La otra reforma fiscal. 4 de diciembre de 2012 Álvaro Silva Mejías

Transcripción

1 La otra reforma fiscal 4 de diciembre de 2012 Álvaro Silva Mejías

2 I.-Introducción Planes de regularización y de lucha contra el fraude Ley de Medidas de Prevención y Lucha contra el fraude fiscal: Novedades generales IVA Art. 108 LMV Reforma del Código Penal Obligación de informar cuentas en el extranjero Modificaciones en materia de prescripción Ampliación supuestos de responsabilidad Limitación pagos en efectivo Nuevas medidas para garantizar el cobro de la deuda tributaria Exclusión de módulos de algunas profesiones Se elimina posibilidad de aplazamiento en concurso Endurecimiento sanciones por resistencia a la inspección Inversión Sujeto Pasivo Rectificación Factura Nuevo reglamento facturación Actualización norma La pena máxima de cárcel por delito fiscal se eleva a 6 años y el plazo de prescripción a 10 años 2

3 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (I) Declaración de bienes y derechos en el extranjero y consecuencias tributarias de su incumplimiento Nueva obligación de información: Cuentas, títulos o valores, seguros de vida o invalidez, rentas vitalicias o temporales, inmuebles y derechos en el extranjero. Obligación de declarar Saldos a 31/12 superen los euros, y los periodos siguientes sólo si se incrementan los saldos declarados en al menos euros respecto a la última declaración Consecuencias del incumplimiento Ganancia patrimonial no justificada en IRPF/IS, imputable al período impositivo antiguo Imprescriptibilidad de estas ganancias -Tipo marginal max. -Intereses demora -Sanciones Régimen sancionador específico 3

4 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (II) Limitación del uso de efectivo en operaciones en que una parte actúe en calidad de empresario o profesional Reglas de acumulación y obligación de guardar justificante de pago durante cinco años No se aplica a operaciones realizadas con entidades de crédito Límite de euros cuando el pagador sea un particular no residente La cuantía de euros marca el límite a partir del cual una operación no puede abonarse en ningún importe en metálico; esto es, dicha cifra no supone cuánto se puede pagarenefectivosinoquesielmontantedelaoperaciónsuperalos2.500euros,nadade dicho montante podrá pagarse en efectivo 4

5 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (III) Limitación del uso de efectivo en operaciones en que una parte actúe en calidad de empresario o profesional Sanción por incumplimiento 25% del valor del pago Infractores tanto el pagador como el receptor del pago Exoneración de sanción para el sujeto que voluntariamente comunique el pago en efectivo a la Administración en los tres meses de haberse producido el pago Entrada en vigor:

6 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (IV) Ampliación/nuevos supuestos de responsabilidad Ampliación de la responsabilidad de los sucesores de sociedades Responsabilidad de los sucesores Redacción anterior: Cuota de liquidación que recibe el socio Redacción vigente: Se amplía a las percepciones patrimoniales recibidas por el socio 2 años antes de la liquidación formal Nuevo supuesto de responsable subsidiario para administradores por retenciones o repercusiones Sociedades que presenten de modo reiterado declaraciones por retenciones o tributos repercutidos sin proceder al ingreso de la deuda tributaria, sin intención real de pagar Resp. Subsidiarios Reiteración: cuando en un mismo año natural se hayan presentado sin ingreso la mitad o más de las declaraciones que corresponderían 6

7 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (V) Limitación aplazamiento / fraccionamiento Se elimina la posibilidad de aplazamientos o fraccionamientos de los créditos contra la masa en situación de concurso. Las solicitudes presentadas serán inadmitidas. Objetivo: Evitar postergación artificiosa del crédito público. 7

