NIA 570 Negocio en marcha. Comisión de Normas de Auditoría

Transcripción

1 NIA 570 Negocio en marcha

2 Contenido Alcance Supuesto de negocio en marcha Responsabilidades Objetivos Requisitos Procedimientos de auditoría Comunicación con los encargados del gobiernos corporativo Caso práctico

3 Alcance Nuestra responsabilidad en una auditoría de estados financieros respecto al uso que hace la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros.

4 Supuesto de negocio en marcha Continuidad de los negocios Futuro previsible Dejar de operar Liquidación de la entidad La entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal del negocio.

5 Responsabilidades Juicio Tiempo Sucesos o condiciones Administración Incertidumbre inherente Resultado futuro

6 Responsabilidades (Cont ) FASE DE PLANEACIÓN Evaluar el análisis de la administración Evidencia apropiada Concluir si existen incertidumbres significativas Establecer implicaciones para el dictamen.

7 Pregunta?? Para los estados financieros preparados sobre un marco de referencia de información financiera de propósito especial, la administración está obligada a hacer una evaluación sobre su capacidad para continuar como negocio en marcha? SI NIA 570.4

8 Factores que afectan el juicio Disponibilidad de información Tamaño y complejidad de la entidad Naturaleza y condición de su negocio Vulnerabilidad de factores externos Efecto de inconsistencias futuras

9 Obtener confirmaciones respecto a la existencia y términos de las facilidades bancarias; Requisitos Evaluar el supuesto de negocio en marcha desde la planeación. Indagar si la administración realiza evaluación del supuesto de negocio en marcha y si esta evaluación se documenta. Investigación sobre condiciones y sucesos que puedan poner en duda la capacidad de la compañía para continuar como negocio en marcha. Permanecer alerta durante toda la auditoría

10 Ejemplos de condiciones Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación o pago. Dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo. Indicadores financieros negativos. Ingreso al mercado de competidores fuertes. Flujos de fondos negativos Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento. Cambios en leyes y regulaciones que afecten la continuidad de la Compañía. Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos. Escacez de insumos clave

11 Procedimientos para evaluar el supuesto de negocio en marcha desde la planeación Indagación Compare la información financiera prospectiva (Proyecciones del Balance General y del Estado de Resultados) durante el período en el que la Gerencia realiza la evaluación Compare el flujo de fondos proyectado para el período en el que la Gerencia hace su evaluación. Obtenga suficiente evidencia adecuada de respaldo ( por ejemplo, una confirmación escrita o un contrato) de la casa matriz o de otro ente relacionado respecto al financiamiento y al apoyo que se brindarán. Leer los términos de las obligaciones y de los contratos de préstamo y determinar si alguno ha sido violado. Confirmar la existencia, términos y condiciones de las facilidades de crédito. Analice los indicadores financieros y compárelos con la industria y determine si son razonables.

12 Discusión La Compañía tiene pérdidas acumuladas por los últimos cuatro años que ascienden a Q62 mil. El capital pagado es de Q50 mil. Atenuantes: Apoyo financiero de casa matriz Negocio activo Planes concretos para el futuro previsible

13 Sumario Alcance Supuesto de negocio en marcha Responsabilidades Objetivos Requisitos Procedimientos de auditoría Comunicación con los encargados del gobiernos corporativo Caso práctico

14 NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA PARTIDAS SELECCIONADAS

15 Contenido Alcance y objetivo Inventarios Litigios y reclamos Información por segmentos

16 INVENTARIOS

17 Alcance y objetivo Consideraciones específicas del auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios, litigios y reclamaciones, así como información por segmentos en una auditoría de estados financieros. Inventario Litigios y reclamos Información por segmentos Existencia y condición Integridad Presentación y revelación de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la información financiera

18 Inventario Planificar lo siguiente Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible. Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario. Observar los procedimientos de conteo de la administración Inspeccionar el inventario Realizar pruebas físicas selectivas del recuento realizado por la compañía

19 Pregunta Es factible realizar la toma física antes del cierre del período? SI Que debo hacer para validar la existencia de los saldos al cierre del período? 31/10 31/12 Conteo físico Cierre

20 Roll-forward 31/10 31/10 Conteo físico Cierre obtener evidencia de auditoría sobre si están registrados de manera apropiada los movimientos en el inventario (entradas, salidas y otros) entre la fecha del conteo y la fecha de los estados financieros. NIA 501.5

21 Pregunta Que sucede si me contratan después del cierre del ejercicio? 31/12/X1 28/02/X2 Fecha de cierre Contratación realizar procedimientos de auditoría de los movimientos y transacciones del período intermedio. NIA

