LA FISCALIDAD DEL ABOGADO

Transcripción

1 LA FISCALIDAD DEL ABOGADO Eladio Pascual Pedreño Zafra, 18 y 19 de septiembre de

2 LA FISCALIDAD DEL ABOGADO ÍNDICE 1. Forma jurídica que puede adoptar el abogado 2. El abogado persona física: tributación en IRPF 3. Obligaciones contables 4. Deducibilidad del gasto 5. Despacho situado en vivienda habitual 6. Retribución del socio trabajador profesional 7. Provisión de fondos y suplidos 8. Facturas impagadas en el IRPF 9. Facturas impagadas en el IVA 10. Obligaciones de facturación 2

3 1. FORMA JURÍDICA QUE PUEDE ADOPTAR EL PROFESIONAL (I) A. Persona física: - a) Trabajador dependiente - b) Trabajador autónomo B. Persona jurídica: sociedades profesionales En cada caso, distintas obligaciones contables, registrales y fiscales. Ventajas e inconvenientes. 3

4 1. FORMA JURÍDICA QUE PUEDE ADOPTAR EL PROFESIONAL (II) A. Persona física a) Trabajador dependiente - Contabilidad: ninguna obligación. - Seguridad social: 4,8% sobre la base de cotización, normalmente inferior a cuota mínima de autónomos (256,72). Dos inconvenientes (prestación futura y desempleo). - IRPF: sin posibilidad de planificar. - IVA: no sujeción. 4

5 1. FORMA JURÍDICA QUE PUEDE ADOPTAR EL PROFESIONAL (III) A. Persona física b) Trabajador autónomo (I) - Concepto: Empresario o profesional individual, persona física, que realiza en nombre propio una actividad comercial, industrial o profesional. - Características: 1ª. El propietario ejerce el control total de la empresa y dirige su gestión. 2ª. La personalidad jurídica de la empresa es la misma que la de su titular (empresario), que responde personalmente de todas las obligaciones que contraiga la empresa. 3ª. No existe diferenciación entre el patrimonio mercantil y su patrimonio civil. 4ª. No precisa proceso previo de constitución, sino que los trámites se inician al comienzo de la actividad empresarial. 5ª. La aportación de capital a la empresa, tanto en su calidad como en su cantidad, no tiene más límite que la voluntad del empresario. 5

6 1. FORMA JURÍDICA QUE PUEDE ADOPTAR EL PROFESIONAL (IV) A. Persona física b) Trabajador autónomo (II) - Contabilidad: emitir y recibir facturas, conservarlas, anotarlas en los libros registros. - Seguridad social: cuota mínima de autónomos de 256,72 (2013). - IRPF: rendimiento de actividades económicas, ingresos menos gastos (permite planificar, pero existen obli. contables y registrales) - IVA: obligación de repercutir el impuesto y deducir las cuotas soportadas que sean deducibles. Existencia de actividades exentas. 6

7 1. FORMA JURÍDICA QUE PUEDE ADOPTAR EL PROFESIONAL (V) A. Persona física a) Ventajas b) Inconvenientes c) Responsabilidad a) Ventajas - Es una forma empresarial idónea para el funcionamiento de empresas de muy reducido tamaño. - Es la forma que menos gestiones y trámites exige hacer para la realización de su actividad, puesto que no es necesario llevar a cabo ningún trámite de adquisición de la personalidad jurídica. - Puede resultar más económica, dado que no se crea una persona jurídica distinta del propio empresario. 7

8 A. Persona física b) Inconvenientes - La responsabilidad del empresario es ilimitada. - Responde con su patrimonio personal de las deudas generadas en la actividad empresarial. - El titular de la empresa ha de hacer frente en solitario a los gastos y a las inversiones, así como a la gestión y administración. - Si el volumen de beneficio es importante, puede estar sometido a tipos impositivos elevados más elevados que las sociedades: IRPF, tipos crecientes (hasta el 52%). I. Sociedades, tipo general del 30%. PYMES, 25% sobre los primeros ,00 euros y el 30% para el exceso (pueden ser del 20% y del 25% si se cumplen determinados requisitos relativos al mantenimiento o incremento de la plantilla media de trabajadores). 8