8 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (VI) Modificaciones en materia de prescripción Inicio del cómputo del plazo de prescripción en los supuestos de responsabilidad solidaria cuando el hecho habilitante para apreciar la misma concurra tras la finalización del periodo voluntario Se mejora la redacción: momento en que el hecho habilitante tenga lugar(aclaración) Interrupción del cómputo del plazo de prescripción a determinar la deuda tributaria Se amplía a aquellos supuestos en que la acción de la Administración se dirija originariamente sobre otra obligación tributaria distinta debido a la presentación de una declaración incorrecta Ejemplo:IVA-TPO 8

9 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (VII) Modificaciones en materia de prescripción Supuesto de interrupción del plazo de prescripción por la declaración de concurso del deudor Conclusión Convenio (No ha sido modificado) Redacción anterior: Reinicio del plazo en el momento en que se recibe la resolución judicial de conclusión del concurso Redacción vigente: Reinicio del plazo con la firmeza de la resolución judicial Deudas sometidas: Momento de aprobación del convenio Deudas no sometidas: Cuando aquellas resulten exigibles al deudor La suspensión del plazo de prescripción por litigio, concurso u otras causas legales, respecto del deudor principal o de alguno de los responsables Se explicita que los efectos de dicha suspensión se extienden al resto de obligados solidariamente al pago (mejora técnica) 9

10 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (VIII) Nuevas medidas que garantizan el cobro de deudas tributarias En el procedimiento de recaudación, además de embargar las acciones de la sociedad de las que sea titular el obligado tributario, se podrá impedir que se transmitan los inmuebles existentes en dicha sociedad Requisito: Control efectivo, total o parcial, directo o indirecto Se pretende evitar así la despatrimonialización fraudulenta producida por la transmisión de inmuebles ostentados indirectamente 10

11 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (IX) Nuevas medidas que garantizan el cobro de deudas tributarias En los procedimientos tributarios: Se adelanta el momento en el que se pueden adoptar medidas cautelares Antes: Sólo se podían adoptar medidas tras comunicar la propuesta de liquidación Ahora: En cualquier momento del procedimiento. Se permitirá su adopción desde el momento en queseaprecieriesgodecobro Enlosprocesospenalesdedelitofiscal Antes: Existía paralización de los órganos administrativos en cuanto se envía el expediente a delito fiscal, por lo que no podían adoptar medidas cautelares Ahora: Se permitirá que la AEAT adopte medidas cautelares. Se notificarán al Ministerio Fiscal y al órgano judicial competente y se mantendrán hasta que este último adopte la decisión procedente. Además podrán realizar investigación patrimonial bajo supervisión judicial 11

12 II.-Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude (X) Endurecimiento de las sanciones por resistencia a la inspección Se endurecen las sanciones a imponer por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones inspectoras: Las sanciones al obligado tributario inspeccionado que no colabore, cuando no desarrolle actividades económicas Mínimo de euros y máximo de euros Las sanciones al obligado tributario inspeccionado que no colabore, cuando desarrolle actividades económicas Mínimo de euros y máximo de euros 12

13 III.- Novedades en materia de IVA (I) Inversión del sujeto pasivo en operaciones inmobiliarias Se incluyen tres nuevos supuestos en los que opera la inversión del sujeto pasivo relacionados con operaciones inmobiliarias Entregas de bienes inmuebles Entregas exentas (de terrenos rústicos y no edificables y segundas y ulteriores entregas de edificaciones) en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención. Entregas efectuadas en ejecución de garantía constituida sobre los bienes inmuebles. Se entiende asimismo que se ejecuta la garantía en las operaciones de dación del inmueble en pago (total o parcial) y cuando el adquirente asume la obligación de extinguir la deuda garantizada. Ejecuciones de obra y cesiones de personal para su realización que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Entre el promotor y contratista Entre otros proveedores y el contratista principal u otros subcontratistas. Estos tres nuevos supuestos se adicionan al ya incluido por Ley 38/2011 relativo a las entregas de inmuebles efectuadas como consecuencia de un proceso concursal. 13

