Tema 6: Gestión del impuesto. Elvira Carmona Rubio Operaciones Administrativas de CV

Transcripción

1 Tema 6: Gestión del impuesto sobre el valor añadido Elvira Carmona Rubio Operaciones Administrativas de CV

2 En esta unidad aprenderemos a Identificar los impresos y llevar a cabo los cálculos necesarios para realizar declaraciones liquidaciones del régimen general del IVA. Identificar los impresos y llevar a cabo los cálculos necesarios para realizar declaraciones-liquidaciones del régimen especial simplificado.

3 1. Obligaciones formales del sujeto pasivo Presentar las declaraciones de comienzo, modificación y cese de actividades. Expedir y entregar facturas por las operaciones sujetas al impuesto y conservar un duplicado. Presentar las declaraciones periódicas y un resumen anual. Presentar un resumen anual de las operaciones económicas realizadas con terceras personas. Llevar contabilidad y los libros de registro que se detallan a continuación: Libro de facturas expedidas Libro registro de facturas recibidas Libro registro de bienes de inversión Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias

4 2. Declaración censal. Modelos 036/037 Sirve para solicitar la inclusión en el censo de empresarios, profesionales y retenedores y, comunicar a la administración los datos de las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español actividades empresariales o profesionales. Modelo 036 se denomina Declaración censal de alta, modificación y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores (Personas jurídicas) Modelo 037 es el modelo simplificado de declaración censal denominado Declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores (Personas físicas)

5 Deben presentar declaración censal a) Declaración de alta: Personas físicas que inicien una actividad económica en territorio español. b) Declaración de modificación: Las personas o entidades que hayan presentado declaración cuando varíe cualquier dato consignado en su declaración de alta, en particular el cambio de domicilio fiscal. c) Declaración de baja: Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o profesionales.

6 2.1 Plazos de presentación a) Declaración de alta: Se presenta antes de iniciar las correspondientes actividades, para así poder deducir las cuotas soportadas en las operaciones realizadas antes del inicio de la actividad. b) Declaraciones de modificación: En el plazo de un mes a partir del día siguiente al que se produzcan los hechos que las motiven. c) Declaración de baja: En el plazo de un mes desde que se cesa en la actividad.

7 2.2 Lugar de presentación A. Presentación telemática Si se dispone de DNI electrónico o certificado electrónico, se podrá presentar la declaración censal por internet en el portal web B. Presentación en impreso Los impresos debidamente firmados se pueden presentar: a) En la delegación de la Agencia Tributaria correspondiente al domicilio fiscal en el momento de la presentación. b) Enviándolo por correo certificado a la delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal. C. Solamente puede hacerse por impreso y no presentarlo por internet: LasolicituddelNIF y elmodelo037

8 3. Las autoliquidaciones de IVA El periodo de tiempo de las declaracionesliquidaciones de IVA se denomina periodo de liquidación

9 Quién ha de realizar una declaración u otra? GRANDES EMPRESAS Volumen de operaciones, excluido el IVA, superior a ,04 Inscritos en el Registro de devolución mensual DECLARACIÓN MENSUAL Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, excluido el IVA, en el año natural anterior haya sido inferior o igual a DECLARACIÓN TRIMESTRAL

10 3.1 Modelos de impresos de presentación Todos los sujetos pasivos del IVA están obligados a presentar declaración de sus operaciones en los modelos y plazos siguientes: Modalidad Modelo de impreso Plazo de presentación Declaración censal Régimen general /037 Régimen simplificado 310/311 Régimen general y simplificado Grandes empresas (mensual) Exportadores (mensual) (presentación telemática) 303 (presentación telemática) Antes del comienzo de la actividad Del 1 al 20 de mes siguiente al trimestre que se liquida (abril, julio, octubre) El 4º trimestre se presenta del 1 al 30 de Enero Declaración del mes de Julio hasta el 20 de Septiembre

11 3.2 Formas de presentación del modelo 303 El modelo se puede presentar de diferentes formas A través de internet, con firma electrónica avanzada de forma obligatoria para: Los sujetos pasivos cuyo periodo de liquidación coincida con el mes natural Todas las administraciones públicas Las SA y las SRL El resto de obligados tributarios: A través de internet con firma electrónica Papel impreso Pin 24 horas

12 Modelo 303 Será utilizado por todas las sociedades mercantiles y por los autónomos que coticen en el Régimen General. Las únicas excepciones a la presentación del modelo 303 serían las de las empresas que coticen en el Régimen Simplificado de IVA (módulos) y las que coticen en el Régimen de Recargo de Equivalencia

13 Cómo rellenar 303? 1.- IDENTIFICACIÓN En este campo será necesario incluir el NIF o CIF del empresario, así como sus apellidos y nombre o la razón social si se trata de una sociedad. Adicionalmente habrá que informar sobre si se está inscrito en el Registro de Devolución mensual de IVA

14 2.-DEVENGO En este apartado habrá que informar sobre el periodo concreto al que pertenece la liquidación, indicando el año y el trimestre (o el mes si se trata de una presentación mensual).

