Norma Internacional de Auditoría 450

Transcripción

1 Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría Octubre de 2015

2 Contenido Propósito y vigencia Principales definiciones Causas y tipos de diferencias Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria Requerimientos Resumen de diferencias de auditoría Caso aplicativo

3 Propósito y vigencia

4 Propósito y vigencia Propósito: Determinar la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría, así como las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiera en los estados financieros. Vigencia: Esta NIA es efectiva para las auditorias de estados financieros que corresponden a los periodos que comiencen el 15 de diciembre de Page 4

5 Principales definiciones

6 Principales definiciones Representación errónea. Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o revelación de un rubro/partida revelado en los estados financieros y el monto, clasificación, presentación o revelación que se requiere para que el rubro/partida esté de acuerdo con el marco regulatorio de la información financiera aplicable Representaciones erróneas no corregidas. Representaciones erróneas que el auditor ha identificado y acumulado durante la auditoría y que no hayan sido corregidos por la administración. Page 6

7 Causas y tipos de diferencias

8 Causas y tipos de diferencias Causas de las diferencias Intencional o no intencional Deficiencia de control Reconsiderar la evaluación de CRA relacionada, evaluación de control interno a nivel de empresa y los riesgos de aseveración equívoca proveniente de fraude Tipos de diferencias Errores Mala aplicación de un principio o método contable Error matemático Descuido o mal uso de los hechos Diferencias de juicio Cuenta que involucra estimación basada en el resultado de eventos pendientes o futuros Page 8

9 Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria

10 Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria NIA240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros NIA 320, Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría NIA 530, Muestreo de auditoría NIA 700, Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros Page 10

11 Requerimientos

12 Requerimientos Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría Acumulación de las representaciones erróneas identificadas Comunicación y corrección de las representaciones erróneas Documentación Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas Representación escrita Page 12

13 Requerimientos (continuación) Acumulación de las representaciones erróneas identificadas El auditor puede definir un monto por debajo del cual las representaciones erróneas identificadas se pueden considerar como no relevantes. Estas representaciones erróneas se pueden distinguir en: Objetivas Por juicio Proyectadas Page 13

14 Requerimientos (continuación) Determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan modificarse, evaluando los siguiente: Que las representaciones erróneas identificadas se hayan generado por una falla en el control interno. Que el efecto acumulado de las representaciones erróneas identificadas se aproxime a la importancia relativa establecida para sus efectos. Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría Page 14

15 Requerimientos (continuación) El auditor deberá: Comunicación y corrección de las representaciones erróneas Comunicar las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría al nivel apropiado de la administración para que sean corregidas. De no ser corregidas las representaciones erróneas informadas se deberá evaluar si los estados financieros en su conjunto están libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Page 15

16 Requerimientos (continuación) El auditor debe: 1.- Confirmar que la importancia relativa determinada siga siendo apropiada. 2.- Evaluar si las representaciones erróneas identificadas no corregidas, son de importancia relativa. 3.- Comunicar a los responsables del gobierno corporativo el efecto de las representaciones erróneas no corregidas, sobre los estados financieros en su conjunto. Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas Page 16

17 Requerimientos (continuación) El auditor deberá obtener una manifestación escrita de parte de la administración y/o Gobierno Corporativo sobre su opinión respecto a la significatividad de las representaciones erróneas identificadas, para los estados financieros presentados. Representación escrita Page 17

18 Requerimientos (continuación) Documentación El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría: a) El monto con el cual las representaciones erróneas se considerarían no significativas, b) Todas las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría y si se han corregido, c) La conclusión del auditor en cuanto a si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto específico en los estados financieros y las bases para sus conclusiones. Page 18

19 Resumen de diferencias de auditoría

20 Resumen de diferencias de auditoría En cumplimiento a lo requerido por la NIA, el resumen de diferencias de auditoría es el documento que presenta el detalle de las representaciones erróneas identificadas durante el trabajo de auditoria. El Resumen de diferencias de auditoría debe contener: - Diferencias del año actual brutas - Partidas del año actual que no se compensan con partidas del año anterior - Diferencias de auditoria del año anterior que se reversan (turn-around) - Impacto en la utilidad del año actual - Diferencias que se reversan, se reversan en total netas de impuestos usando la tasa de impuestos marginal del año actual. Page 20

21 Caso aplicativo

22 Casos aplicativos Page 22

23 Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría Octubre de 2015