22 Pregunta Si no es factible realizar estos procedimientos alternos? 31/12/X1 28/02/X2 Fecha de cierre Contratación el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen de auditoría. NIA 501.7

23 Al planear el inventario Al planear el inventario el auditor debe considerar lo siguiente: Los riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados con el inventario. La naturaleza del control interno relacionado con el inventario. Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones para el conteo físico del inventario. La oportunidad de la planeación del conteo físico del inventario. Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos. Los almacenes/locales en que se conservan los inventarios, incluyendo la importancia relativa del inventario y los riesgos de alguna representación errónea de importancia relativa en los diferentes almacenes al decidir en qué almacenes es apropiado la presencia del auditor. Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor. La NIA 6205 trata del apoyo de un experto para ayudar al auditor a obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

24 Inventario en consignación Confirmación externa. Si existen condiciones o circunstancias que generen duda sobre la integridad y objetividad del tercero, el auditor puede considerar apropiado realizar otros procedimientos de auditoría, en vez de, o además de, confirmación con el tercero. Solicitar conteo físico del inventario con terceros. Obtener la confirmación específica de otro auditor externo o interno, sobre lo adecuado del control interno del tercero, para asegurarse de que el inventario se cuenta y se salvaguarda de manera adecuada y suficiente. Inspeccionar documentación del inventario bajo la custodia de terceros (en consignación), por ejemplo, contratos, movimientos de inventarios, inventarios físicos rotativos, etcétera. Solicitar confirmación escrita de otras partes cuando el inventario con terceros haya sido entregado en prenda como colateral.

25 LITIGIOS Y RECLAMOS

26 Litigios y reclamos El auditor deberá diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para identificar los litigios y reclamos que involucren a la entidad y que puedan dar origen a un riesgo de representación errónea de importancia relativa

27 Procedimientos En la fase de planificación el auditor deberá considerar los siguiente procedimientos: a) Investigación con la administración y, cuando sea aplicable, otros dentro de la entidad, incluyendo la asesoría legal interna. b) Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno corporativo (por ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de Administración y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de Accionistas) y la correspondencia entre la entidad y su consejero legal externo. c) Revisar los gastos legales procedimiento sustantivo

28 Pregunta Que sucede si el auditor identifica un riesgo de importancia relativa relacionado con litigios y reclamos? Comunicación directa con los asesores legales. Solicitar por escrito a los asesores legales el estatus del litigio Involucrar a un especialista en temas legales

29 Efecto en la opinión En los siguientes dos casos se modifica la opinión del auditor: Si la administración se niega a dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con el consejero legal externo, o el consejero legal externo se niega a responder de manera apropiada a la carta de investigación, o se le prohíbe responder. Si el auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría mediante los procedimientos alternativos de auditoría

30 Representaciones escritas El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea apropiado, a los responsables del gobierno corporativo que le proporcionen representaciones escritas de que los litigios y reclamamos conocidos, reales o posibles, cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros se han revelado en su totalidad al auditor, y se han contabilizado y revelado, de acuerdo con la normatividad de la información financiera aplicable.

31 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

32 Información por segmentos El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría, respecto a la presentación y revelación de la información por segmentos, de acuerdo con la normativa de información financiera aplicable

33 Información por segmentos Obtener un entendimiento de los métodos que usa la administración para determinar la información por segmentos, incluyendo: Evaluar si es probable que esos métodos den como resultado una revelación, de acuerdo con la normatividad aplicable a la información financiera; y Cuando sea apropiado, probar la aplicación de esos métodos; y Realizar procedimientos analíticos u otros procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias.

34 Sumario Alcance y objetivo Inventarios Litigios y reclamos Información por segmentos

35 NIA 510 TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA- SALDOS INICIALES

36 Contenido Alcance y objetivo Procedimientos de auditoría Conclusiones y dictamen del auditor Ejemplos de dictamen

37 Alcance y objetivo Además de los montos de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen eventos que requieren la revelación de asuntos que existían al principio del ejercicio, como son las contingencias y compromisos. El auditor debe tener suciente evidencia de auditoría sobre si Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual Las políticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual. Si los cambios en políticas se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

38 Definición Trabajo de auditoría inicial Los estados financieros del ejercicio anterior no se auditaron Los estados financieros por el ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor.

39 Procedimientos de auditoría Generales Leer los estados financieros mas recientes y el correspondiente dictamen del auditor para obtener información relevante a los saldos iniciales. Revisar la partida de apertura. Determinar si los saldos iniciales reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas. Revisar papeles de trabajo del auditor predecesor. Efectuar procedimientos específicos para obtener evidencia respecto de saldos iniciales.