15 3.- LIQUIDACIÓN Este es el campo más importante del modelo, ya que en el se informa sobre el IVA repercutido y sobre el IVA soportado en las compras de bienes y servicios, de modo que se pueda calcular el importe a pagar o a devolver por parte del declarante. Hay que tener en cuenta que el modelo dispone de dos casillas para incluir cada importe, una para la parte entera del número y la otra para los decimales.

16 IVA DEVENGADO Régimen General En primer lugar es necesario detallar la base imponible de todas las ventas realizadas (Casillas 01, 04 y 07) diferenciando los distintos tipos de IVA utilizados. A continuación se indica el tipo de IVA que corresponde a dicha base imponible (casillas 02, 05 y 08) y finalmente el importe de la cuota que corresponde a la aplicación de cada tipo impositivo a la base imponible correspondiente (casillas 03, 06 y 09)

17 Ejemplo Supongamos el caso de un restaurante que organiza espectáculos cobrando por la entrada a dichos espectáculos a la vez que ofrecen servicios de comidas y bebidas. En el primer caso (espectáculo) el IVA sería del 21% mientras que en el segundo caso (restauración) el IVA sería del 10%. Las ventas de entradas para espectáculos en el trimestre han sido de más de IVA ( en total) y las ventas de comidas y bebidas han sido de más 2000 de IVA ( en total) En total la empresa habría ingresado en concepto de IVA de sus clientes. En este caso, habría que rellenar las casillas del modelo según el gráfico que se adjunta a continuación:

18 Recargo equivalencia En determinadas situaciones, como es el caso de las empresas de comercio al por mayor, las empresas se pueden ver obligadas a cobrar a sus clientes (siempre que estos estén tributando en el Régimen de Recargo de Equivalencia) además del IVA un recargo que variará en función del tipo de IVA del producto que se esté vendiendo. Este recargo será del 5,2%, el 1,4% o el 0,5% en función de si el IVA del producto es del 21%, el 10% o el 4% respectivamente.

19 Ejemplo Una empresa dedicada al comercio al por mayor de productos textiles vende exclusivamente a comerciantes minoristas, de modo que sus ventas del trimestre han sido de , más de IVA (21%), más de recargo de equivalencia (5,2%). La declaración del IVA devengado se realizaría del siguiente La declaración del IVA devengado se realizaría del siguiente modo:

20 Adquisiciones intracomunitarias En el caso en que la empresa esté inscrita en el Registro de Operadores Intracomunitarios y haya realizado adquisiciones intracomunitarias de bienes en el periodo objeto de liquidación (compras a empresas de países miembros de la Unión Europea sin que se le hubiera cobrado ningún importe en concepto de IVA). En estos casos la empresa tendrá que devengar y soportar la cuota que hubiera correspondido y tendría que detallarlo en los apartados correspondientes de IVA Devengado y de IVA soportado, por lo que el efecto sería neutro, ya que por un lado se incrementaría el importe total de IVA Devengado y por el otro se incrementaría en la misma cuantía el importe total de IVA Soportado.

21 Ejemplo Empresa española dedicada a la venta de juguetes importados desde Holanda con un volumen de compras en el trimestre de Puesto que el IVA aplicable a la compra de juguetes es del 21%, la empresa tendría que declarar en el apartado de Adquisiciones intracomunitarias la base imponible de dichas compras y la cuota que hubiese correspondido si se hubieran realizado las compras a empresas españolas (2.100 ).

