JORNADA EMPRESARIAL. El Sujeto Pasivo del IVA en los Intervinientes en la Ejecución n de una Obra
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- Bernardo Carrizo Hernández
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1 13 de febrero de 2013 JORNADA EMPRESARIAL El Sujeto Pasivo del IVA en los Intervinientes en la Ejecución n de una Obra AFIDE ASESORIA INTEGRAL. C/ Belorado, 4-6 bajo Burgos. Tel Fax Definición n de Inversión Sujeto Pasivo en IVA Excepción n a la regla general El sujeto que recibe los bienes o servicios es el que está obligado a devengar (repercutir) el IVA. El sujeto que recibe los bienes o servicios debe ser empresario o profesional. 1
2 REGLA GENERAL Empresario A Bienes o Servicios IVA Empresario B INVERSIÓN N SUJETO PASIVO IVA Empresario A Bienes o Servicios Empresario B 1.1 Concepto de Empresario en la ley de IVA Art. 5 Uno. LIVA se reputarán n empresarios o profesionales: a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. c) Los arrendadores de bienes. d) Quienes efectúen en la urbanización n de terrenos o la promoción, construcción n o rehabilitación n de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, tulo, aunque sea ocasionalmente. e) Quienes realicen a título t tulo ocasional las entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el art.. 25, apartados uno y dos de esta Ley. 2
3 Concepto de Empresario PRECISIONES Es conveniente que si el contrato se firma con: Ente públicop Persona FísicaF Asociaciones Cooperativas Entidades Sin Ánimo de Lucro Pedir que nos comunique de forma Fehaciente que están n adquiriendo el bien o servicio en calidad de empresarios o profesionales. 1.2 CONTABILIZACIÓN Quien presta los servicios (430) Clientes (705) Prestación n de Servicios Quien recibe los servicios (607) Trab. Realiz.. Otras E. (400) Proveedores (472) IVA Soportado (477) IVA Repercutido por Inversión 100 3
4 1.3 Anotaciones en el registro de IVA Quien presta los servicios Lo anota en el libro de facturas emitidas como una operación n no sujeta que origina derecho a deducción Quien recibe los servicios Hace dos anotaciones: Una en el libro de facturas emitidas Otra en el libro de facturas recibidas 1.4 Liquidación n en el modelo 303 Quien presta los servicios Refleja el importe de los servicios prestados en la casilla 44 Quien recibe los servicios El IVA que devenga lo declara normalmente dentro del apartado IVA devengado. Si tiene derecho a deducirse ese IVA, se declara normalmente como cualquier otro IVA soportado. 4
5 1.5 Declaración en el modelo 390 Quien PRESTA los servicios Sólo debe reflejar este importe en el apartado del volumen de operaciones Casilla 110 Declaración en el modelo 390 Quien RECIBE los servicios Debe informar del IVA devengado en la página 2 Si tiene derecho a deducirse ese IVA, se informa con normalidad en la Pag. Pag. 3 5
6 1.6 FACTURA La factura debe cumplir todos los requisitos del reglamento de facturación n solo que no se devenga IVA Según n el Art. 6.1.m) del reglamento de facturación, estas facturas deben hacer la siguiente mención: n: inversión n del sujeto pasivo No es necesario la emisión n de Autofacturas 2. Inversión n del Sujeto Pasivo en 2. EJECUCIONES de OBRA INMOBILIARIAS Serán n sujetos pasivos del Impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuación: n: f) Cuando se trate de ejecuciones de obra,, con o sin aportación n de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista urbanización de terrenos o la construcción n o rehabilitación n de edificaciones. que tengan por objeto la urbanizaci Lo establecido en el párrafo p anterior será también n de aplicación n cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas. 6
7 2.1 EJECUCIÓN N DE OBRA La Ley de IVA no da una definición. n. Definición n en el Art Código C Civil Arrendamiento de OBRA. Locatio Locatio conductio operis Obligación n de ejecutar o realizar una obra. (Obligación n de Resultado Futuro). Definición n Derecho Comunitario Obtención n de un bien distinto a los bienes utilizados en su realización, tanto si se considera entrega de bienes o prestación n de servicios. 2.1 EJECUCIÓN N DE OBRA CON APORTACIÓN N DE MATERIALES SUPERIOR AL 40% - ENTREGA DE BIENES SIN APORTACIÓN N O APORTACIÓN INFERIOR AL 40% - PRESTACIÓN N DE SERVICIOS 7
