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1 CONTABILIDAD ICS2613 Contabilidad Administrativa (2) Manuel Ariztía María Eliana Lisboa 2 semestre ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

2 Índice I. Definiciones y clasificación de costos II. Métodos de costeo III. Relaciones Costo Volumen - Utilidad IV. Costeo por órdenes de trabajo y por procesos V. Presupuesto, planificación y control 2 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

3 Determinación de costos Un sistema de costeo por órdenes de trabajo y uno de costeo por procesos se diferencian en que: En un sistema de costeo por órdenes de trabajo el objeto de costo es una unidad individual llamado trabajo. Ejemplos: Aviones, joyas, etc. En un sistema de costeo por procesos el objeto de costo son una masa de unidades similares o incluso idénticas. Ejemplo: Coca Cola, Tallarines, Aspirinas, etc. 3 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

4 Determinación de costos Muchas compañías tienen sistemas de costeo que no son ni costeo por órdenes puro ni costeo por procesos puro, ya que estos dos sistemas de costeo son extremos de un espectro. En general tenemos: Costeo por órdenes Costeo por procesos Sector Comercial/Servicios Auditorías Campañas de publicidad Banca Servicio Postal Sector Manufacturero Ensamble de aviones Fabricación de Maquinaria Producción en serie Refinación petrolera 4 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

5 Costeo por órdenes de trabajo Se utiliza MOD Se genera la OT #XYZ Se entrega la OT #XYZ La OT #XYZ está en espera de ser procesada Se utiliza MPI, MOI, GIF Se utiliza MPD 5 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

6 Costeo por órdenes de trabajo En el esquema anterior es bastante fácil identificar los costos directos, pero los GIF deben ser asignados de alguna forma. Se puede utilizar una tasa de asignación real (TAR): TAR GIF Base de asignación Asignación de costos TAR Base OT Real 6 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

7 Costeo por órdenes de trabajo Costeo por OT Directos Indirectos Materia Prima Directa (MPD) Mano de Obra Directa (MOD) MPI O B J E T O MOI Depreciación Energía Otros GIF Grupo de costos Tasa (OT) D E C O S T O 7 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

8 Costeo por órdenes de trabajo Ejemplo: American Airlines encarga un modelo de a la empresa Boeing. Boeing denomina esta orden como OT#100 y fija el precio anticipadamente en US$ 104,8 MM Cuánto marginará Boeing? MPD = US$ 45 MM MOD = US$ 14 MM GIF de Boeing durante el período contable = US$ 65,1 8 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

9 Costeo por órdenes de trabajo Cuánto de los US$ 65,1 MM corresponden a la OT#100? Se escoge la base de asignación horas máquina como única base para todos los GIF Supongamos que la OT#100 utilizó 500 horas máquina y que durante el período Boeing utilizó h-m TAR = US$ 26,25 m/h-m Luego la asignación de costos GIF OT#100 = TAR * 500 = US$ 13,125 MM Luego el costo total es de US$ 72,125 MM y el margen bruto es de US$ 32,675 MM o 31,2% 9 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

10 Costeo por órdenes de trabajo Para evitar problemas relacionados con la estacionalidad, se suelen presupuestar tanto los GIF como la base de asignación. La tasa de asignación resultante es llamada tasa de asignación normal (TAN). GIF presupuestada TAN Base de asignación presupuestada Asignación de costos TAN Base OT Real 10 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

11 Costeo por órdenes de trabajo Qué ocurre al final del período? El usar tasas y costos presupuestados puede generar la necesidad de realizar ajustes al final del período. Puede haber sobre o sub costeo. Se debe eliminar la sobre o sub asignación asignando la diferencia entre órdenes de trabajo, cancelando el costo de ventas o prorrateando entre los saldos de las cuentas de productos en proceso, terminados y costo de ventas. 11 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

12 Costeo por procesos Como ya se ha mencionado, mientras el sistema de costeo por órdenes de trabajo trata a las unidades producidas como distintas e identificables, un sistema de costeo por procesos trata a las unidades como similares o idénticas. En este sistema de costeo el objeto de costo corresponde al proceso productivo de la masa de unidades de producto generadas. Cómo se asignan los costos indirectos si todas las unidades son tan similares? 12 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

13 Costeo por procesos El costo unitario se calculará sumando los costos directos, y luego sumando el monto asignado de costos indirectos a todas las unidades dividido por el número total de unidades producidas. Cuándo se incorporan la MPD y los costos de conversión (MOD y CIF)? Existen varios casos posibles MPD 100% al principio y Costos de conversión de manera uniforme en el período de producción. MPD 50% al principio y 50% cuando ya va un x% de avance y. 13 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

14 Costeo por procesos Resolvamos un ejemplo para el caso más sencillo, que es con incorporación del 100% de la MPD al inicio del proceso e incorporación de los otros costos de manera homogénea. Además, supongamos que sólo se acumularán productos terminados, con inventario cero de productos en proceso al inicio y al final de un período contable. 14 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