14 III.- Novedades en materia de IVA (II) Inversión del sujeto pasivo en operaciones inmobiliarias Cuestiones de carácter general (Cont.): La aplicación de la regla de inversión de sujeto pasivo debe identificarse en las facturas que documenten las operaciones. Identificación del NIF del destinatario. Identificación de los preceptos de la Directiva o de la normativa nacional o, al menos, identificación de la aplicación de la regla de inversión de sujeto pasivo. La factura expedida, con cumplimiento de los requisitos, es el documento justificativo del derecho a la deducción del IVA autorrepercutido para el destinatario 14

15 III.- Novedades en materia de IVA (III) Inversión del sujeto pasivo en operaciones inmobiliarias Cuestiones de carácter general (Cont.): La aplicación incorrecta de los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo: A estos nuevos supuestos le resulta de aplicación la infracción y la sanción prevista en los artículos 170 y 171 de la Ley de IVA. En los casos en los que opere la inversión del sujeto pasivo: Si, por error, se repercute el IVA por el transmitente o sujeto encargado de ejecución de obra, el destinatario lo paga y se lo deduce en su declaración-liquidación de IVA. Consecuencias para el destinatario sujeto pasivo: Sanción 170 y 171 LIVA. Si, por error, el destinatario no consigna en la autoliquidación del IVA ni el IVA autorepercutido ni el IVA soportado: Doctrina TJCE (Ecotrade). Asumiendo el IVA soportado es deducible: Sanción del 10% de la cuota en base a los artículos 170 y 171 LIVA 15

16 III.- Novedades en materia de IVA (IV) Inversión del sujeto pasivo en operaciones inmobiliarias Cuestiones particulares Ejecuciones de obra Efectos prácticos de la entrada en vigor a 31 de octubre No resulta de aplicación la regla de ISP a las ejecuciones de obra devengadas con anterioridad (aún por pago anticipado) y sí a las devengadas a partir de 31 de octubre (inclusive). Delimitación momento del devengo Reglas anteriores. Supuesto habitual: Pagos efectuados por confirmingno vencidos a 30 de octubre de 2012 pero sí anticipada financiación al proveedor o No existe pago anticipado, pero el proveedor habría cobrado (vía anticipo) certificaciones IVA incluido. Rectificación de las facturas expedidas y efectos de los importes de IVA cobrados. Devolución o pago a cuenta de futuras certificaciones 16

17 III.- Novedades en materia de IVA (V) Distinción cuotas soportadas antes /después del concurso Se presentarán dos autoliquidaciones diferentes, para reflejar separadamente las cuotas soportadas antes y después de la declaración de concurso En la primera deben aplicarse todos los importes a compensar pendientes El IVA soportado con anterioridad al concurso pendiente de deducir, solo puede deducirse en el periodo en que se hubiera soportado 17

18 III.- Novedades en materia de IVA (VI) Nuevo Reglamento de facturación Previstasuentradaenvigorparael1deenerode2013. Principales novedades(i): Se introduce una excepción a la obligación de expedir facturas para determinadas operaciones financieras, cuando dichas operaciones se entiendan realizadas en otro Estado miembro Desaparecen los tiques actuales, sustituyéndose por facturas simplificadas. Si bien los supuestos en los que se puede expedir la factura simplificada coinciden con los supuestos en los que se puede expedir el tique, se exige un mayor número de requisitos a estas facturas simplificadas(en cuanto a su contenido mínimo) 18

19 III.- Novedades en materia de IVA (VII) Nuevo Reglamento de facturación Principales novedades(ii): Se establecen, de manera expresa, los supuestos en los que habrá de expedirse una factura de acuerdo con la normativa española: Operación localizada en España según normativa del IVA Cuando la operación no se entienda realizada en el TAI, pero el proveedor esté establecido en dicho territorio o tenga su domicilio en el mismo, en los siguientes supuestos: Operación sujeta en otro Estado miembro y opere la inversión del sujeto pasivo Operación realizada fuera de la Comunidad 19