9 A. Persona física c) Responsabilidad Su responsabilidad frente a terceros es universal y responde con todo su patrimonio presente y futuro de las deudas contraídas en la actividad de la empresa. Casado: Los bienes privativos del empresario quedan obligados a los resultados. Los bienes destinados al ejercicio de la actividad y los adquiridos como consecuencia de dicho ejercicio, responden en todo caso. Régimen de bienes gananciales, para que los bienes comunes del matrimonio queden obligados será necesario el consentimiento de ambos cónyuges (se presume cuando se ejerce la actividad con conocimiento y sin oposición expresa del cónyuge, y cuando al contraer matrimonio uno de los cónyuges ejerciese la actividad y continuase con ella sin oposición del otro. Los bienes propios del cónyuge del empresario no quedarían afectos al ejercicio de la actividad empresarial, salvo que exista un consentimiento expreso de dicho cónyuge (el cónyuge lo puede revocar libremente). NOTA: Aunque el empresario individual no está obligado a inscribirse en el Registro Mercantil, puede ser conveniente para registrar los datos relativos al cónyuge, el régimen económico del matrimonio, capitulaciones, así como el consentimiento, la revocación u oposición del cónyuge a la afección a la actividad empresarial de los bienes comunes o los privativos. 9

10 B. Persona jurídica: sociedades profesionales Son aquéllas que tienen por objeto el ejercicio en común de una actividad profesional. Las obligaciones formales, contables y registrales serán las de este tipo de sociedades: llevanza de la contabilidad adaptada al Código de Comercio, conservación de las facturas, legalización de los libros, etc. Ley 2/2007, de 15 de marzo, de sociedades profesionales exige: 1º. Que se trate de una actividad profesional. 2º. Que se realice un ejercicio en común de dicha actividad. 10

11 2. EL PROFESIONAL INDIVIDUAL: IRPF El resultado de la actividad tributa como rendimiento de actividades económicas. Existen tres regímenes para determinar el rendimiento neto: Régimen de estimación directa normal Régimen de estimación directa simplificada Régimen de estimación objetiva Régimen de estimación indirecta (sólo Admón.) 11

12 3. OBLIGACIONES CONTABLES (I) Existen dos tipos de contabilidad: A. Contabilidad ajustada al Código de Comercio Contabilidad compleja, obliga a la llevanza de los libros: - Libro de Inventarios y de Cuentas Anuales - Libro Diario B. Contabilidad no ajustada al Código de Comercio (ajustada al IRPF) Contabilidad simple, obliga a la llevanza de los libros: - Libro registro de ventas e ingresos - Libro registro de compras y gastos - Libro de bienes de inversión - Libro de provisiones de fondos y suplidos 12

13 3. OBLIGACIONES CONTABLES (II) Estimación Directa Normal Empresario Actividad mercantil Actividad no mercantil Contabilidad ajustada Código Comercio Contabilidad ajustada IRPF PERSONA FÍSICA Profesional Contabilidad ajustada IRPF Estimación Directa Simplificada Empresario Profesional Contabilidad ajustada IRPF Contabilidad ajustada IRPF PERSONA JURÍDICA Estimación objetiva Contabilidad ajustada IRPF reducida Contabilidad ajustada Código Comercio 13

14 4. LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO A. Requisitos generales 1º. Contabilización Principio de inscripción contable (art. 11 de Ley 27/2014) 2º. Imputación temporal Principio de devengo (art. 11) 3º. Justificación 4º. Correlación con los ingresos (art. 15) 14

15 3º. Justificación Necesidad de probar la realidad del servicio prestado El art de la LGT dispone que los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional, o documento sustitutivo. Se puede pensar que la simple posesión de la factura será medio de prueba suficiente para la deducibilidad del gasto o la imputación del ingreso que la citada factura implica. Es un error, pues en todo momento se ha de estar en disposición de probar la realidad del servicio prestado. Numerosa jurisprudencia: la factura no es medio de prueba privilegiado respecto de la realidad de las operaciones y que, una vez que la Administración cuestiona razonablemente su efectividad, corresponde al sujeto pasivo probar su realidad, como establece el art. 114 de la LGT. 15

