Régimen subcontratación laboral

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Magdalena San Segundo Piñeiro
hace 6 años
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1 Régimen subcontratación laboral

2 Reformas LFT 2012 Artículo 15-A LFT No abarcar totalidad de actividades iguales o similares que se desarrollen en centro de trabajo Justificarse carácter especializado No comprender tareas iguales o similares al resto de trabajadores De no cumplirse con estas condiciones, contratante es patrón para efectos de LFT, incluyendo obligaciones seguridad social 2

3 Criterios Jurisprudencia PC.III.A. J/18 A (10a.) emitida por el Pleno del Tercer Circuito (obligatoria sólo en Jalisco) al resolver la contradicción de tesis 13/2015 Correcto acudir al artículo 15-A LFT para identificar subcontratación Contrato de servicios entre empresas, no prestación de servicios independientes Si no cumple requisitos subcontratación, no puede considerarse gravada IVA LIVA expresamente excluye servicios subordinados Pagos bajo dichos contratos no afectos IVA 3

4 Reformas LISR 2017 Adición en fracción V artículo 27 LISR (requisitos deducciones): Tratándose de subcontratación laboral conforme LFT, contratante deberá obtener del contratista: Comprobantes fiscales contratista por pagos salarios trabajadores subcontratados, con acuses de recibo Declaración entero retenciones ISR efectuadas a trabajadores Pagos cuotas obreros patronales IMSS Contratista está obligado a entregar a contratante comprobantes e información señalados 4

5 Reformas LIVA 2017 Reforma fracción II artículo 5 LIVA (requisitos acreditamiento IVA): Tratándose de subcontratación laboral conforme LFT, contratante deberá obtener del contratista: Declaración IVA y acuse de recibo de pago e información reportada al SAT sobre pago Contratista está obligado a entregar a contratante documentación e información señalados (mes pago de IVA) 5

6 Otras obligaciones Si contratante no recaba información, debe presentar declaración complementaria para disminuir acreditamiento del IVA que le fue trasladado Artículo 32 LIVA (obligaciones contribuyentes IVA): Contratista debe informar al SAT cantidad de IVA trasladado a sus contratantes, así como pagado en declaración 6

7 Regla ª RM RMF 2017 Verificar constancia o acuse, emitido por aplicativo informático SAT (pendiente) Comprobar CFDI con complemento de nómina versión 1.2. constatando registro de sección Subcontratación Contratante: Obtendrá Cumplimiento de obligaciones fiscales de cada contratista por el periodo correspondiente con el siguiente detalle: Nombre, RFC de empleados, emisión de los CFDI, información de IVA, retenciones de ISR, DIOT, cuotas obrero patronales 7

8 Regla ª RM RMF 2017 Contratista: Obtendrá Autorización de consulta de CFDI y declaraciones con autorización al contratante e información de empleados subcontratados A la entrada en vigor de la regla, requerir al contribuyente que indique si cumplió con ella o con lo previsto en Ley SAT verificará de fondo la información que obtenga 8

9 Problemática Fiscalización minuciosa (auditorías y devoluciones) Rechazo deducibilidad ISR pagos a contratista, al considerar que no es gasto estrictamente indispensable Rechaza acreditamiento IVA trasladado a contratante, al establecer que no se trata de prestación servicios sino pago de remuneración por servicios subordinados 1 1. Jurisprudencia PC.III.A. J/18 A (10a.) del Pleno del Tercer Circuito 9

10 Fiscalización Identificar operaciones subcontratación laboral Cualquier auditoría identificar contribuyentes con trabajadores subcontratados: Compulsa y auditoría, verificar contratista haya cumplido: Retención y entero ISR trabajadores subcontratados Expedición CFDI nómina (desde 2014) Cálculo anual ISR trabajadores Entrega subsidio al empleo Inscripción RFC, IMSS y pago de cuotas trabajadores Confirmación entrega documentación reforma 2017 Cerciorarse IVA trasladado efectivamente pagado, revisar acreditamiento contratante 10

11 Fiscalización Procedimientos de auditoría dependerán de: Giro Comportamiento fiscal Antecedentes o calificaciones de riesgo De la revisión se observarán: 1. Cumplimiento = Esquema sano No se emitirá observación alguna en esta materia 2. Incumplimiento = Esquema agresivo Fiscalizar esquemas profundizando con procedimientos de auditoría 11

