sólo de asuntos financieros. Menos habitualmente, puede formar parte de un Tribunal Supremo, en cuyo caso suele conocerse como Cámara de Cuentas. Algunas características son las siguientes: La Entidad Fiscalizadora Superior es un tribunal y sus miembros son jueces que pueden imponer sanciones correctoras a funcionarios auditados; El personal profesional de la Entidad Fiscalizadora Superior suele tener una formación más de tipo jurídica que contable o de auditoría; El seguimiento dado por el Parlamento a los informes del Tribunal es limitado. Pueden existir variaciones dentro del amplio modelo judicial descrito según los distintos Estados. Glosario de términos 61

12 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera de la INTOSAI 62 Glosario de términos

13 OF TERMS 1 (February 2009) Access controls Procedures designed to restrict access to on-line terminal devices, programs and data. Access controls consist of user authentication and user authorization. User authentication typically attempts to identify a user through unique logon identifications, passwords, access cards or biometric data. User authorization consists of access rules to determine the computer resources each user may access. Specifically, such procedures are designed to prevent or detect: (c) (d) (e) Unauthorized access to on-line terminal devices, programs and data; Entry of unauthorized transactions; Unauthorized changes to data files; The use of computer programs by unauthorized personnel; and The use of computer programs that have not been authorized. *Accounting estimate An approximation of a monetary amount in the absence of a precise means of measurement. This term is used for an amount measured at fair value where there is estimation uncertainty, as well as for other amounts that require estimation. Where ISA addresses only accounting estimates involving measurement at fair value, the term fair value accounting estimates is used. *Accounting records The records of initial accounting entries and supporting records, such as checks and records of electronic fund transfers; invoices; contracts; the general and subsidiary ledgers, journal entries and other adjustments to the financial statements that are not reflected in formal journal entries; and records such as work sheets and spreadsheets supporting cost allocations, computations, reconciliations and disclosures. Agreed-upon procedures engagement An engagement in which an auditor is engaged to carry out those procedures of an audit nature to which the auditor and the entity and any appropriate third parties have agreed and to report on factual findings. The recipients of the report form their own conclusions from the report by the auditor. The report is restricted to those parties that have agreed to the procedures to be performed since others, unaware of the reasons for the procedures may misinterpret the results. * Denotes a term defined in the ISAs. Denotes a term defined in ISQC 1. 1 In the case of public sector engagements, the terms in this glossary should be read as referring to their public sector equivalents. Where accounting terms have not been defined in the pronouncements of the International Auditing and Assurance Standards Board, reference should be made to the Glossary of Terms published by the International Accounting Standards Board. 2 ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures. 16 Este glosario es un extracto del Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control (Manual de normas internacionales sobre auditoría y control de calidad) del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, publicado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) en abril de 2009 y se ha utilizado con permiso de la IFAC. Glosario de términos 63

14 OF TERMS *Analytical procedures Evaluations of financial information through analysis of plausible relationships among both financial and non-financial data. Analytical procedures also encompass such investigation as is necessary of identified fluctuations or relationships that are inconsistent with other relevant information or that differ from expected values by a significant amount. Annual report A document issued by an entity, ordinarily on an annual basis, which includes its financial statements together with the auditor s report thereon. *Anomaly A misstatement or deviation that is demonstrably not representative of misstatements or deviations in a population. *Applicable financial reporting framework The financial reporting framework adopted by management and, where appropriate, those charged with governance in the preparation of the financial statements that is acceptable in view of the nature of the entity and the objective of the financial statements, or that is required by law or regulation. The term fair presentation framework is used to refer to a financial reporting framework that requires compliance with the requirements of the framework and: Acknowledges explicitly or implicitly that, to achieve fair presentation of the financial statements, it may be necessary for management to provide disclosures beyond those specifically required by the framework; or Acknowledges explicitly that it may be necessary for management to depart from a requirement of the framework to achieve fair presentation of the financial statements. Such departures are expected to be necessary only in extremely rare circumstances. The term compliance framework is used to refer to a financial reporting framework that requires compliance with the requirements of the framework, but does not contain the acknowledgements in or above. Application controls in information technology Manual or automated procedures that typically operate at a business process level. Application controls can be preventative or detective in nature and are designed to ensure the integrity of the accounting records. Accordingly, application controls relate to procedures used to initiate, record, process and report transactions or other financial data. *Applied criteria (in the context of ISA ) The criteria applied by management in the preparation of the summary financial statements. *Appropriateness (of audit evidence) The measure of the quality of audit evidence; that is, its relevance and its reliability in providing support for the conclusions on which the auditor s opinion is based. 3 ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements Glosario de términos