22 Caso práctico 1 Realiza la declaración del IVA del primer trimestre de 201X que deberá presentar la empresa Norte, S.A, NIF A , de Madrid. Las operaciones realizadas durante los tres primeros meses del año fueron: Ventas (IVA sin incluir) Artículos tipo general Artículos tipo reducido Compras de bienes corrientes IVA 21% Importaciones de bienes corrientes el IVA pagado en la aduana del 21%

23 Caso práctico 2 Declaración del 4º trimestre Realiza la declaración del IVA del cuarto trimestre de 201X, que deberá presentar la empresa Norte, S.A, NIF A , de Madrid, que realizó en el citado periodo estas operaciones; Ventas en régimen de recargo de equivalencia (IVA y RE, sin incluir) Artículos tipo superreducido: Artículos tipo reducido: Artículos tipo general: Compras (IVA sin incluir) Productos a tipo reducido Artículos tipo general: Importaciones de bienes de inversión: IVA del 21% Compras a ganaderos del REAGP: compensación

24 Caso práctico 3 Realiza la declaración que deberá presentar la empresa Mediterránea, S.A., con NIF A , de Valencia. La empresa realizó en el segundo trimestre de 201_ las operaciones que a continuación se detallan: Ventas (IVA y RE sin incluir): Tipo 4%: ; de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia. Tipo 10%: ; de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia. Tipo general: ; de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia Adquisiciones intracomunitarias: cuota de las adquisiciones intracomunitarias: 54000

25 Caso práctico 3 Compras y gastos (IVA sin incluir) Productos sometidos al 10% Productos sometidos al 21% Sueldos y salarios Electricidad 5600 Seguros 1000 Material de oficina 1500 Intereses bancarios 4000 Motocicleta (50% para uso particular) 9500 Productos agrícolas del REAGP Compensación, la declaración del mes anterior arrojó un saldo a favor de la empresa de , que es compensado en esta declaración.

26 Modelo 303 online

27 Caso práctico 4 Realiza la declaración que deberá presentar la empresa Fajalauza, S.L., con NIF A , de Granada. La empresa realizó en el segundo trimestre de 2013 las operaciones que a continuación se detallan: Ventas (IVA y RE sin incluir): Tipo 4%: ; de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia. Tipo 10%: ; de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia. Tipo general: ; de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia Adquisiciones intracomunitarias: cuota de las adquisiciones intracomunitarias: 14000

28 Caso práctico 4 Compras y gastos (IVA sin incluir) Productos sometidos al 21% Productos sometidos al 10% Productos sometidos al 4% Sueldos y salarios Electricidad 3566 Seguros 1000 Material de oficina 2300 Intereses bancarios 4000 Coche (50% para uso particular) Productos agrícolas del REAGP Compensación, la declaración del mes anterior arrojó un saldo a favor de la empresa de 14563, que es compensado en esta declaración.

29 4. Declaración resumen anual Se aplica a todos los sujetos pasivos del IVA que hayan realizado declaraciones, tanto mensuales como trimestrales. Deben presentar una declaración-resumen anual, junto a la última declaración del ejercicio. La declaración-resumen anual ha de contener todos los La declaración-resumen anual ha de contener todos los datos relativos a las declaraciones del IVA correspondientes al año que se liquida, pero no supone la realización de ningún pago. Resumen anual: Modelo 390 (en impreso o telemático) Resumen anual grandes empresas: Modelo 390 Presentación telemática

30 4.1 Programa de ayuda para realizar el modelo 390 La agencia tributaria facilita un programa de ayuda para cumplimentar el modelo 390. Se puede acceder de la siguiente forma: - -Acceda directamente; modelos y formularios -Declaraciones; IVA -Modelo 390; IVA; Autoliquidación. -Programa de ayuda. -Ejercicio 201_

31 4.2. Formas de presentación del modelo 390 A través de internet con certificado electrónico o DNI electrónico. Presentación electrónica con pin 24horas. Presentación mediante SMS. A través del programa de ayuda, la opción de predeclaración permite generar la declaración y, una vez obtenido el número de identificación de la misma, se confirma mediante el envío de un SMS.

32 5. Declaración anual de operaciones con terceras personas. Modelo 347 Todas las personas físicas y jurídicas públicas y privadas que realicen actividades empresariales o profesionales deben presentar una declaración anual de las operaciones que, en su conjunto y respecto a otras personas, hayan superado los 3, durante el año natural al que corresponda la declaración.

33 5.1 Operaciones que se deben incluir En la declaración se incluyen tanto adquisiciones como entregas de bienes y servicios superiores a 3, Esa cantidad es la suma de las operaciones con un cliente o proveedor, y no cada factura que supere el importe. En la declaración se incluye: -Cobros o pagos realizados en metálico por importe igual o superior a Operaciones exentas de IVA. Las cantidades declaradas deben incluir el IVA y el recargo de equivalencia repercutido y soportado. Las cantidades que se incluyen en el modelo se desglosan trimestralmente por proveedor o cliente del total de operaciones realizadas durante el año.

