Temas de ConTabilidad superior análisis doctrinario normas locales normas internacionales

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3 Te m a s d e Contabilidad Superior Análisis Doctrinario Normas Locales Normas Internacionales u

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5 Te m a s d e Contabilidad Superior Análisis Doctrinario Normas Locales Normas Internacionales u Carlos A. Slosse Santiago F. Gamondés Jorge O. Nigro la ley

6 Slosse, Carlos Alberto Temas de Contabilidad Superior: Análisis Doctrinario, Normas Locales, Normas Internacionales. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, ps.; 24x17 cm. ISBN Contabilidad. I. Título CDD 657 Primera edición: Slosse, Carlos Alberto 2010 De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2010 Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley Impreso en Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del Editor y del autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher. Tirada: 1000 ejemplares. I.S.B.N Argentina

7 Curriculum vitae resumido Carlos Alberto Slosse Contador público (1967)-uba. Licenciado en administración (1969)-uba. Doctor en Ciencias Económicas (1976)-uba. Se desempeña en la docencia universitaria, ininterrumpidamente, desde su graduación. Docente auxiliar de Auditoría (UBA) 1968/1970. Profesor adjunto interino de estados contables (uba) 1971/1973. De 1973 a 1976 desarrolló tareas docentes, como profesor titular de Auditoría, en las universidades de belgrano y del Salvador. Retornó a la uba en 1976, como profesor adjunto interino de Auditoría. Profesor titular regular (por concurso) de Auditoría (uba) desde 1980 hasta la fecha. Profesor titular de materias contables en la uca desde 1985 hasta la fecha. Decano, elegido por la Comisión episcopal de la Facultad de Ciencias Sociales y económicas de la uca - marzo 2005/junio Fue director del cecyt (facpce), integrante de la cencya (facpce). Expositor en Jornadas, Congresos, Charlas, Seminarios, etcétera, en el país en el exterior, sea en universidades públicas y privadas, en consejos profesionales de Ciencias Económicas, Conferencias Interamericanas de Contabilidad.

8 VIII Ca r l o s A. Sl o s s e - Sa n t i a g o F. Ga m o n d é s - Jo r g e O. Ni g r o Jurado para la designación de profesores en varias facultades de Ciencias Económicas de universidades públicas del país. Recientemente fue designado sub-director de la carrera de contador público en la fce-uba. Autor de libros y publicaciones sobre temas de Contabilidad y auditoría. Fue vicepresidente segundo del consejo profesional de Ciencias Económicas de la capital federal. Fue integrante y presidente del tribunal de disciplina del cpcecf. Se desempeñó en price waterhouse & co. desde 1963 hasta Socio del estudio, durante algo más de 20 años. Managing partner desde 1994 hasta su retiro, en Representó a la firma a nivel regional e internacional. Miembro de su policy board (máximo organismo a nivel mundial). Desde 1998 hasta la fecha se desempeña como consultor independiente. Sa n t i a g o F. Ga m o n d é s Doctorando en Administración de Empresas (UCA). Contador Público (UCA). Profesor Adjunto de Auditoría y Estados Contables II Facultad de Ciencias Sociales y Económicas (UCA). Conferencista sobre temas de Contabilidad y Auditoría. Autor de trabajos sobre temas de Contabilidad y Auditoría. Ex miembro del Departamento de Auditoría del Estudio Pricewaterhouse Coopers. Socio del Estudio Gamondés, Grasso y Asociados.

9 Te m a s d e Co n t a b i l i d a d Su p e r i o r IX Jorge O. Nigro Executive MBA (IAE). Contador Público (UBA). Profesor de Auditoría y Estados Contables II Facultad de Ciencias Sociales y Económicas (UCA). Autor de trabajos sobre temas de Contabilidad y Auditoría. Ha trabajado en diversas corporaciones, actualmente se desempeña en Petrobras, donde ha conducido diversas áreas de Contabilidad, Reporting y Control Interno.