16 4º. Correlación con los ingresos (art. 15 Ley 27/2014) No serán deducibles: a) Retribución de los fondos propios; b) Los derivados de la contabilización del IS; c) Multas, sanciones, recargos; d) Pérdidas del juego. e) Donativos y liberalidades. No incluye: - Gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores - Los efectuados con personal (según usos y costumbres) - Para promoción de ventas o prestación de servicios - Ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. Dos novedades Ley 27/2014: - Gastos por atenciones a clientes o proveedores con límite del 1% del INCN - No se incluyen en e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. 16

17 5. DESPACHO SITUADO EN VDA. HABITUAL (I) Regla general: La Ley del IRPF no admite la afectación parcial, que un bien se pueda utilizar en actividades económicas y privadas. Excepción: cuando se trate de elementos patrimoniales que admiten un aprovechamiento separado e independiente (bien divisible). Los bienes inmuebles son bienes divisibles. 17

18 5. DESPACHO SITUADO EN VDA. HABITUAL (II) Criterio AEAT: - la parte proporcional de los gastos derivados de la titularidad de la vivienda (hipoteca, IBI, basuras, comunidad propietarios), es deducible (siempre que se haya declaradocomo domicilio de la actividad en modelo 036). - la parte proporcional de los suministros (luz, gas, calefacción, teléfono) solo será deducible si están vinculados exclusivamente a labor profesional (contrato y contadores independientes). 18

19 5. DESPACHO SITUADO EN VDA. HABITUAL (III) Sentencia TSJ Madrid, 354/2013 (rec. 43/2013) Sí es deducible la parte proporcional de los suministros. Puesto que la legislación permite la afectación parcial de la vivienda a la actividad económica no resulta lógico que la interpretación de la DGT excluya los suministros Los suministros, si bien no se han empleado de forma exclusiva en la actividad, tampoco se han deducido totalmente, sino en la parte proporcional, careciendo de toda lógica no admitir la deducción de gastos de la vivienda a una persona que trabaja en casa. 19

20 6. LA RETRIBUCIÓN DEL SOCIO PROFESIONAL (I) Nueva redacción del artículo 27.1 de la Ley 35/2006, del IRPF (desde ): Los rendimientos percibidos por el profesional se calificarán como rendimientos de actividades económicas cuando: - Procedan de una entidad en cuyo capital participe - Se trate de actividad profesional (sección 2ª IAE) - El contribuyente esté dado de alta como autónomo 20

21 6. LA RETRIBUCIÓN DEL SOCIO PROFESIONAL (II) Tradicionalmente: rend. trabajo personal Nota 1/2012 de la AEAT: rend. act. eco. siempre que: - Existe ordenación por cuenta propia - Existen medios de producción en el socio Obligaciones formales: alta en censo, emitir factura ( valor?), llevar libros registros, declaraciones periódicas. Repercusión fiscal IVA: lo repercutido por el socio, deducible por sociedad IRPF: más gastos deducibles 21 21

22 7. PROVISIÓN DE FONDOS Y SUPLIDOS (I) A. Concepto Suplidos: Sumas que un profesional, actuando como mero intermediario, satisface en nombre y por cuenta de un cliente, por su mandado (gasto del cliente). Provisión de fondos: El profesional recibe del cliente, con carácter previo a los gastos a realizar, una cantidad suficiente para afrontar el pago de los mismos. Importante: es posible que la provisión de fondos incluya también una cantidad para retribuir, con carácter de anticipo o pago a cuenta, la prestación de servicios profesionales (distinto tratamiento fiscal y contable). 22

23 7. PROVISIÓN DE FONDOS Y SUPLIDOS (II) B. Fiscalidad Suplidos: Para el profesional no será gasto deducible, ni ingreso computable cuando percibe la provisión de fondos, ni tampoco cuando no hay provisión de fondos y con posterioridad solicita el reembolso. Importante: hacer constar en la factura que es suplido Provisión de fondos: - Parte destinada a suplidos: no se devenga el IVA y no estará sujeta a retención e ingreso a cuenta. - Parte destinada a pagar por anticipado al profesional: devengo del IVA en el momento del pago de la prov. de fondos, y sujeta a retención por act. profesional (21%) 23