8 2.1.1 EJEMPLOS DE EJECUCIÓN N DE OBRA Tienen la consideración n de ejecuciones de obra, entre otras: Instalación n de fontanería, calefacción, electricidad etc., así como la instalación n de muebles de cocina y baño,, incluidas las bancadas o encimeras de los mismos de cualquier material, y armarios empotrados Suministro de bienes objeto de instalación n y montaje,, tales como puertas, ventanas, ascensores, sanitarios, calefacción, aire acondicionado,, equipos de seguridad, equipos de telecomunicaciones así como el vibrado y extendido de hormigón u otros materiales. Construcción de depuradoras, plantas potabilizadoras, instalaciones solares fotovoltaicas, carreteras,, ferrocarriles, ajardinamientos, etc. Movimiento de tierras para la ejecución n de cualquier tipo de obra de construcción n de edificación n o urbanización n de terrenos. La demolición de edificaciones. La construcción n de carreteras y autopistas,, incluyéndose ndose la señalizaci alización n horizontal, y vertical, la instalación n de vallado metálico y de biondas,, etc NO SON EJECUCIONES DE OBRA Arrendamiento de grúas y demás s maquinaria salvo que de conformidad con los acuerdos contractuales el prestador del servicio se comprometa a ejecutar la totalidad o parte de una obra, responsabilizándose ndose del resultado de la misma Operaciones de mantenimiento de instalaciones Servicios de seguridad y vigilancia de la obra, dirección n de obras, redacción n de proyectos,, servicios de arquitectos, ingenieros o asistencia técnica t de seguridad en la obra Gestión n de residuos. Suministro e instalación n de equipos que no forman parte de la propia obra ejecutada, tales como casetas de obra, elementos de protección n o andamios Suministro de materiales que no sean objeto de instalación n y montaje. 8
9 2.1.3 EJECUCIÓN N DE OBRA: Contratos Mixtos Contrato con precio único por el que el contratista se obliga a prestar servicios y realizar ejecuciones de obra. Los servicios que se entiendan accesorios al contrato principal de ejecución n de obra llevarán n aparejada la regla de la inversión n del sujeto pasivo. No constituyan un fin en sís para el cliente Están n estrechamente ligados y sean necesarios de forma que su desglose resultaría a artificial EJECUCIÓN N DE OBRA: Cesión n de Personal debe vincularse exclusivamente con la La cesión n de Personal debe ejecución n de una obra inmobiliaria. 9
10 2.2 CONTRATOS de ejecución n de obras FORMALIZADOS ENTRE PROMOTOR Y CONTRATISTA Promotor: cualquier persona física, f jurídica, pública p o privada, que individual o colectivamente, decide, impulsa, programa y financia, a, con recursos propios o ajenos, las obras de edificación n para sís o para su posterior enajenación, n, entrega o cesión n a terceros bajo cualquier título. t tulo. Interpretación n amplia del contrato,, de forma que puede entenderse como tal a diferentes contrataciones entre el promotor y diferentes contratistas c principales de partes que en conjunto si cumplen los requisitos de Urbanización, n, Construcción n o Rehabilitación. Pedir que nos comunique quien nos contrata de forma expresa y Fehaciente que los servicios que realizamos se integran en el seno dentro de un contrato directamente formalizado entre Promotor y Contratista que tenga por objeto la urbanización n de terrenos o la construcción n o rehabilitación n de edificaciones. 2.3 URBANIZACIÓN N DE TERRENOS Actuaciones que se realizan para dotar a un terreno de los elementos necesarios para servir a la edificación: Suministro y evacuación n de Aguas Suministro de energía a eléctrica, gas, comunicaciones. Crear accesos, calles y aceras Para que se aplique la inversión n No pueden ser acciones aisladas si no que deben corresponderse con un proceso de urbanización. n. Pedir que nos comunique de forma Fehaciente que los servicios que realizamos se integran en el seno de un proceso de urbanización. n. 10