15 OF TERMS *Arm s length transaction A transaction conducted on such terms and conditions as between a willing buyer and a willing seller who are unrelated and are acting independently of each other and pursuing their own best interests. *Assertions Representations by management, explicit or otherwise, that are embodied in the financial statements, as used by the auditor to consider the different types of potential misstatements that may occur. Assess Analyze identified risks of to conclude on their significance. Assess, by convention, is used only in relation to risk. (also see Evaluate) Association (see Auditor association with financial information) * Assurance (see Reasonable assurance) Assurance engagement An engagement in which a practitioner expresses a conclusion designed to enhance the degree of confidence of the intended users other than the responsible party about the outcome of the evaluation or measurement of a subject matter against criteria. The outcome of the evaluation or measurement of a subject matter is the information that results from applying the criteria (also see Subject matter information). Under the International Framework for Assurance Engagements there are two types of assurance engagement a practitioner is permitted to perform: a reasonable assurance engagement and a limited assurance engagement. Reasonable assurance engagement The objective of a reasonable assurance engagement is a reduction in assurance engagement risk to an acceptably low level in the circumstances of the engagement 4 as the basis for a positive form of expression of the practitioner s conclusion. Limited assurance engagement The objective of a limited assurance engagement is a reduction in assurance engagement risk to a level that is acceptable in the circumstances of the engagement, but where that risk is greater than for a reasonable assurance engagement, as the basis for a negative form of expression of the practitioner s conclusion. Assurance engagement risk The risk that the practitioner expresses an inappropriate conclusion when the subject matter information is materially misstated. *Audit documentation The record of audit procedures performed, relevant audit evidence obtained, and conclusions the auditor reached (terms such as working papers or workpapers are also sometimes used). *Audit evidence Information used by the auditor in arriving at the conclusions on which the auditor s opinion is based. Audit evidence includes both information 4 Engagement circumstances include the terms of the engagement, including whether it is a reasonable assurance engagement or a limited assurance engagement, the characteristics of the subject matter, the criteria to be used, the needs of the intended users, relevant characteristics of the responsible party and its environment, and other matters, for example events, transactions, conditions and practices, that may have a significant effect on the engagement. 18 Glosario de términos 65

16 OF TERMS contained in the accounting records underlying the financial statements and other information. (See Sufficiency of audit evidence and Appropriateness of audit evidence.) *Audit file One or more folders or other storage media, in physical or electronic form, containing the records that comprise the audit documentation for a specific engagement. * Audit firm (see Firm) *Audit opinion (see Modified opinion and Unmodified opinion) *Audit risk The risk that the auditor expresses an inappropriate audit opinion when the financial statements are materially misstated. Audit risk is a function of the risks of material misstatement and detection risk. *Audit sampling (sampling) The application of audit procedures to less than 100% of items within a population of audit relevance such that all sampling units have a chance of selection in order to provide the auditor with a reasonable basis on which to draw conclusions about the entire population. *Audited financial statements (in the context of ISA 810) Financial statements 5 audited by the auditor in accordance with ISAs, and from which the summary financial statements are derived. *Auditor Auditor is used to refer to the person or persons conducting the audit, usually the engagement partner or other members of the engagement team, or, as applicable, the firm. Where an ISA expressly intends that a requirement or responsibility be fulfilled by the engagement partner, the term engagement partner rather than auditor is used. Engagement partner and firm are to be read as referring to their public sector equivalents where relevant. Auditor association with financial information An auditor is associated with financial information when the auditor attaches a report to that information or consents to the use of the auditor s name in a professional connection. *Auditor s expert An individual or organization possessing expertise in a field other than accounting or auditing, whose work in that field is used by the auditor to assist the auditor in obtaining sufficient appropriate audit evidence. An auditor s expert may be either an auditor s internal expert (who is a partner 6 or staff, including temporary staff, of the auditor s firm or a network firm), or an auditor s external expert. *Auditor s point estimate or auditor s range The amount, or range of amounts, respectively, derived from audit evidence for use in evaluating management s point estimate. *Auditor s range (see Auditor s point estimate) *Business risk A risk resulting from significant conditions, events, circumstances, actions or inactions that could adversely affect an entity s ability to achieve its 5 6 ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing, paragraph 13(f), defines the term financial statements. Partner and firm should be read as referring to their public sector equivalents where relevant Glosario de términos