24 7. PROVISIÓN DE FONDOS Y SUPLIDOS (III) C. Contabilidad a) Persona física - Contabilidad no ajustada al C. de Comercio - Cuando recibe la provisión de fondos, emite recibo y la registra en el libro de provisión de fondos - Los gastos en los que incurra los registrará en el libro de suplidos o en el libro de provisión de fondos con signo negativo, con lo que se llevaría un solo libro - Si no existía provisión de fondos, se repercutirá al cliente en la factura el importe del gasto. - Si la provisión de fondos incluye un pago a cuenta de los honorarios: al libro de ingresos, y emisión de factura 24

25 7. PROVISIÓN DE FONDOS Y SUPLIDOS (IV) C. Contabilidad b) Persona jurídica - Contabilidad ajustada al C. de Comercio - Destinada al pago de suplidos (572) Bancos a Cta. cte. con cliente (55X) - Destinada al pago de honorarios (572) Bancos a Anticipo de clientes (438) a Hda. Pbca. IVA reper. (477) 25

26 8. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IRPF (I) Según el régimen fiscal de determinación del rendimiento: A. Estimación directa normal Son deducibles las insolvencias de deudores siempre que en el momento del devengo del impuesto: a) Hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento de la operación b) El deudor esté declarado en situación de concurso c) El deudor esté procesado por delito de alzamiento de bienes d) Las obligaciones se hayan reclamado judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral. Excepciones: créditos garantizados, afianzados, entre empresas del grupo, etc. 26

27 8. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IRPF (II) B. Estimación directa simplificada En la minoración de un 5% sobre el rendimiento neto en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación, se entienden incluidas las posibles insolvencias de deudores. No se pueden descontar adicionalmente. C. Estimación objetiva No afecta (ni se suman los ingresos, ni se descuentan las insolvencias. NOTA: En las sociedades es similar a la estimación directa normal, con la particularidad de que las PYMES pueden deducirse el 1% del saldo de deudores que tengan al final de cada año. 27

28 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (I) Se declara un IVA que no se ha llegado a percibir. En cuanto a los supuestos de modificación de la base imponible, hay que distinguir: A. Operaciones no incursas en procedimientos concursales B. Operaciones incursas en procedimientos concursales 28

29 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (II) Reglas comunes a ambos supuestos: 1ª. No se podrá modificar la base imponible cuando se trate de créditos: - Con garantía real, afianzados por entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca, seguro de crédito - Entre personas o entidades vinculadas para el IVA - Endeudados o afianzados por entes públicos (hasta el 13 de abril de 2010) - Que deudor no esté establecido en territorio de aplicación del IVA, ni Canarias, Ceuta o Melilla. 2ª. Hay cobro parcial antes de la modificación: se entiende que en esa cantidad está incluido el IVA. 3ª. La rectificación de las deducciones del destinatario de la operación determina el nacimiento del crédito a favor de la Hacienda Pbca. 29

30 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (III) A. Operaciones no incursas en procedimientos concursales Desde 14-abril-2010 (entrada en vigor del RD 6/2010) la BI podrá reducirse cuando las cuotas repercutidas sean incobrables, lo que ocurrirá cuando: 1. Más de 6 meses desde el devengo del impuesto o vencimiento de los plazos (un año si la empresa factura más de ,04 ) 2. Reflejo del impago en los libros contables. 3. Que el destinatario de la operación sea empresario o profesional o, que la BI de la factura sea superior a Que el sujeto pasivo haya instado al cobro mediante reclamación judicial del crédito o notarialmente. 30

31 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (IV) Para poder recuperar el IVA habrá que expedir factura rectificativa: 1. Emitirse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del plazo de 6 meses o 1 año (caso contrario, se pierde el derecho a la devolución). 2. Igual contenido que una factura normal, con las peculiaridades: - En el encabezamiento, FACTURA RECTIFICATIVA - Número de factura específico ( R/000 ) - En el concepto: nº de factura rectificada y concepto de la corrección - Se puede hacer poniendo lo facturado anteriormente en negativo y lo definitivo en positivo, o poniendo directamente el importe de la rectificación. 31

32 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (V) Anteproyecto de Ley de Apoyo al emprendedor Posibilidad de que PYMES y autónomos con menos de de facturación no liquiden a Hacienda el IVA de sus facturas si no las han cobrado. Aplicación al criterio de caja para las liquidaciones del IVA repercutido en las facturas emitidas a los clientes. Mismo criterio habrá que aplicar para las facturas recibidas. 32