12 Fiscalización Esquemas agresivos Establecer si prestación servicio subcontratación cumple con artículo 15-A LFT Confirmar materialidad servicios o simulación operaciones SAT emitirá oficios dirigidos a JFCA y al IMSS informando irregularidad: Si JFCA confirma que SÍ existe subcontratación, SAT deberá comprobar materialidad procurando demostrar la simulación Si JFCA confirma que NO existe subcontratación sino subordinación laboral, exigirá al contribuyente/contratante cumplimiento de obligaciones de patrón, incluyendo PTU. Se desconocerá efectos de deducción ISR y acreditamiento IVA 12

13 Fiscalización Copia de la documentación es indicio del cumplimiento, SAT deberá verificar fehacientemente que realmente se cumplieron obligaciones: De exhibir documentación, SAT verificará congruencia y razonabilidad con el cumplimiento de obligaciones. Se considerará esquema sano No exhibir documentación o cuando se compruebe que no se cumplieron todas las obligaciones se considerará esquema agresivo Materialidad requiere manifestación bajo protesta de decir verdad: Cantidad y nombre de trabajadores Lugar o centro de trabajo donde se ejecutaron las obras Indicar la especialización de las actividades Señalar las actividades similares realizadas por esos trabajadores y los contratos directamente 13

14 Devoluciones SAT obligado a verificar en todos los casos si existen o no operaciones de subcontratación laboral relacionados con impuesto solicitado en devolución y que se haya trasladado en el CFDI: Requerimiento de información Ejercicio de facultades de comprobación Dependiendo de si se ubica en el supuesto de esquema agresivo o sano aplicará la estrategia antes descrita 14

15 Criterios Contradicción de tesis 202/2016. Inexistente contradicción sustentada entre 1 TCC sexto circuito y 5 TCC tercer circuito. Inexistente debido a que criterio derivó: (1 TCC) de análisis de pruebas ofrecidas en JN y declaración de inoperancia de agravios y (5 TCC) sí efectuó análisis de fondo. 5 TCC hace referencia a R.A. 244/2015 Amparo revisión 244/2015 de 2ª Sala SCJN en la que interpretó el artículo 15-A LFT: Deben cumplirse condiciones establecidas en 15-A LFT para verificar un régimen de subcontratación 15

16 Postura PRODECON Incorrecto autoridad condicione procedencia acreditamiento IVA a cumplimiento de requisitos ordenamiento laboral LFT no es supletoria a LIVA Derecho a acreditar IVA pagado por prestación de servicios recibidos, suficiente cumplimiento requisitos artículo 5 LIVA Criterio deriva de consulta (no es obligatorio) 16

17 Seguridad Social IMSS e INFONAVIT Evitar 15-A LSS y 29-Bis LINFONAVIT. Poner a disposición trabajadores bajo dirección del beneficiario (consentimiento de subordinación de trabajadores del prestador hacia el beneficiario de trabajos). Jurisprudencia 2a/J. 1/2011 de 2ª Sala SCJN: Beneficiario no desconoce condiciones laborales en tanto los trabajadores están a su disposición/mando/dirección/supervisión Material y jurídicamente responsable solidario en el cumplimiento de los deberes de seguridad social, no obstante carecer de la calidad de patrón Blindaje contratos prestación servicios Cerciorarse cumplimiento obligaciones IMSS e INFONAVIT por parte del prestador 17

18 Prevención de lavado de dinero Artículo 17 LFPIORPI (actividades vulnerables) Fracción XI. Prestación servicios profesionales independientes, sin relación laboral en nombre y representación cliente, respecto operaciones señaladas (manejo recursos) 21/10/2016. Página UIF Contratista que presta servicio de subcontratación conforme 15-A LFT de administración y manejo de recursos, valores u otro activo de sus clientes, se ubica en supuesto de actividad vulnerable del inciso b) de la fracción XI del artículo 17 de la LFPIORPI Sujeto a cumplimiento de obligaciones LFPIORPI 18

19 PTU Unidad económica. Tesis I.3º.T. J/28 del 3 TCC Cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a través de cualquier acto jurídico, y otra aporta infraestructura y el capital, lográndose entre ambas el bien o servicio producido, constituyen una empresa o unidad económica y, por ende, ambas son responsables de la relación laboral para con los trabajadores Unidad económica podría ser determinada por autoridades dentro de cualquier esquema de contratación de servicios si se demuestran supuestos 19

20 _ CIUDAD DE MÉXICO Corporativo Pirámide Vasco de Quiroga 2121, 4º P. Colonia Peña Blanca Santa Fe, C.P _ MONTERREY Batallón de San Patricio 109 Piso 8, Valle Oriente San Pedro Garza García, N.L. C.P _ NEW YORK 450 Park Avenue Suite 1402 New York, NY _ QUERÉTARO Edificio La Cantera Av. Manuel Gómez Morín No Int. 704 y 705 Centro Sur, C.P

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