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11 Pr e f a c i o La doctrina contable está en constante evolución, respondiendo a desarrollos de las tareas de investigación y a nuevos desafíos y reclamos por necesidad de mayor información por los usuarios de los estados financieros (fundamentalmente, provenientes del mercado de capitales). En este libro se abordan los temas más salientes, planteando el estado del arte al que ha arribado por el momento la profesión contable. Se hace un análisis crítico y comparativo de las normas nacionales y las internacionales de contabilidad (ahora denominadas de información financiera (NIIF, por su sigla; o IFRS en inglés: Internacional Financial Reporting Standards). Varias de estas últimas (como por ejemplo las referidas a la valuación de los bienes de cambio, a los ajustes por inflación y a la no consideración del interés del capital propio), si bien nos alinean a nivel internacional (necesidad derivada del proceso de globalización de los negocios) implican un claro retroceso en relación con logros que la doctrina contable argentina había alcanzado, al adoptar un modelo integral de valores corrientes. Esto es de lamentar. Por otra parte, se comenta la situación de incertidumbre que hoy se vive en nuestro país: por un lado la CNV, siguiendo la recomendación de la FACPCE, ha adoptado las NIIF (a full) para las grandes empresas consideradas de interés público (en la acepción internacional son las que hacen oferta pública de sus títulos valores; aunque debe señalarse que a nivel local, la FACPCE tiene bajo estudio la posibilidad de darle un alcance mayor a la expresión interés público ). También existen, a nivel internacional, las NIIF para PYMES, que mejor se adaptarían, por razones obvias, a las características de la empresa promedio argentina. Sin embargo, todo parece indicar (según trascendidos y comentarios) la FACPCE estaría estudiando una reforma de las principales Resoluciones Técnicas en materia de valuación/medición contable -RT 16, 17 y 21- para enmendarle con un tinte más localista. Debemos aguardar.

12 XII Ca r l o s A. Slosse - Sa n t i a g o F. Ga m o n d é s - Jo r g e O. Ni g r o El libro está escrito con nuestro habitual tono coloquial, para nada academicista (que aborrecemos), de modo de facilitar su lectura y la comprensión de colegas profesionales y alumnos universitarios. Así como en 1980 Replanteo de la técnica contable, publicación de la FACPCE, marcó un hito relevante, la pretensión de los autores es, 30 años después, plantar cimientos refundacionales. Vaya un especial reconocimiento a la Universidad Católica Argentina (UCA), en la que los tres autores ejercen la docencia universitaria: los cursos y sus alumnos permiten disponer de un excepcional banco de prueba de los motores. Por supuesto a ello se agrega la actividad profesional cotidiana, con una característica que deseo resaltar por el tinte novedoso que considero hemos logrado: Santiago y yo nos desempeñamos en el ejercicio independiente de la profesión; en cambio Jorge lo hace en empresas, lo que agrega un enfoque adicional. Esperamos que agrade la lectura y enriquezca el nivel de conocimientos de profesionales en ciencias económicas y alumnos. Carlos Alberto Slosse, por los autores. Reconocimientos: a nuestras familias, a las Facultades (UCA y UBA) que nos cobijan y a los alumnos, fuente ingeniosa y sagaz que nos obliga constantemente a replanteos y reflexiones antes no alcanzados. Junio de 2010.

13 Indice Resumido PRIMERA PARTE Introducción Capítulo 1 - Hacia la internacionalización de las normas contables profesionales Capítulo 2 - Normas contables profesionales en Argentina / Nuevo escenario Capítulo 3 Marco Conceptual Capítulo 4 Estados Contables en moneda homogénea SEGUNDA PARTE Reconocimiento, medición y exposición de componentes de los estados contables Capítulo 5 Inventarios (Bienes de Cambio) Capítulo 6 Propiedad, planta y equipo (Bienes de Uso) Capítulo 7 Deterioro del valor de los activos Capítulo 8 Arrendamientos Capítulo 9 Impuesto a las ganancias Capítulo 10 Provisiones, activos y pasivos contingentes Capítulo 11 Hechos ocurridos después de la fecha de balance TERCERA PARTE Otra información a presentar Capítulo 12 Segmentos de operación Capítulo 13 Ganancia por acción Capítulo 14 Información a exponer sobre partes relacionadas uuu

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15 In d i c e Ge n e r a l Prefacio... XI Primera Parte In t r o d u c c i ó n Capítulo 1 Ha c i a l a In t e r n a c i o n a l i z a c i ó n d e l a s Normas Contables Profesionales 1. Introducción Efectos Concretos (en particular para la Argentina) Aspectos Controvertidos Caso especial: Empresas Concesionarias de Servicios Públicos Adopción a nivel profesional en nuestro país (Resolución Técnica 26 de la FACPCE) Resolución General 562/09 de la CNV Conclusiones Capítulo 2 No r m a s Co n t a b l e s Pr o f e s i o n a l e s en Argentina / Nuevo escenario 2. Introducción... 15

