CAPITULO IV PROPUESTA DEL MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS

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1 CAPITULO IV PROPUESTA DEL MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS

2 CAPITULO IV. MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS EN LOS RUBROS DE ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION PARA LAS GRANDES EMPRESAS MERCANTILES A CAUSA DE LA INFLACION. 1. INTRODUCCION En épocas de inflación decidir acerrca de la situación financiera de una empresa utilizando los estados financieros tradicionales es riesgoso para los intereses de la dirección; debido a que la medida que cuantifica las operaciones mercantiles, es decir la moneda, pierde su valor adquisitivo y consecuentemente todas las transacciones se estan asentando y comparando en unidades monetarias de distinto poder adquisitivo. En este capítulo se presenta un modelo de Estados Financieros Reexpresados, para ayudar a los usuarios de la información contable a conocer la situación financiera real existente; y asi facilitar a la dirección financiera fijar políticas que no pongan en peligro la capacidad de la entidad. El presente modelo se elaboró tomando en cuenta los elementos principales del método de costos específicos, que a mi juicio posee un alto grado de significación en la información que arroja; ya que la finalidad de este método es la de presentar los conceptos no monetarios y los gastos asociados con los mismos sobre la base de su valor de reposicion, apartandose por consiguiente del costo

3 histórico original. Además que es el único método que permite efectuar revalúos a los activos, cabe decir que las revaluaciones las utilizan muchas empresas en nuestro país. Es necesario enfatizar que cada entidad, considerando las características de cada método de reexpresi6n y de sus propias necesidades de información, debe seleccionar el método que juzgue mas adecuado. Para elaborar el presente modelo se consideró las necesidades del sector de las grandes empresas mercantiles del municipio de San Salvador, reflejados en la investigación de campo. Es oportuno aclarar que la finalidad del documento propuesto es exponer en forma secuencia1 y con sencillez los pasos para elaborar e implementar los Estados Financieros Reexpresados para las grandes empresas mercantiles. El modelo consta de doce fases, las cuales se exponen cada una de ellas en la parte del desarrollo del modelo.

4 2. OBJETIVO GENERAL El objetivo general del presente modelo es proporcionar un ejemplo al gerente financiero del sector de las grandes empresas, de una serie sistemática de pasos 16gicos que le permita aprender y a elaborar ajustes a los estados financierros, con el fin de tomar en cuenta el impacto de la inflación en la informaci6n contable. 3. OBJETIVOS ESPECIFICOS Los objetivos específicos del presente modelo son: 3.1 Introducir los índices de precios en la información contable. 3.2 Ayudar a las entidades mercantiles a resolver problemas de falta de liquidez y sobrestimación de ganancias. 3.3 Facilitar la toma de decisiones financieras a los usuarios de la información contable.

5 4. DESARROLLO DEL MODELO FASE 1: DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA a) INTERNO i- Fortaleza: - Pl aneación estratégica adecuada. - Personal capacitado para cada área. - Asistencia técni ca de consultores extranjeros. - Descentralizaciónde funciones. ii- Debilidades: - Mecanización del recurso humano. - Mantener imagen competitiva, descuidando ciertas áreas (personal). b) EXTERNO i- Amenazas: - Tipo de cambio variable - Tasas de inflación en aumento. - Medidas gubernamental es obligatorias. ii- Oportunidades: - Magníficas re1 aci ones comerciales a nivel regional e internacional. - Poder en el sector privado del país.

6 FASE 2: PRIMERA REEXPRESION. METODO DE COSTOS ESPECIFICOS. Datos del Problema. La emprea se denomina "El Progreso S.A. de C.V.", su ejercicio es del lo. de Enero al 31 de Diciembre de cada año. La empresa desde el ejercicio de 1994 decidió incorporar a sus estados financieros básicos los ajustes por reexpresión. Su Balance General en Valores Históricos al 31 de Diciembre de 1994 fue el siguiente:

7 EL PRKRESO S.A. DE C.V. ELUCE mral AL 31 DE DICLEMBRE DE 1994 ( en miles de colones ) A C T I V O P A S I V O Caja y Bancos! Cuentas por Cobrar Ex. x Cobrar Inventanos Fijo - Terrenos Edificios [-)kp.acm.edificios Mayinaria (- )Dop.Acm.i%quinaria Ewpo de Reparto (-)Dop.Am.Eq.Reparto Circulante Cuentas x Pagar - Fijo Ptm. Bancario CAPITAL CONTABLE Capital Social Reserva Legal Utiilidades AcwruLadas Utilidad del Ejercicio 11, TOTAL PASIVO Y CAPITAL

8 La inforrnacion es la siguiente: 1) INVENTARIOS Sus inventarios estan representados por 200 artículos A a Q16.00 c/u, este precio no es el actual, ya que según lista de proveedores al 31 de Diciembre de 1994, el prccio del artículo es de Q21.3 c/u, por lo tanto el valor actual de los inventarios es de Q Valor Actualizado Valor Histórico Diferencia 2) ACTIVO FIJO La empresa contrató peritos valuadores, quienes efectuaron revalúos a los terrenos, edificio, maquinaria y equipo de transporte a la fecha del 31 de Diciembre de 1994, los resultados son los siguientes:

9 ACTIVO FIJO lkrrenos Edificio VALOR REVALUNX) VALOR HIS'PORICO DIFERENCIA Q ~,ooo.oo Q ~, ~ U U. U O e 2.5uo.o~ 6, , , Maquinaria Equipo de Reparto TOTALES CEPRECIACIONES Edificio Maquinaria Equipo de Reparto TOTALES INCREMENü NE'E EN COS'ID POR REEXPRESION 7,650.00