17 OF TERMS objectives and execute its strategies, or from the setting of inappropriate objectives and strategies. *Comparative financial statements Comparative information where amounts and other disclosures for the prior period are included for comparison with the financial statements of the current period but, if audited, are referred to in the auditor s opinion. The level of information included in those comparative financial statements is comparable with that of the financial statements of the current period. *Comparative information The amounts and disclosures included in the financial statements in respect of one or more prior periods in accordance with the applicable financial reporting framework. Compilation engagement An engagement in which accounting expertise, as opposed to auditing expertise, is used to collect, classify and summarize financial information. *Complementary user entity controls Controls that the service organization assumes, in the design of its service, will be implemented by user entities, and which, if necessary to achieve control objectives, are identified in the description of its system. *Compliance framework (see Applicable financial reporting framework and General purpose framework) *Component An entity or business activity for which group or component management prepares financial information that should be included in the group financial statements. *Component auditor An auditor who, at the request of the group engagement team, performs work on financial information related to a component for the group audit. *Component management Management responsible for the preparation of the financial information of a component. *Component materiality The materiality for a component determined by the group engagement team. Computer-assisted audit techniques Applications of auditing procedures using the computer as an audit tool (also known as CAATs). Control activities Those policies and procedures that help ensure that management directives are carried out. Control activities are a component of internal control. Control environment Includes the governance and management functions and the attitudes, awareness and actions of those charged with governance and management concerning the entity s internal control and its importance in the entity. The control environment is a component of internal control. *Control risk (see Risk of material misstatement) Corporate governance (see Governance) 20 Glosario de términos 67

18 OF TERMS *Corresponding figures Comparative information where amounts and other disclosures for the prior period are included as an integral part of the current period financial statements, and are intended to be read only in relation to the amounts and other disclosures relating to the current period (referred to as current period figures ). The level of detail presented in the corresponding amounts and disclosures is dictated primarily by its relevance to the current period figures. Criteria The benchmarks used to evaluate or measure the subject matter including, where relevant, benchmarks for presentation and disclosure. Criteria can be formal or less formal. There can be different criteria for the same subject matter. Suitable criteria are required for reasonably consistent evaluation or measurement of a subject matter within the context of professional judgment. Suitable criteria Exhibit the following characteristics: (c) (d) (e) Relevance: relevant criteria contribute to conclusions that assist decisionmaking by the intended users. Completeness: criteria are sufficiently complete when relevant factors that could affect the conclusions in the context of the engagement circumstances are not omitted. Complete criteria include, where relevant, benchmarks for presentation and disclosure. Reliability: reliable criteria allow reasonably consistent evaluation or measurement of the subject matter including, where relevant, presentation and disclosure, when used in similar circumstances by similarly qualified practitioners. Neutrality: neutral criteria contribute to conclusions that are free from bias. Understandability: understandable criteria contribute to conclusions that are clear, comprehensive, and not subject to significantly different interpretations. *Date of approval of the financial statements The date on which all the statements that comprise the financial statements, including the related notes, have been prepared and those with the recognized authority have asserted that they have taken responsibility for those financial statements. Date of report (in relation to quality control) The date selected by the practitioner to date the report. *Date of the auditor s report The date the auditor dates the report on the financial statements in accordance with ISA *Date of the financial statements The date of the end of the latest period covered by the financial statements. 7 ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements Glosario de términos

