Derecho financiero y tributario. Parte general. Cuarta edición

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3 Derecho financiero y tributario. Parte general Cuarta edición

4 CONSEJO EDITORIAL Miguel Ángel Collado Yurrita Joan Egea Fernández José Ignacio García Ninet Francisco Ramos Méndez Sixto Sánchez Lorenzo Jesús-María Silva Sánchez Joan Manel Trayter Jiménez Isabel Fernández Torres Belén Noguera De La Muela Ricardo Robles Planas Juan José Trigás Rodríguez Director de Publicaciones

5 Derecho financiero y tributario. Parte general Cuarta edición Miguel Ángel Collado Yurrita Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La Mancha Director del Centro Internacional de Estudios Fiscales Gracia María Luchena Mozo Catedrática acreditada de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La Mancha Directores Marina Aguilar Rubio Profesora Contratada Doctora Universidad de Almería Pedro José Carrasco Parrilla Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha Miguel Ángel Cuervas-Mons Martínez Profesor Asociado de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha Abogado Patricia Díaz Rubio Doctora en Derecho Universidad de Almería Fernando Fernández Marín Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Almería Ángel Fornieles Gil Profesor Contratado Doctor Universidad de Almería Antonio José Jiménez Ibáñez Jefe de Servicio de Gestión Tributaria en los SS.PP. de la Consejería de Economía y Hacienda en Albacete Miguel Ángel Luque Mateo Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Almería Saturnina Moreno González Catedrática acreditada de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha Francisco José Nocete Correa Profesor Titular acreditado Doctor Universidad de Castilla-La Mancha María del Prado Montoya López Profesora Ayudante Doctor de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha Gemma Patón García Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha Francisco Risueño Jiménez Profesor asociado de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha Luis María Romero Flor Profesor ayudante Doctor de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha María Esther Sánchez López Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha J. Alberto Sanz Díaz-Palacios Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha

6 Colección: Manuales universitarios Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios Miguel Ángel Collado Yurrita, Gracia María Luchena Mozo y otros 2015 atelier Via Laietana 12, Barcelona atelier@atelierlibros.es Tel I.S.B.N.: Depósito legal: B Diseño y composición: addenda, Pau Claris 92, Barcelona Impresión: Winihard Gràfics, Avda. del Prat 7, Moià

7 Índice Prólogo Abreviaturas Tema 1. Concepto y contenido del derecho financiero. El Derecho tributario Miguel Ángel Collado Yurrita I. La actividad financiera del Estado II. Contenido del Derecho Financiero Los ingresos públicos. El Derecho Tributario El gasto público Bibliografía Tema 2. El presupuesto: concepto, contenido y funciones. los principios presupuestarios Francisco José Nocete Correa I. Antecedentes históricos del instituto presupuestario II. Concepto, contenido y funciones Concepto Contenido del Presupuesto Funciones del Presupuesto III. Los principios presupuestarios Principio de competencia y reserva de ley presupuestaria Principios de unidad y universalidad presupuestaria Principio de anualidad presupuestaria Principio de especialidad presupuestaria Principio de estabilidad presupuestaria Bibliografía

8 Índice Tema 3. El ciclo presupuestario Fernando Fernández Marín y Patricia Díaz Rubio I. Concepto y fases del ciclo presupuestario II. La elaboración de los Presupuestos Generales del Estado la fase previa a la elaboración: la estabilidad presupuestaria y los escenarios presupuestarios plurianuales las fases de elaboración de los Presupuestos Generales del Estado III. La aprobación del presupuesto el procedimiento de aprobación de la Ley de Presupuestos Generales del Estado La prórroga del Presupuesto IV. La ejecución del presupuesto Ejecución del presupuesto de ingresos Ejecución del presupuesto de gastos La ordenación del gasto La ordenación del pago La liquidación y cierre del ejercicio presupuestario V. El control del presupuesto control interno de la Intervención General de la Administración del Estado La función interventora El control financiero permanente La auditoría pública Control externo El Tribunal de Cuentas Las Cortes Generales Bibliografía tema 4. La Deuda pública y otros ingresos crediticios Miguel Ángel Luque Mateo y Marina Aguilar Rubio I. Introducción II. Concepto y naturaleza de la Deuda pública III. Clases de Deuda pública IV. Perfiles constitucionales de la Deuda pública El principio de reserva de ley Las garantías constitucionales de la Deuda pública la Deuda pública y los principios constitucionales materiales del Derecho Financiero V. La emisión y la adjudicación de la deuda del Estado Concepto de emisión Fases de la emisión

