UNA APROXIMACIÓN A LAS IFRS EN MATERIA TRIBUTARIA: NIC 12, DESDE LA CUENTAS DE ORDEN COLOMBIANAS

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1 UNA APROXIMACIÓN A LAS IFRS EN MATERIA TRIBUTARIA: NIC 12, DESDE LA CUENTAS DE ORDEN COLOMBIANAS 1. DEFINICIÓN DE IFRS Las International Financial Reporting Standards (IFRS) son estándares contables que tienen aplicación mundial, cuyo objetivo es unificar las prácticas contables. En ellas se establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información referentes a las transacciones y hechos económicos que tienen importancia para los estados financieros. 2. CUENTAS DE ORDEN: CÓMO SE DEFINEN, PARA QUÉ SIRVEN? Las Cuentas de orden son elementos de los estados financieros, junto con los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos. Deben presentarse a continuación del balance general, separadas según su naturaleza, y en las notas contables deben revelarse los principales derechos y responsabilidades contingentes que se tienen contabilizados en las cuentas de orden, tales como bienes de propiedad de terceros, garantías otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento.

2 Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados exijan el registro contable de ciertos hechos, estos se harán en cuentas de orden fiscales o de control, según corresponda. Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán estas últimas. Existen 4 tipos de cuentas de orden: Contingentes: reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico. Fiduciarias: reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que se encuentran bajo la administración del ente económico. Fiscales: reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. De control: son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno.

3 Las cuentas de orden fiscales que se utilizan en Colombia son la 82 DEUDORAS FISCALES con su contrapartida en la 85 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA y en la 92 ACREEDORAS FISCALES y la contrapartida de lo registrado en dicha cuenta se contabiliza en la 95 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA. En la 82 se registran las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre costo contable y fiscal, pérdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta presuntiva y renta líquida por amortizar. Se le realizan débitos por: a) El mayor valor resultante de comparar los valores registrados contablemente y los utilizados para efectos tributarios b) El valor de las pérdidas fiscales por amortizar Se le realizan créditos por: a) La venta o retiro del bien, materia de la diferencia registrada b) El valor amortizado, o terminación de la prerrogativa fiscal respectiva c) La extinción de la diferencia respectiva

4 En La 92 se registra el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crédito, según la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias, entre las cuales se pueden mencionar las originadas en depreciaciones y diferidos. Se le realizan créditos por: a) El mayor valor resultante de comparar los valores registrados contablemente, y los utilizados para propósitos tributarios Se le realizan débitos por: a) Por variación, terminación o extinción de la base que originó la diferencia respectiva. 3. IMPUESTO DIFERIDO: EL MÉTODO DEL DIFERIDO, EL MÉTODO DEL PASIVO El impuesto a las ganancias en Colombia se denomina impuesto a la renta y complementarios, tiene reconocimiento en dos momentos diferentes: Impuesto a las ganancias del período corriente Impuesto a las ganancias diferido

5 Este último aparece cuando existen efectos futuros en impuestos a las ganancias, derivado del tratamiento diferente que tendría en la contabilidad comercial y en las bases fiscales, normalmente se conoce como impuesto diferido Hoy existen tratamientos de impuestos diferidos bajo dos enfoques de depuración y bases fiscales diferentes: Enfoque de resultados o método diferido (utilizado en Colombia) Enfoque de balance o método del pasivo (utilizado por la NIC 12) El enfoque de resultados solo reconoce diferencias temporales surgidas de los reconocimientos y mediciones diferentes entre lo fiscal y la contabilidad comercial de los ingresos, costos y gastos de una entidad (cuentas del estado de resultados), mientras que el del balance reconoce las diferencias temporales surgidas en la valuación de los activos y pasivos de una entidad, además de las producidas en los ingresos, costos y gastos, es decir tiene en cuenta todas las transacciones con efectos futuros. Según el Artículo 67 del Decreto 2649 de 1993, Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias

6 temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron... Según el Artículo 78 del Decreto 2649 de 1993, Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán El Decreto 2650 de 1993, PUC, dentro de la descripción y dinámica de la cuenta 1710 Cargos diferidos, señala que debe registrar el impuesto de renta diferido de naturaleza débito, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables El método del pasivo basa su lógica en el estado de situación financiera: balance.

7 4. NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS La NIC 12 respeta los requerimientos contables y tributarios de cada país, sin embargo, su objetivo es determinar cómo se manejan las diferencias impositivas que se presentan por activos, pasivos o transacciones que se contabilizan en el período actual y que en un período contable posterior se revierten. Estas contabilizaciones actuales modifican la utilidad de las empresas y por ende, los impuestos proyectados se ven afectados. En caso que la empresa tenga utilidades en el período actual se debe calcular el impuesto respectivo y debe reconocerse como un pasivo (aunque no haya sido todavía liquidado), y se reconocerá como un activo en la medida en que las cantidades ya pagadas o retenidas por impuestos excedan la cantidad debida a pagar. Este reconocimiento en los estados financieros está contabilizado como Impuesto diferido para el siguiente período. Por tanto, se presentarán diferencias en los impuestos diferidos entre un período contable y otro en la medida que hayan rubros que afecten contablemente los estados financieros, pero que fiscalmente no se puedan utilizar para la base del cálculo de los impuestos. Estas diferencias pueden ser positivas o negativas y se catalogan así:

8 Temporales (temporarias) son las que existen entre el valor en libros de un activo/pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos, pero que podrán subsanarse en períodos futuros debido a que la diferencia se puede revertir. Estas son las que generan el Impuesto diferido en la NIC 12 Permanentes son las que existen entre el valor en libros de un activo/pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos, pero que no podrán subsanarse en períodos futuros debido a que la diferencia no se puede revertir Bajo la NIC 12, si al hallar las diferencias entre la UAI Contable y la UAI Fiscal generamos un mayor beneficio impositivo, el Impuesto diferido generado se contabiliza como un pasivo; si es menor se contabiliza como activo. Mayor beneficio DB P&G Impuesto diferido gasto XXX CR Pasivo Impuesto diferido XXX Menor beneficio DB Activo Impuesto diferido XXX CR P&G Impuesto diferido gasto XX

9 5. DIFERENCIA ENTRE LAS CUENTAS DE ORDEN FISCALES ACTUALES Y LA NIC 12 El método Colombiano y la NIC 12 se diferencian en varios aspectos: Como se puede observar, bajo la normatividad actual, las cuentas de orden fiscales no afectan el estado de resultado de las empresas, sin embargo, con la NIC 12 se deberá afectar dicho estado financiero, generando cambios muy grandes en la utilidad a mostrar en las empresas. Por otro lado, el impuesto diferido debe ser reconocido cuando existan diferencias temporales que lleven a que la empresa pague un mayor o un menor valor de impuesto de renta en el año corriente, pero no se ha definido exactamente a qué se refieren por diferencias temporales, por tanto, en muchas oportunidades las empresas no realizan este cálculo, con lo cual no contabilizan ningún valor en las cuentas 82 y su contrapartida la 85. En Colombia, se tiene en cuenta el método de diferido, el cual no es aceptado por la NIC 12, ya que esta última utiliza el método del pasivo.

10 6. EJEMPLO 1: CUENTAS DE ORDEN FISCALES VIGENTES SEGÚN EL DECRETO 2649 DE 1993 Utilidad contable I.N.C.R.N.G.O ( ) + Interés presuntivo Gastos no deducibles Deducción por activos reales p. (95.000) Renta liquida DB CR Utilidad contable I.N.C.R.N.G.O Interés presuntivo Gastos no deducibles Deducción por activos reales prod Total Renta liquida

11 El registro de las cuentas de orden (por diferencias fiscales) será el siguiente: a) I.N.C.R.N.G.O 92xxxx C.O Fiscal/ I.N.C.R.N.G.O xxxx C.O Fiscal/ por contra b) Interés presuntivo 95xxxx C.O Fiscal/ por contra xxxx C.O Fiscal/ interés presuntivo c) Gastos no deducibles 85xxxx C.O Fiscal/ por contra xxxx C.O Fiscal/gastos no deducibles d) Deducción por adquisición de activos reales productivos 82xxxx C.O Fiscal/ deducción xxxx C.O Fiscal/por contra

12 7. EJEMPLO 2: IMPUESTO DIFERIDO: CONTABLE FISCAL Ingresos Costos (6.000) (6.000) UTILIDAD BRUTA Gastos Admón (1.000) (1.000) OI (Indem. daño emergente) OE (Sanción DIAN) (500) - Gasto Provisión cartera (1.000) (500) UTILIDAD ANTES DE IMTOS Impto de renta corriente (33%) (825) (825) +- Impuesto diferido UTILIDAD NETA No es ingreso gravable, genera diferencia permanente No es deducible, genera diferencia permanente Sólo se deduce el 50% de lo que se le permite, genera diferencia temporal Impuesto sobre la base impositiva fiscal Diferencias temporales por la tasa de impuestos real 8. IMPORTANCIA DE LAS CUENTAS DE ORDEN FISCALES Y DE LA NIC 12

13 La importancia de las NIC es impulsar la aplicación de dicha normativa internacional de forma obligatoria para el resto del mundo y así lograr que la información tenga un solo lenguaje y sea comprensible para los diferentes tipos de usuarios. Conociendo y aplicando estas normas estaremos generando información global y beneficiando a la empresa que las utilice gracias a que su información estará estandarizada en términos internacionales. La importancia de las cuentas de orden fiscales es que permiten reflejar las diferencias que existen en las cifras del balance y el estado de resultados y las cifras que se utilizan cuando se elabora una declaración tributaria, de tal forma que las pueda conciliar. (Art.44 DR 2649/93) 9. CONCLUSIONES En busca de homogenizar la información a nivel global en aspectos contables y tributarios, las IFRS entran a ser parte de los procesos futuros para las grandes empresas y algunas pequeñas empresas Colombianas que deseen acogerse a estas normas, la toma de decisiones será bajo normativas universales que permitirán mayor comparabilidad de los informes generados y permitirá ser más competitivos frente a otros.

14 Para alcanzar el perfecto uso de dichas normas se requiere de cambios en el área financiera y contable, en la mayoría de los sistemas y procesos, así como también en el área de recursos humanos por lo que afecta todas las áreas y procesos de las empresas. En cuanto a la NIC 12 nos da a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa y las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Para Colombia es de suma importancia la aplicación de las cuentas de orden fiscales debido a las nuevas exigencias tributarias del formato 1732 relacionada con la nueva información con relevancia tributaria. BIBLIOGRAFÍA Consejo Técnico de la Contaduría Pública, Concepto 010,

15 Decreto 2649 de 1993 (Arts. 34, 42, 43, 44, 45, 110, 121 y 136) Decreto 2650 de 1993 (Arts. 67 y 78) Estatuto Tributario Colombiano 2011 El Impuesto Diferido de Renta. Jesús Orlando Corredor Alejo &name=getia&contentid=man_nic&lastctg=ctg_13&manpage=39 contabilidad-nic A04A5A5E/0/ESSummary_IAS12_pretranslation_bilingual_LM.pdf ias.htm

16 Elaboró: Veronica Mesa C. Iván D. Arango M.