40 Procedimientos de auditoría Específicos Cuentas por cobrar Examinar la antigüedad de las cuentas por cobrar, cotejar las cuentas listadas (tanto el total como la antigüedad), cotejar el total con el mayor general. Obtener listas de los documentos por cobrar, investigar partidas inusuales, comparar las listas con el libro mayor de documentos por cobrar y el mayor general. Examinar cobros después de la fecha del balance general. Probar el corte de ingresos Examinar partidas inusuales en las cuentas con ejecutivos, directores, accionistas y compañías asociadas. Verificar la suficiencia de la provisión de cuentas incobrables, examinando la antigüedad de saldos, cobros posteriores y ajustes importantes efectuados con posterioridad. Revisar las notas de crédito y ajustes efectuados por un periodo razonable para evaluar la suficiencia de las provisiones para descuentos, devoluciones, garantías, etc.

41 Procedimientos de auditoría Específicos Inventarios Conciliar las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción y embarque del periodo con las cantidades mostradas al comienzo y cierre del periodo. Conciliar las cantidades mostradas en los registros de inventario por un periodo apropiado inmediatamente antes y después del comienzo del periodo con las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción, y embarque. Revisar los datos de operación o estadísticos disponibles acerca del volumen, rotación y cantidades normales de existencias; relacionar esta información con las cantidades de inventario al comienzo del periodo. Discutir con las personas responsables para la toma del inventario físico y los cortes.

42 Procedimientos de auditoría Específicos Propiedad, planta y equipo Obtener y examinar cédulas por categorías principales que resuman, por un periodo razonable, las adiciones de cada año y otros cambios en las cuentas de activos y en las respectivas cuentas de depreciación y amortización. Inspeccionar físicamente los activos significativos. (Este procedimiento puede ser particularmente importante si los registros y sus controles sobre esos activos y cuentas no son satisfactorios.) Determinar las bases sobre las cuales han sido registradas las adiciones y retiros, comparándolos con los documentos soporte. Inspeccionar la evidencia de propiedad, tal como escrituras, facturas de impuestos, pólizas de títulos por propiedad real, y certificados de registro para vehículos. Determinar el criterio usado para distinguir entre adiciones a ser capitalizadas y adiciones menores a ser llevadas a gastos.

43 Procedimientos de auditoría Específicos Propiedad, planta y equipo (Cont ) Obtener un resumen de los contratos de arrendamiento financiero significativos, determinar sus principales condiciones de acuerdo a los contratos. Determinar si han sido adecuadamente clasificados y contabilizados. Revisar la depreciación y amortización acumulada para determinar la aceptabilidad de los métodos usados, la razonabilidad de las vidas usadas y la exactitud matemática de los cálculos. Determinar si la gerencia ha considerado las partidas de deterioro adecuadamente y si los activos de deterioro se registran al valor razonable estimado. Determinar si los activos para ser liquidados se llevan al valor en libros más bajo o al valor razonable menos costo de venta.

44 Procedimientos de auditoría Específicos Confirmación de abogado La información requerida en la confirmación que se hace al abogado, debe cubrir situaciones de años anteriores, como: la organización de la compañía, acciones emitidas, emisión de deuda y otros asuntos relevantes. Uso de información de auditores anteriores Si nosotros obtenemos evidencia suficiente como resultado de nuestras preguntas al auditor predecesor y/o nuestra revisión de los papeles de trabajo, debemos preguntarnos sobre la competencia, independencia y el desarrollo de la auditoría llevada a cabo en el ejercicio anterior.

45 Ejemplos de dictamen a. El auditor no observó el conteo del inventario físico al principio del ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto a los saldos iníciales del inventario. b. Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia apro piada de auditoría, respecto a saldos iníciales del inventario se consideran de importancia relativa, pero no determinantes el resultado del periodo y los flujos de efectivo de la entidad. c. La posición financiera al final de año se presenta de manera razonable. Opinión con Salvedad Fuimos nombrados como auditores de la Compañía el 30 de junio de 20X1, por lo mismo, no nos fue posible observar el conteo de los inventarios físicos al principio del año. Asimismo no nos fue posible obtener evidencia mediante otros procedimientos sobre la existencia del inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya que los inventarios iníciales forman parte de la determinación del resultado del periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si podrían haber sido necesarios ajustes respecto de la utilidad del año reportada en el estado de resultados y los flujos de efectivo netos, por actividades de operación reportados en el estado de flujos de efectivo.

46 Sumario Alcance y objetivo Procedimientos de auditoría Conclusiones y dictamen del auditor Ejemplos de dictamen