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Transcripción

1 tax & legal newsletter Publicación de Ley n para impulsar la productividad Vigencia del convenio de doble tributación entre Chile y Argentina Ejercicio de la opción de régimen de impuesto a la renta 2016 Noviembre

2 2 PUBLICACIÓN DE LEY N QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA IMPULSAR LA PRODUCTIVIDAD La ley que busca impulsar la productividad, cuyas principales disposiciones pueden revisarse en nuestro boletín de agosto de 2016, fue promulgada el pasado 14 de octubre y se publicó en el Diario Oficial el día miércoles 26 del mismo mes. Tal como se informó en su oportunidad, dentro de las modificaciones propuestas, destacan las siguientes: Se amplía la base de servicios que pueden ser calificados como exportación incluyendo aquellos servicios que sean prestados total o parcialmente en Chile para ser utilizados en el extranjero. Se otorga acceso al sistema de créditos por aquellos impuestos pagados en el exterior que hayan gravado servicios calificados de exportación, independiente de su naturaleza. Se elimina el incremento de la tasa de impuesto adicional a los pagos realizados al extranjero por concepto de regalías y servicios técnicos pagados a empresas relacionadas en el exterior. VIGENCIA DEL CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACIÓN ENTRE CHILE Y ARGENTINA En virtud de la reciente ratificación por parte de los Congresos de ambos países, a contar del 1 de enero de 2017 entrará en vigencia y surtirá plenamente sus efectos el Convenio para Evitar la Doble Tributación que se encontraba suscrito entre ambos países el 15 de mayo de En general, el Convenio sigue el modelo de Tratados de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) para este tipo de materias. Si bien las disposiciones del Convenio en relación al impuesto a la renta comenzarán a partir del 1 de enero del año siguiente a su ratificación, lo dispuesto en el Artículo 8 del Convenio (relativo al Transporte Internacional), tendrá efecto para los años tributarios o ejercicios fiscales que se inicien a partir del 30 de junio de 2012.

3 3 EJERCICIO DE LA OPCIÓN DE RÉGIMEN DE IMPUESTO A LA RENTA Ya sólo queda un mes para efectos de ejercer la opción del régimen tributario que se aplicará a partir del 1 de enero de 2017, respecto de aquellos contribuyentes que hayan iniciado actividades antes del 1 de junio de 2016 y que tienen la posibilidad de optar entre el régimen parcialmente integrado y el régimen de renta atribuida. En efecto, el plazo vencerá el próximo 31 de diciembre de Respecto de aquellos contribuyentes que hayan iniciado o inicien sus actividades a partir del 1 junio y hasta el 31 de diciembre de 2016, cabe tener presente que podrán ejercer la opción hasta dentro de los dos meses siguientes a dicho inicio de actividades, si dicho plazo fuere mayor. Resulta conveniente reiterar la importancia de la elección, ya que el régimen que se elija o el régimen en el que el contribuyente quede por defecto en caso de no ejercer la opción, no podrá ser modificado por un plazo de 5 años. A continuación se precisan quienes son los contribuyentes que pueden optar entre el régimen parcialmente integrado y el régimen de renta atribuida. Pueden optar entre alguno de los mencionados regímenes los siguiente contribuyentes: Empresarios Individuales, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), Comunidades, Sociedades de Personas (excluidas las sociedad en comandita por acciones), Sociedades por Acciones y Contribuyentes del artículo 58 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (establecimientos permanentes de empresas extranjeras), que cumplan los siguientes requisitos: Estén obligados a determinar renta efectiva según contabilidad completa Sus propietarios, comuneros o socios sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile (esto es, sean contribuyentes de impuestos finales). En caso de no ejercerse la opción, el régimen por defecto dependerá de la naturaleza y conformación de los contribuyentes antes indicados.

4 4 Si las empresas individuales, EIRL, comunidades y sociedades de personas cuyos propietarios, comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el país, no ejercieren la opción, en oportunidad y forma, se sujetarán a las reglas del régimen atribuido. En otras palabras, los contribuyentes antes indicados cuyos propietarios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no ejerzan la opción, se sujetarán al régimen atribuido. Por su parte, las sociedades por acciones así como los demás contribuyentes que pudiendo ejercer la opción no lo hicieren, quedarán por defecto en el régimen parcialmente integrado (régimen que constituye la regla general). Lo anterior resulta especialmente relevante en caso de existir una estructura con diversas sociedades donde en última instancia existe una entidad holding con derecho a optar cuyos propietarios son exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el país, ya que si dicha holding no ejerce la opción en forma y plazo, quedará sujeta a un régimen tributario distinto (régimen de renta atribuida) al resto de las entidades del grupo (que quedarán en el régimen parcialmente integrado). En relación con la forma y procedimiento para efectos de ejercer la opción respecto de aquellos contribuyentes que la tienen, el Servicio de Impuestos Internos (SII) emitió la Resolución N 93 de septiembre de 2016, de conformidad con la cual: a) Los contribuyentes que inicien que hayan iniciado actividades antes del 1 de junio de 2016 deberán: i. Presentar el Formulario N 3264 en las oficinas del Servicio entre los meses de junio a diciembre de 2016, ambos inclusive; o ii. Efectuar la inscripción mediante la aplicación Inscripción Regímenes Tributarios, en la página web del Servicio ( b) Los contribuyentes que hayan iniciado o inicien- actividades entre el 1 de junio de 2016 y el 31 de diciembre de 2016, podrán ejercer su opción:

5 5 i. En el momento de dar aviso de inicio de actividades (i.e. a través del Formulario N 4415); o ii. A través de una declaración complementaria posterior, la cual se podrán entregar físicamente en las oficinas del SII a través del Formulario N 3264, o bien, utilizando la aplicación establecida en la página web del Servicio. Cabe recordar que según instruye la Circular N 49 de 2016, para ejercer la opción, los contribuyentes deberán cumplir las siguientes formalidades: 1. Los Empresarios Individuales, EIRL y Establecimientos Permanentes (contribuyentes del N 1, del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta) deberán ejercer la opción mediante la presentación de una declaración al Servicio de Impuestos Internos (SII), suscrita por el contribuyente, o mediante la aplicación disponible para tales efectos en el sitio web sii.cl. 2. Las Comunidades deberán ejercer la opción mediante la presentación de una declaración al SII suscrita por la totalidad de los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisión. También pueden ejercer la opción mediante la aplicación disponible para tales efectos en el sitio web sii.cl, en cuyo caso deberán contar con la declaración antes mencionada la que deberá estar disponible para proporcionarla al SII cuando así se les requiera. 3. En el caso de las Sociedades de Personas y Sociedades por Acciones deberán ejercer la opción mediante la presentación de una declaración al SII suscrita por el representante de la sociedad, debiendo acompañar además una escritura pública en que conste el acuerdo unánime sobre el ejercicio de la opción de la totalidad de los socios o accionistas. Podrán igualmente ejercer la opción mediante la aplicación disponible para tales efectos en el sitio web sii.cl, en cuyo caso deberán contar con la escritura pública correspondiente la que deberá estar disponible para proporcionarla al SII cuando así se les requiera. El SII validará el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 14 de la LIR, en concordancia con lo instruido mediante la Circular N 49, de Para acreditar el cumplimiento de los referidos requisitos, los contribuyentes deberán contar con los antecedentes establecidos en la Circular N 49, de , los cuales deben mantener en su poder y a entera disposición del SII, cuando éste los solicite.

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