11 2.4 CONSTRUCCIÓN N DE EDIFICACIONES Concepto de EDIFICACIÓN. En la ley de IVA es un concepto amplio. Se incluyen: Todo tipo de edificaciones (no solo viviendas) Parques Solares, aerogeneradores Instalaciones Industriales Puertos, aeropuertos y mercados Caminos, carreteras, vías, v puentes, etc. 2.5 REHABILITACIÓN N DE EDIFICACIONES Concepto de Rehabilitación n Art. 20.Uno.22 de la Ley IVA Requisitos: Que su objeto principal sea la reconstrucción n de las mismas, entendiéndose ndose cumplido este requisito cuando más m s del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitación n se corresponda con obras de consolidación n o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento del precio de adquisición n de la edificación si se hubiese efectuado aquélla durante los dos años a inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación n o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición n o del valor de mercado de la edificación n la parte proporcional correspondiente al suelo. 11
12 2.5 REHABILITACIÓN N DE EDIFICACIONES Se considerarán obras análogas a las de rehabilitación n las siguientes: a) Las de adecuación n estructural que proporcionen a la edificación n condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia mecánica. b) Las de refuerzo o adecuación n de la cimentación n así como las que afecten o consistan en el tratamiento de pilares o forjados. c) Las de ampliación n de la superficie construida, sobre y bajo rasante. d) Las de reconstrucción n de fachadas y patios interiores. e) Las de instalación n de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras arquitectónicas para su uso por discapacitados. Se considerarán obras conexas a las de rehabilitación n las que se citan a continuación n cuando su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidación n o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras análogas a éstas,, siempre que estén vinculadas a ellas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificación n ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada: a) Las obras de albañiler ilería, fontanería a y carpintería. a. b) Las destinadas a la mejora y adecuación n de cerramientos, instalaciones eléctricas, agua y climatización n y protección n contra incendios. c) Las obras de rehabilitación n energética. 2.5 REHABILITACIÓN N DE EDIFICACIONES Se considerarán obras de rehabilitación n energética las destinadas a la mejora del comportamiento energético de las edificaciones reduciendo su demanda energética, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones térmicas t o a la incorporación n de equipos que utilicen fuentes de energía a renovables.. Pedir que nos comunique de forma Fehaciente que los servicios que realizamos se integran en el seno de un proceso de urbanización. n. 12
13 2.6 S La inversión n del sujeto pasivo se aplica a las ejecuciones de obra que produzcan entre los subcontratistas independientemente de que el promotor actúe e como empresario o profesional. Ejemplo 1 PROMOTOR Con Inversión CONTRATISTA PRINCIPAL Sin Inversión Cerramiento de Fachada y paredes Fontanería Subcontratista Suministro e instalación de ventanas Subcontratista Fontanero en Módulos Suministro de Puertas No colocación 13
14 Ejemplo 2 PROMOTOR No empresario CONTRATISTA PRINCIPAL Con Inversión Sin Inversión Cerramiento de Fachada y paredes Fontanería Subcontratista Suministro e instalación de ventanas Subcontratista Fontanero en Módulos Suministro de Puertas No colocación Ejemplo 3 Con Inversión Sin Inversión PROMOTOR Rehab. Rehab. Empresario A Encofrador Empresario B Ferrallista Empresario C Bombeo Hormigón Vibrado y extendido Suministro de materiales de construcción Suministro del Hormigón 14
15 Muchas gracias por su atención Rodrigo Montero DíezD 15
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