34 5.3. Identificación de las operaciones en el modelo Las operaciones realizadas por los declarantes se identifican mediante claves alfabéticas. Las más utilizadas son: -Clave A. Compras: adquisiciones de bienes y servicios. -Clave B. Ventas: entregas de bienes y servicios. -Clave C. Cobros por cuenta de tercero. -Clave E. Subvenciones, auxilios y ayudas de las AAPP.

35 5.4. Programa de ayuda para realizar el modelo 347 La agencia tributaria facilita, a través de su página web, un programa de ayuda para cumplimentar el modelo 347, que se puede descargar.

36 5.5. Formas de presentación del modelo 347 Por internet, mediante la firma electrónica avanzada (en el caso de SA, SRL, grandes contribuyentes y AAPP) Si el presentador es una persona física, podrá Si el presentador es una persona física, podrá remitir las declaraciones por Internet utilizando firma electrónica avanzada o el PIN 24 horas.

37 6. Otras declaraciones informativas: Modelos 340 y 349 Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340. Deben presentarla los contribuyentes que hayan optado por el régimen de devolución mensual de IVA. En él se incluyen las anotaciones de los libros registro de facturas emitidas y recibidas. Este modelo se presenta mensualmente junto con las declaraciones de IVA Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. Sirve para informar de las operaciones realizadas con operadores de otros estados de la Unión Europea.

38 Actividad de repaso I Realiza la declaración que deberá presentar la empresa Mediteráneo, S.A, con NIF A , de Valencia. La empresa realizó en el segundo trimestre de 2014 las operaciones que a continuación se detallan: Ventas (IVA y RE sin incluir) Tipo 4%; , de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia. Tipo 10%; de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia. Tipo general; , de los cuales fueron vendidos en régimen de equivalencia. Adquisiciones intracomunitarias; ; cuota de las adquisiciones intracomunitarias

39 Compras y gastos Compras y gastos Joyas para uso personal entradas para feria comercial 100 Sueldos y salarios Material de oficina 4500 Productos sometidos al 21% 1200 Electricidad 1300 Libros relacionados con la actividad empresarial Máquina que se utilizará en un 30% para uso personal Compensación. La declaración anterior arrojó un saldo a favor de la empresa de , que es compensado en esta declaración.

40 Solución Total cuota devengada: Total cuota a deducir: Cuota a compensar Resultado a ingresar:

41 Actividad de repaso II Realiza la declaración del IVA del cuarto trimestre de 2014, de la empresa mayorista XXX, S.A, de Madrid, NIF A que realizó en el citado periodo las operaciones que a continuación se citan: Ventas en régimen de equivalencia: Artículos tipo super reducido: , de los cuales 5000 en régimen de equivalencia. Artículos tipo reducido , de los cuales en régimen de equivalencia. Artículos tipo general: de los cuales en régimen de equivalencia. Se realizaron adquisiciones intracomunitarias de bienes por importe de 18000, al tipo reducido.

42 Compras y gastos Productos sometidos al tipo reducido Productos sometidos al tipo general Sueldos y salarios 7000 Electricidad 300 Gas 2500 Seguros de los vehículos de las empresas 6000 Material de oficina 2000 Comisiones bancarias 500 Se adquirió un equipo por 30000, que se utilizará en un 90% para uso empresarial. Se realizaron importaciones de maquinaria por valor de Compensación. La declaración del trimestre anterior arrojó un saldo a favor de la empresa de 5000 que se compensan en esta declaración.

43 Solución Total cuota devengada: Total cuota a deducir: Cuota a compensar 5000 Resultado a devolver 50,980

44 Ejercicio de repaso III Cumplimenta la declaracion del 4T del 2014 de la empresa Panamericana S.A con NIF A que se dedica a la venta de muebles. -Ventas Ha vendido 400 mesas a 250 cada una. Tienen el 21% Ha vendido 400 sillas a 20 cada una. Tienen el 10% -Compras Compras de medicamentos para uso profesional 500 Compras de madera Sueldos y salarios Se realizan compras madera de teca en Costa Rica por importe de Material eléctrico Libros específicos para montaje de mobiliario 500 Intereses financieros de un crédito 100 -Compensación. El resultado de la declaración del 3er trimestre arrojó un saldo a favor de la empresa de 200