33 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (VI) Anteproyecto de Ley de Apoyo al emprendedor Ventajas: el proveedor no deberá pagar de su propio bolsillo el 21% de IVA repercutido que tendría que haber abonado el cliente moroso (mayor liquidez). Inconvenientes: - El hecho de que se aplique el mismo criterio para las facturas recibidas, lo que supone un retraso en la deducción del IVA soportado en las adquisiciones a proveedores. - Cada 31 de diciembre, el sujeto pasivo deberá liquidar todo el IVA devengado, aunque no esté cobrado todavía. 33

34 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (VII) Proyecto de RD que modifica el Reglamento del IVA Opción: Al presentar la declaración o en el mes de diciembre anterior, entendiéndose prorrogado cada año, salvo renuncia o exclusión. Renuncia: Mediante declaración censal, a presentar en el mes de diciembre anterior, surtiendo efecto para un periodo mínimo de 3 años. Exclusión: - Cuando volumen de operaciones del año natural sea superior a Cuando los cobros en efectivo respecto al mismo destinatario sean superiores a

35 9. FACTURAS IMPAGADAS EN EL IVA (VIII) Proyecto de RD que modifica el Reglamento del IVA Libros registros: a) En el libro registro de facturas expedidas habrá de registrarse la fecha del cobro, el importe y los medios de cobro. b) En el libro registro de facturas recibidas, tanto los acogidos como los no acogidos, pero que sean destinatarios, habrá de registrarse la fecha de pago, el importe y los medios de pago Factura: habrá de incluirse mención de acogimiento al criterio de caja. 35

36 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (I) Real Decreto 1619/2012, de 30-noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de facturación (en vigor desde ) Honorarios y derechos Gastos suplidos Gastos no suplidos Provisión de fondos para gastos y suplidos Provisión de fondos como entregas a cuenta 36

37 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (II) Honorarios y derechos Son los ingresos obtenidos por las actuaciones que el profesional ha realizado. Dichos ingresos están sujetos a IVA y a retención a cuenta del IRPF. Hemos de hacer dos precisiones: 1ª. En relación a la sujeción al IVA, los honorarios de abogados y procuradores devengados por el Turno de Oficio no están sujetos al IVA. 2ª. Las retenciones a cuenta del IRPF solo podrán practicarlas aquellos sujetos pasivos (clientes) que sean empresarios o profesionales, no así por los que sean consumidores finales. Dichos sujetos pasivos (clientes) que sean empresarios o profesionales estarán obligados a practicarla. 37

38 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (III) Gastos suplidos Facturación: Las facturas generadas por dichos conceptos han de ser emitidas a nombre del cliente, aunque el pago se realice por el profesional. Por tanto, el profesional actúa como mero intermediario, limitándose a hacer constar al final de la factura o minuta, y bajo el concepto de Suplidos, los importes totales abonados por este concepto y que sumaran en el importe total a pagar de la factura. El profesional acompañará a su minuta los originales de las facturas devengadas por suplidos a fin de que el cliente pueda deducirlas. Es importante mantener copia de las facturas de suplidos originadas en un procedimiento a fin de justificar este extremo ante una eventual comprobación fiscal. IVA e IRPF: Los conceptos facturados como suplidos no están sujetos a IVA ni a retención por IRPF. 38

39 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (IV) Gastos no suplidos Concepto: Se trata de los gastos originados que, correspondiendo al profesional, y facturados a nombre de este, se repercuten al cliente (por la base imponible). Facturación: Se harán constar en la factura o minuta sumándose a los honorarios, y formarán parte de la base imponible. Así, el total factura estará compuesta por los honorarios, los gastos no suplidos y los impuestos. Las facturas originales correspondientes a dichos gastos quedarían en poder del profesional puesto que constituirá un gasto deducible en su impuesto personal (IRPF o IS) y una cuota deducible en el IVA. IVA y retenciones: Puesto que forman parte de la base imponible de la factura como tales gastos, están sujetos al IVA y a retención a cuenta del IRPF. 39