15 Costeo por procesos Suponga la siguiente información para el departamento de producción de GoTech S.A, a julio de 2012: Unidades físicas, julio 2012 (miles) Productos en proceso, inventario inicial: 0 Unidades físicas empezadas en julio +500 Unidades terminadas y transferidas -500 Productos en proceso, inventario final: 0 Costos totales, julio 2012 (MM $) MPD $40 MOD $15 CIF $20 $75 Costo unitario? 15 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

16 Costeo por procesos En el caso anterior, para obtener el costo unitario sencillamente se divide el total de costos sobre el total de unidades producidas, a diferencia del costeo por OT donde se suponen tasas de asignación. 16 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

17 Costeo basado en actividades (ABC) Los sistemas de costeo tradicionales asignan los GIF de cada centro de costos según tasas que no tienen relación con la utilización efectiva de recursos. No reflejan correctamente la relación entre actividad y monto del costo asignado Asignar egresos asociados a sistemas computacionales, energía, etc. a una gama de productos según horas hombre por ejemplo. Este asignación de costos es errónea, y puede llevar a la administración a tomar malas decisiones. Producto con margen negativo: eliminarlo de la línea de productos. 17 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

18 Sistemas de costeo Costeo Tradicional Directos Indirectos Materia Prima Directa (MPD) Mano de Obra Directa (MOD) Materia Prima Indirecta (MPI) C O S T O Mano de Obra Indirecta (MOI) Depreciación Mantenimiento Energía Etc T A S A P R O D U C T O 18 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

19 Costeo basado en actividades (ABC) 1. Identificar los objetos de costo 2. Identificar los costos directos de los productos 3. Seleccionar las bases de asignación para asignar costos indirectos a los productos 4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación 5. Calcular la tasa por unidad de cada base de asignación del costo utilizada para asignar los costos indirectos de los productos 6. Calcular los costos indirectos asignados a los productos 7. Calcular los costos totales de los productos al sumar costos directos e indirectos 19 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

20 Costeo basado en actividades (ABC) Objetos de costo fundamentales Asignación a otros objetos de costo ACTIVIDADES COSTO DE LAS ACTIVIDADES COSTO DE -Productos -Servicios -Clientes 20 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

21 Sistemas de costeo Costeo ABC Directos Indirectos Materia Prima Directa (MPD) Mano de Obra Directa (MOD) Materia Prima Indirecta (MPI) C O S T O Mano de Obra Indirecta (MOI) Depreciación Mantenimiento Energía Etc P R O D U C T O Actividades críticas Asignación de $ según actividad 21 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

22 Costeo basado en actividades (ABC) El sistema ABC refina los sistemas de costeo enfocándose en actividades individuales como el objeto de costo fundamental El sistema ABC calcula los costos de las actividades individuales y las asigna a los objetos de costo (productos o servicios) Ejemplo: Diseño Mantenimiento Marketing y ventas Base de asignación Kg. De MPD Horas MOD Lotes vendidos 22 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

23 Costeo basado en actividades (ABC) Ventajas Mejora en la estimación de los márgenes por producto, con todas las implicancias que esto tiene a nivel estratégico para la empresa. Desventajas Intensivo en recursos ( Time driven ABC, Anderson S., Kaplan R., 2003) 23 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

24 Costeo basado en actividades (ABC) Caso estudio: DESTIN BRASS 60% Margen Costeo Indirecto 1 Margen Costeo Indirecto 2 Margen ABC 50% 40% 30% 20% 10% 0% -10% Válvulas Bombas Control. de Flujo 24 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

25 Índice I. Definiciones y clasificación de costos II. Métodos de costeo III. Relaciones Costo Volumen - Utilidad IV. Costeo por órdenes de trabajo y por procesos V. Presupuesto, planificación y control 25 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

26 Presupuestos La elaboración de presupuestos es la herramienta contable de uso más amplio para planear y controlar organizaciones. Reflejan las perspectivas de los gerentes hacia el futuro. Presunción de cómo se desarrollará la actividad futura de la empresa. Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción que propone la administración para un período futuro y es una ayuda para coordinar y poner en práctica el plan. 26 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

27 Presupuestos Un presupuesto puede abarcar aspectos financieros como no financieros y actúa como un plan a seguir para las organizaciones. Por lo general tienen un período específico Se preparan los siguientes EEFF presupuestados: EERR presupuestado EFE presupuestado Balance General presupuestado Para respaldar estos presupuestos financieros existen presupuestos no financieros. Unidades fabricadas Unidades vendidas Número de empleados 27 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

28 Presupuestos Las principales ventajas de utilizar presupuestos son: Fuerzan la planificación: Definición implícita de la Estrategia Proporcionan criterios de desempeño: Marco de referencia Fomentan la coordinación y comunicación en la organización: Relaciones entre operaciones individuales. 28 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