20 III.- Novedades en materia de IVA (VIII) Nuevo Reglamento de facturación Principales novedades(iii): Se regula, de manera expresa, la factura electrónica, estableciéndose una equiparación entre estas facturas y las facturas en papel Se modifica el plazo para expedir las facturas, cuando el destinatario es empresario o profesional: Reglamentovigente:Unmes,desdelafechaenqueserealizanlasoperacionesy,entodo caso, antes del día 16 del mes siguiente al período de liquidación del IVA correspondiente El nuevo borrador: Antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido eldevengodeliva 20

21 III.- Novedades en materia de IVA (IX) Nuevo Reglamento de facturación 21

22 IV.- Modificación Art. 108 LMV (I) Nueva redacción. Ley de lucha contra el fraude(7/2012, de 29 de octubre) Simplifica su regulación persiguiendo su finalidad original: antielusión fiscal Exención general Excepciones Supuestos tasados: Redacción anterior a) Adquisición de acciones que: Permitan obtener el control u obtenido, aumentarlo. Activo: IVA ITPAJD TPO Inmuebles(50% o +) Valores que permitan el control de otra entidad inmobiliaria b) Transmisión de valores recibidos como aportación de inmuebles, si se produce en un plazo de 3 años desde su aportación. Exención general Excepciones Redacción vigente Supuesto único: Cuando se hubiera pretendido eludir el pago de tributos que hubieran gravado la transmisión de los inmuebles. a) Adquisición de acciones que: IVA ITPAJD (IVA+AJD)óTPO Permitan obtener el control u obtenido, aumentarlo. Activo Inmuebles(50% o +) Valores que permitan el control de otra entidad inmobiliaria 22

23 IV.- Modificación Art. 108 LMV (II) Redacción anterior Redacción vigente c) Otros supuestos: Operación autocartera: accionista que obtenga/aumente control Reducciones de capital que conlleven obtención/aumento control b) Valores recibidos como consecuencia de aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasión de la constitución de sociedades o ampliación de su capital social y que no se afecten a actividades empresariales o profesionales Inmuebles afectos y no afectos No admite prueba en contrario Mercado secundario y determinadas adquisiciones en el mercado primario Sólo inmuebles no afectos Admite prueba en contrario Mercado secundario y no admitidos a cotización en un mercado secundario 23

24 IV.- Modificación Art. 108 LMV (III) Conclusión: Conforme a la literalidad del precepto y la finalidad de la nueva regulación del artículo 108 de que la transmisión de valores tribute en el impuesto en el que estaría sujeta la transmisión de inmuebles, podría concluirse que, desde el puntodevistadeiva. Estarían siempre sujetas y exentas las transmisiones de valores asociadas con la entrega de terrenos rústicos y/o no edificables y las segundas entregas de inmuebles. Participarían de la excepción a la exención las transmisiones de valores asociadas con las primeras entregas de edificaciones o la entrega de terrenos edificables, en el supuesto de que exista una conducta elusoria. No existe presunción legal al respecto al referirse las previstas en el nuevo artículo 108 delalmvsóloaactivosnoempresariales. Duda: Sociedad inmobiliaria afecto vs inactiva 24

25 V.- Modificaciones Código Penal (I) La reforma del CP se encuentra actualmente en tramitación parlamentaria Endurecimiento del Código Penal para los casos más graves de delito fiscal y contra la Seguridad Social: Supuestos: a) Cuota> b) Organización o grupo criminal c) Personas interpuestas, negocios/ instrumentos fiduciarios o paraísos fiscales/ territorios nula tributación Consecuencias: a) Prisiónde2a6años(enlugarde1a5años) b) Plazodeprescripciónde10años Se permite a la Administración tributaria continuar con el procedimiento administrativo de cobro una vez iniciado el procedimiento penal (= Ley Prevención y Lucha contra el Fraude) 25