40 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (V) Provisión de fondos para gastos y suplidos Concepto: Son anticipos solicitados por el profesional al cliente con la finalidad de satisfacer diversos gastos y suplidos originados durante el transcurso de las actuaciones profesionales. Facturación: Cuando recibe la provisión de fondos destinada a hacer frente a los gastos del cliente deberá emitir un recibo como justificante de la entrega, que reflejará en el libro registro de provisión de fondos. IVA y retenciones: No existe obligación de repercutir el IVA ni de practicar la retención a cuenta del IRPF. 40

41 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (VI) Provisión de fondos como entregas a cuenta Concepto: Son aquellas cantidades solicitadas y recibidas por el profesional del cliente en concepto de anticipo o señal para la prestación de un servicio. Se trata de un ingreso a cuenta, puesto que se produce cuando aún no se ha concluido la actuación profesional y no se ha producido el ingreso. También podría ocurrir que ya se hubieran realizado los servicios y se tratará de cantidades percibidas a cuenta de los honorarios finales. Facturación: Se exige la emisión de una factura con los contenidos mínimos exigidos, con una serie distinta (por tratarse de un anticipo, puede ser A/000) y con numeración correlativa. Si fueran cantidades percibidas a cuenta de los honorarios finales una vez realizados servicios, serán facturas normales de cobro parcial e imputarse como ingresos del ejercicio. IVA y retención: Puesto que el pago se produce cuando aún no se ha concluido la actuación profesional y no se ha producido el ingreso, sí estarán sujetos a IVA (los anticipos están sujetos al IVA), pero no a la obligación de practicar la retención a cuenta del IRPF. Posteriormente, se restará el IVA en la factura final, añadiendo en la misma la retención del IRPF sobre esa entrega a cuenta, siempre que corresponda realizar dicha retención. En el segundo caso contemplado, en que se hubieran realizado los servicios, sí existirá la obligación de practicar la retención a cuenta del IRPF. En algunos casos se factura por fases, en función de la prestación del servicio. Serán facturas finales, por lo que se aplicaría el IVA y se practicaría la retención a cuenta del IRPF. No hay que confundir con un anticipo, puesto que se está facturando una fase ya realizada. 41

42 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (VII) Contenido de la factura (I) 1.- Sus datos personales: Nombre y apellidos, NIF, domicilio, población. 2.- Factura/Minuta con su número: Los números de orden deben ser correlativos y sin la existencia de saltos. Se pueden utilizar distintas series. 3.- Fecha de emisión de la factura: Como máximo debe hacerse dentro de los 30 días siguientes a la conclusión del servicio. 4.- Datos del Cliente: Nombre y apellidos, NIF, domicilio, Población. 42

43 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (VIII) Contenido de la factura (II) 5.- Conceptos: - Honorarios por las actuaciones realizadas. - Gastos no suplidos repercutibles. 6.- Total Base Imponible: Suma de los dos conceptos anteriores. 7.- Cuota de IVA El tipo general del IVA (desde el 1 de septiembre de 2013, 21%) 8.-Total Factura: Recogerá la suma de la base imponible y la cuota de IVA. 43

44 10. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN (IX) Contenido de la factura (III) 9.- Retención a cuenta del IRPF: Importe de la retención a cuenta del IRPF que se girará sobre la base imponible. Como anticipamos, solamente cuando el cliente sea empresario o profesional. El tipo de retención aplicable desde el 1 de septiembre de 2012 es del 21 % Suplidos: Concepto e importe de los suplidos satisfechos Provisiones de fondos: Las provisiones de fondos percibidas con anterioridad, en su caso Total a pagar: Será el resultado de: Total factura (8) - Retención a cuenta del IRPF (9) + Suplido (10) - Provisiones de fondos Total a pagar 12.- Forma de pago: Se reflejará la forma de pago: efectivo, cheque, pagaré, transferencia, etc.; así como el vencimiento: reposición, días vista o fecha de vencimiento. 44

45 Retención en profesionales Tipos de retención del profesional: 2013 y 2014: 21% 2015: 19% 2016: 18% Nuevos profesionales (año alta más tres siguientes): 9% Profesionales con bajos ingresos (menos de ): 15% Importante: - Solo se retiene en facturas emitidas a otros autónomos y a personas jurídicas. - Si más del 70% de tus facturas llevan retención, exención de presentar la declaración trimestral de IRPF 45