29 Proceso presupuestario 1. Se planea el desempeño de la organización en su conjunto, así como el de sus sub unidades Elaboración 2. Se proporciona un marco de referencia, un grupo de expectativas específicas con las cuales se comparan los resultados reales Implementación 3. Se investigan las variaciones de los planes Control 4. Se planifica nuevamente tomando en cuenta la retroalimentación y condiciones que hayan cambiado Elaboración 29 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

30 Proceso presupuestario Existen dos tipos de presupuestos: Operacional: Horizonte de un año Financiero: Horizonte de 5 a 10 años Presupuesto de Inversión Adaptado de 30 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

31 Presupuesto operacional El presupuesto operacional se compone de presupuestos para todas las sub-áreas operativas y tiene un horizonte de corto plazo (1 año) Presupuesto de Ventas Programa de Producción Presupuesto de Materias Primas Presupuesto de Mano de Obra Directa Presupuesto de Costos Indirectos Presupuesto de Existencias Presupuesto de Gastos de Administración y Ventas 31 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

32 Fuentes de información Para presupuestar precios y cantidades de insumos existen ciertas fuentes de información: Información real de precios y cantidades de insumos de períodos anteriores Limitaciones: Ineficiencias pasadas Información de otras compañías con procesos similares Estándares desarrollados por la empresa 32 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

33 Presupuesto financiero El presupuesto financiero corresponde a la proyección de las necesidades de financiamiento para una empresa. Comprende elementos de corto y largo plazo Presupuesto de Inversiones (LP) Flujo de Caja (CP) Ingresos por Venta (CP) Egresos por compra de Materiales (CP) 33 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

34 Control presupuestario El control presupuestario o control de gestión se refiere al control del cumplimiento del presupuesto de las actividades de una empresa. El análisis de las variaciones entre los valores reales y los presupuestados es de gran utilidad para los gerentes, en cuanto a que les permite detectar áreas que no están obteniendo resultados según lo esperado. De dónde vienen las variaciones? Cantidad Precio 34 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

35 Presupuestos estáticos y flexibles Hasta ahora tenemos una visión estática del presupuesto basado en: Cantidades (producción y ventas) presupuestadas Precios y costos presupuestados Un presupuesto flexible se construye a partir de: Cantidades (producción y ventas) reales Precios y costos presupuestados Esto con el objetivo de que el análisis de variaciones sea más informativo 35 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

36 Control presupuestario Suponga la siguiente información para la división de producción de TV s de Hyundai Electronics. Suponga además que no hay inventarios iniciales ni finales. Realice un análisis de desviaciones, suponiendo que sólo tiene la siguiente información: Utilidad operacional real = $ ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

37 Control presupuestario 37 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

38 Control presupuestario Aunque el análisis anterior proporciona más información, los gerentes necesitarán mayor detalle sobre las causas de las variaciones. Por ejemplo: Qué pasó con los precios? Por qué se gastó menos en MPD y en CIF, pero más en MOD? Un análisis más detallado se logra a través del análisis de variaciones respecto del presupuesto flexible. 38 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

39 Control presupuestario -$ ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

40 Control presupuestario Variación Presupuesto Estático Var. Presupuesto Flexible Diferencia entre los resultados reales y el presupuesto flexible Var. Volumen de Ventas Diferencia entre el presupuesto flexible y el presupuesto estático 40 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

41 Variaciones de Costos Suponga el siguiente detalle de información real en contraste con la presupuestada para el período: Datos presupuestados Datos reales Costos variables unitarios Costos variables unitarios MPD $ 60 MPD $ 62,16 MOD $ 16 MOD $ 19,80 CIF $ 12 CIF $ 13,05 Total $ 88 Total $ 95,01 Costos Fijos $ Costos Fijos $ Precio de Venta $ 120 Precio de Venta $ 125 Ventas (unidades) Ventas (unidades) MPD MPD Kilos totales Kilos totales Costo por kilo $ 30 Costo por kilo $ 28 Kilos por unidad 2,00 Kilos por unidad 2,22 Kilos ajustados MOD MOD Horas totales Horas totales Costo por hora $ 20 Costo por hora $ 22 Horas por unidad 0,8 Horas por unidad 0,90 Horas ajustadas ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

42 Control presupuestario Para identificar mejor las fuentes de la variación de costos diremos que éstas pueden provenir de: Diferencia en los precios de insumos presupuestados y reales Variación en precio PR P QP Diferencia en las cantidades de insumos presupuestados y reales Variación en eficiencia QR QP P Variación conjunta P P Q Q R P R P 42 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

43 Control presupuestario 43 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

44 Control presupuestario 44 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

45 Control presupuestario SAP y Oracle son proveedores de software ERP (Enterprise Resource Planning). Consulta en tiempo real de información financiera, comercial, operativa, etc. Gestión de presupuestos 45 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

46 Bibliografía Horngren C., Foster G., Datar S., Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial, Décima Edición 46 ICS 2613 M. Ariztía M.E. Lisboa 2 Semestre 2012

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