10 106. FACTORES DE INDICE PRCMEDIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1994 SON PARA EL AÑO 1992: a) Sum? índices (Enero 92 a Dic. 92) - 1, b) IndiceDic Indice Proni-dio = Factor Ajuste Prmdio = Factor Neto = PARA EL ANO 1993: a) Sum? Indices (Enero 93 a Dic. 93) = b) Indice Dic Indice Pmdio = Factor Ajuste P-dio = Factor Neto = 0.048

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12 3) CAPITAL COWABLE Para la reexpresión del capital contable necesarimnte tiene que utilizarse los indices de precios al consumidor. Los factores de indices praredio al 31 de Dicidre de 1994 son: AiiO FACrOR AJUSTE PRCMEDIO FACMR NETO REW(PRES10N DE LAS CUENTAC E L CAPITAL. WABLE Ejercicio Aportación Capital Social Importe 2, Factor Dif. por Neto Ajustar , O , , Reserva Legal Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio O. 032 ACIUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE

13 CALCULO DEL FACTOR INDICE DE CIERRE: AGOSTO 94: Indice dic Indice Agosto = SEPT. 94: Indice dic. 94 Indice Sept. 94 Indice dic. 94 Indice Indice dic Indice Nov = DIC. 94: Indice dic Indice dic O = Estos factores se calcularon en base al Cuadro No. 1, Anexo No. 2

14 4) RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS Para obtener los resultados por tenencia de activos no monetarios en inventarios y en activos fijos, es necesario reexpresar los inventarios y los activos fijos por el método de números índices, y después determinar las diferencias camparándolos con los del método de costos especlficos. a) En Inventarios: Suponiendo que las existencias alcanzaron a cubrir 5 meses: MES FACTOR INDICE CIERRE Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Promedio de = Factor = =l Factor Neto = = 0.009

15 Costo Histórico de Inventarias por Factor Neto = 3,200 x igual a 28.80, diferencia del ajuste por el Método de Indices. Ajuste por el Método de Costos Específicos. Ajuste por Metodo de NÚn~ros Indices. ( RESULTACO POR TENENCIA EN INVENTARIOS Q 1,031.20

16 b) En activos fijos: 112. En terrenos, edificios, mquinaria y equipo de reparto, los ajustes por índices serían: Valor tlistóricu Factor Diferencias Activo Fijo - Bprec. Neto Activo Fijo Ceprec. Terrenos 92 Edificios Equipo de Reparto INCREMENIC NETO MlMEROS INDICES 7, Ajuste por el Método de Costos Específicos 7, Ajuste por el Método de NWierns Indices (-j RESULTAD3 POR TENENCIA EN ACTIVOS FIJOS

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18 A continuación se presenta el Balance General al 31 de Diciembre de 1994, después de la primera reexpresión, utilizando cuentas complementaria en los renglones actualizados.

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25 EL PROGRESO S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL lo. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE (VALORES HISTORICOS). ( EN MILES DE COLONES) Ventas Netas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA (-) Gastos de Venta (-) Gastos de Admón. UTILIDAD DE OPERACION (-) Gastos Financieros Otros Gastos UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO RENTA (-) Impuesto de Renta UTILIDAD DEL EJERCICIO VALUACION COSTO DE VENTAS Inventario Inicial Reexpresado Compras Netas Efecto Reexp. 95 (-) Inventario Final (Histórico) COSTO DE VENTAS

26 FASE 4: SEGUNDA REEXPRESION. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS. Valor actual art. "A" a g19.00 c/u= 5, Valor histórico art. "A" a g17.00 c/u = 4, Diferencia por Ajustar AJUSTE No. 1 Reexpresión de Inventarios 550.O0 Corrección por Reexpresión /Por la actualización de los Inventarios Finales al precio de última compra.

27 FASE 5: SEGUNDA REEXPRESION. ACTUALIZACION DEL ACTIVO FIJO. Comparación de los revalúos sobre inversiones al 31/12/95: INVERSION PRIMERA REEXP. REVALUO DIFERENCIA AL 31/12/94 31/12/95 AJUSTE 2 Terrenos 4, Edificios 6,000.O0 Maquinaria 5, Eq. de Reparto 1, AJUSTE No. 2 Reexpresión Terrenos Reexpresión Edificios Reexpresión Maquinaria Reexpresión Eq. de Reparto Corrección por Reexpresión /Actualización del Activo Fijo.

28 FASE 6: SEGUNDA REEXPRESION. ACTUALIZACION DE LAS DEPRECIACIO- NES.ACUMULADAS Y DEL EJERCICIO. ACTUALIZACION DE LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS. Comparación de los revalúos sobre las depreciaciones hasta el 31/12/95: INVERSION PRU.IERA REEXP. REVALUO DIFERENCIA al 31/12/94 31/12/95 Ajuste 3 Edificios %quinaria Eq. de Reparto ACTUALIZACION DE LA DEPRECIACION DEL EJERCICIO lncreirento 31/12/94 Ajuste 2 Total Prornedio % ikpreciac. Ejercicio. Edificios 3, , , %quinaria 2, , , Eq.de Reparto , , ,

29 AJUSTE M. 3 Gxtos de &3nri>ri. Gastos de Venta Costo de Ventas Corrección por Reexpresión &p. Acum. Reexp. Edificio Dep. Acmn. Reexp. Maquinaria Dep.Acum.Re~xp.Eq. de Reparto /Actualización de las depreciaciones del Activo Fijo.