19 OF TERMS *Date the financial statements are issued The date that the auditor s report and audited financial statements are made available to third parties. *Deficiency in internal control This exists when: A control is designed, implemented or operated in such a way that it is unable to prevent, or detect and correct, misstatements in the financial statements on a timely basis; or A control necessary to prevent, or detect and correct, misstatements in the financial statements on a timely basis is missing. *Detection risk The risk that the procedures performed by the auditor to reduce audit risk to an acceptably low level will not detect a misstatement that exists and that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements. *Element (see Element of a financial statement) *Element of a financial statement (in the context of ISA ) An element, account or item of a financial statement. *Emphasis of Matter paragraph A paragraph included in the auditor s report that refers to a matter appropriately presented or disclosed in the financial statements that, in the auditor s judgment, is of such importance that it is fundamental to users understanding of the financial statements. Engagement documentation The record of work performed, results obtained, and conclusions the practitioner reached (terms such as working papers or workpapers are sometimes used). Engagement letter Written terms of an engagement in the form of a letter. * Engagement partner 9 The partner or other person in the firm who is responsible for the engagement and its performance, and for the report that is issued on behalf of the firm, and who, where required, has the appropriate authority from a professional, legal or regulatory body. * Engagement quality control review A process designed to provide an objective evaluation, on or before the date of the report, of the significant judgments the engagement team made and the conclusions it reached in formulating the report. The engagement quality control review process is for audits of financial statements of listed entities and those other engagements, if any, for which the firm has determined an engagement quality control review is required. * Engagement quality control reviewer A partner, other person in the firm, suitably qualified external person, or a team made up of such individuals, none of whom is part 8 9 ISA 805, Special Considerations Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement. Engagement partner, partner, and firm should be read as referring to their public sector equivalents where relevant. 22 Glosario de términos 69

20 OF TERMS of the engagement team, with sufficient and appropriate experience and authority to objectively evaluate the significant judgments the engagement team made and the conclusions it reached in formulating the report. * Engagement team All partners and staff performing the engagement, and any individuals engaged by the firm or a network firm who perform procedures on the engagement. This excludes external experts engaged by the firm or a network firm. 10 Entity s risk assessment process A component of internal control that is the entity s process for identifying business risks relevant to financial reporting objectives and deciding about actions to address those risks, and the results thereof. Environmental matters (c) (d) Initiatives to prevent, abate, or remedy damage to the environment, or to deal with conservation of renewable and non-renewable resources (such initiatives may be required by environmental laws and regulations or by contract, or they may be undertaken voluntarily); Consequences of violating environmental laws and regulations; Consequences of environmental damage done to others or to natural resources; and Consequences of vicarious liability imposed by law (for example, liability for damages caused by previous owners). Environmental performance report A report, separate from the financial statements, in which an entity provides third parties with qualitative information on the entity s commitments towards the environmental aspects of the business, its policies and targets in that field, its achievement in managing the relationship between its business processes and environmental risk, and quantitative information on its environmental performance. Environmental risk In certain circumstances, factors relevant to the assessment of inherent risk for the development of the overall audit plan may include the risk of material misstatement of the financial statements due to environmental matters. Error An unintentional misstatement in financial statements, including the omission of an amount or a disclosure. *Estimation uncertainty The susceptibility of an accounting estimate and related disclosures to an inherent lack of precision in its measurement. Evaluate Identify and analyze the relevant issues, including performing further procedures as necessary, to come to a specific conclusion on a matter. Evaluation, by convention, is used only in relation to a range of matters, including evidence, the results of procedures and the effectiveness of management s response to a risk. (also see Assess) 10 ISA 620, Using the Work of an Auditor s Expert, paragraph 6, defines the term auditor s expert Glosario de términos

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