16 XVI Ca r l o s A. Sl o s s e - Sa n t i a g o F. Ga m o n d é s - Jo r g e O. Ni g r o Pág Normas Contables Profesionales Argentinas (distintas de la RT 26) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PyMEs) Adopción de NIIF Diagnóstico de alto nivel Conversión de la información Go Live Conclusiones Capítulo 3 Marco Conceptual 3. Introducción Usuarios Hipótesis fundamentales Características cualitativas Restricciones que condicionan el cumplimiento de los requisitos de relevancia y fiabilidad Oportunidad Costos / Beneficios Elementos de los Estados Contables Reconocimiento de los elementos en los Estados Contables Medición de los elementos de los Estados Contables Capital a mantener Futuras modificaciones Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones... 40

17 Te m a s d e Co n t a b i l i d a d Su p e r i o r XVII Capítulo 4 Pág. Estados Contables en Moneda Homogénea 4. Introducción Normas internacionales aplicables Objetivo y Alcance Metodología de reexpresión Cifras de períodos anteriores Indice general de precios Interrupción y posterior reanudación de la reexpresión Información a presentar La situación en Argentina Marco Normativo Legal Datos de la evolución de los índices de niveles de precios Pronunciamientos de la profesión contable Argentina Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Un escenario posible Conclusiones Segunda Parte Reconocimiento, medición y exposición contable de componentes de los estados c o n t a b l e s Capítulo 5 Inventarios (Bienes de Cambio ) 5. Introducción... 55

18 XVIII Carlos A. Slosse - Santiago F. Gamondés - Jorge O. Nigro Pág Objetivo Alcance Medición de los inventarios Costo de los inventarios Métodos de medición de costos Fórmulas de costeo Valor recuperable Información a presentar Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 6 Propiedades, Planta y Equipo (Bienes de Uso) 6. Introducción Normas internacionales aplicables Reconocimiento Medición en el momento del reconocimiento Medición posterior al reconocimiento Información a presentar Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 7 Deterioro del valor de los activos 7. Introducción Criterio general Frecuencia de las comparaciones... 80

19 Te m a s d e Co n t a b i l i d a d Su p e r i o r XIX Pág Niveles de comparación Imputación de las pérdidas por desvalorización Reversiones de pérdidas por desvalorización Información a presentar Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 8 Ar r e n d a m i e n t o s 8. Introducción Definición y alcance Tipos de arrendamientos Tratamiento contable Arrendamientos financieros en la contabilidad de arrendatario Arrendamientos financieros en la contabilidad del arrendador Arrendamientos operativos Venta seguida de arrendamiento Información a presentar Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 9 Impuesto a las ganancias 9. Introducción Normas internacionales aplicables Introducción y objetivo... 97

20 XX Ca r l o s A. Sl o s s e - Sa n t i a g o F. Ga m o n d é s - Jo r g e O. Ni g r o Pág Base fiscal de los activos y pasivos Reconocimiento Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Medición Presentación Información a presentar Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 9 Caso práctico de Impuesto a las Ganancias Capítulo 10 Pr o v i s i o n e s, Ac t i v o s Co n t i n g e n t e s y Pasivos Contingentes 10. Introducción Normas internacionales aplicables Introducción y terminología de la NIC Clasificación de las contingencias Provisiones Reconocimiento Medición Exposición Pasivos contingentes Exposición

21 Te m a s d e Co n t a b i l i d a d Su p e r i o r XXI Pág Arbol de decisión Activos contingentes Resumen del tratamiento de contingencias Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 11 Hechos ocurridos después de la fecha del balance 11. Introducción Normas internacionales aplicables Objetivo Tipos de hechos posteriores Tratamiento en las Normas Internacionales de Auditoría y su impacto en la gerencia Comparación con las normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Tercera Parte Otra información a presentar Capítulo 12 Segmentos Operativos 12. Introducción Alcance Principio fundamental de la NIIF Definición de segmentos operativos Segmentos sobre los cuales se debe informar

22 XXII Ca r l o s A. Sl o s s e - Sa n t i a g o F. Ga m o n d é s - Jo r g e O. Ni g r o Pág Criterios de agregación Umbrales cuantitativos Medición Información a presentar Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 12 Caso práctico de Segmentos Operativos Capítulo 13 Ganancia por Acción 13. Introducción Alcance Clasificación Cálculo de la ganancia por acción básica Cálculo de la ganancia por acción diluida Información a presentar Comparación con las Normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones Capítulo 13 Caso práctico de Ganancia por Acción

23 Te m a s d e Co n t a b i l i d a d Su p e r i o r XXIII Capítulo 14 Pág. Información a presentar sobre partes relacionadas 14. Introducción Alcance Partes relacionadas Información a presentar Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE NIIF para PyMEs Conclusiones uuu

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