9 Derecho financiero y tributario. Parte general 3. Métodos de emisión La adjudicación de la Deuda VI. Régimen Jurídico de la Deuda Pública Contenido del empréstito público La transmisión de la Deuda El canje y la conversión La extinción La amortización Otros modos de extinción VII. Los avales del Estado concepto y encuadramiento en el Derecho del crédito público Régimen jurídico VIII. Operaciones de crédito de otros Entes territoriales Bibliografía Tema 5. Derecho Financiero Patrimonial Ángel Fornieles Gil I. Introducción. Concepto de Derecho Financiero Patrimonial II. Perspectiva temporal del Derecho Financiero Patrimonial La perspectiva patrimonialista del Estado el Derecho financiero patrimonial frente al sistema tributario Perspectivas III. naturaleza, objeto, alcance y principios del Derecho Financiero Patrimonial naturaleza y perspectiva. Ramas del Derecho que recaen sobre la producción patrimonial de recursos públicos Alcance y objeto Principios IV. bienes públicos y bienes patrimoniales. aptitud para la producción de recursos públicos la distinción entre bienes de dominio público y bienes patrimoniales por el Derecho Administrativo ingresos tributarios e ingresos de Derecho privado. La naturaleza de la fuente de origen bienes de dominio público y obtención de recursos no tributarios V. Conexión entre ingresos patrimoniales y tributación Bibliografía

10 Índice Tema 6. Principios Constitucionales del Derecho Financiero: principios materiales Miguel Ángel Collado Yurrita y Saturnina Moreno González I. Los principios constitucionales específicos del ordenamiento financiero: valor normativo y clasificación II. Los principios materiales del Derecho Tributario El principio de capacidad económica El principio de generalidad El principio de igualdad El principio de progresividad El principio de no confiscatoriedad Iii. Los principios materiales relativos al Gasto Público El principio de asignación equitativa de los recursos públicos los principios de eficiencia y economía en la programación y ejecución del gasto público Bibliografía Tema 7. Principios constitucionales del Derecho Financiero: principios formales Miguel Ángel Collado Yurrita y Luis María Romero Flor I. el principio de reserva de Ley en Derecho Financiero como manifestación del principio constitucional de legalidad II. las diversas funciones del principio de reserva de ley en materia tributaria III. Ámbito material de aplicación Prestaciones cubiertas por la reserva de ley: prestaciones patrimoniales de carácter público elementos esenciales del tributo comprendidos en la reserva de ley La reserva de ley contenida en la Ley General Tributaria IV. El alcance de la de reserva de ley Su valor como reserva relativa Alcance formal: admisibilidad del decreto ley Alcance territorial de aplicación Bibliografía Tema 8. Fuentes del Derecho tributario Miguel Ángel Cuervas-Mons Martínez I. introducción. Concepto y enumeración de las fuentes del Derecho tributario II. La Constitución española

11 Derecho financiero y tributario. Parte general III. los tratados o convenios internacionales: los convenios para evitar la doble imposición IV. normas dictadas por la Unión Europea y otros organismos internacionales o supranacionales Derecho comunitario originario Derecho comunitario derivado V. la Ley General Tributaria, las leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria La Ley General Tributaria las Leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria La Ley de Presupuestos Generales del Estado la Ley de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social VI. Tipos de leyes y demás disposiciones con fuerza de ley Leyes Orgánicas, Estatutos de Autonomía y Leyes Ordinarias Leyes estatales y leyes autonómicas Demás disposiciones con fuerza de ley. Las disposiciones del poder ejecutivo con fuerza de ley: los Decretos-leyes y los Decretos legislativos Decretos-leyes Decretos legislativos VII. las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las leyes tributarias y, específicamente en el ámbito tributario local, las correspondientes ordenanzas fiscales los Reglamentos dictados por el Estado y por las Comunidades Autónomas los Reglamentos dictados por las Entidades Locales: las Ordenanzas Fiscales VIII. las órdenes ministeriales de desarrollo de disposiciones normativas en materia tributaria dictadas por el Ministro de hacienda en el ámbito de la competencia estatal IX. las disposiciones generales del Derecho Administrativo y los preceptos del Derecho común Bibliografía Tema 9. El poder tributario María del Prado Montoya López I. El poder tributario II. La distribución del poder tributario en España III. El poder tributario del Estado

12 Índice 1. establecimiento del sistema tributario estatal y del marco general de todo el sistema tributario establecimiento de los criterios informadores del sistema tributario autonómico Establecimiento del sistema tributario local fijación de criterios que posibilitan la coordinación entre los distintos sistemas tributarios Regulación de los ingresos patrimoniales y crediticios IV. El poder de las Comunidades Autónomas de régimen común Atribución constitucional Alcance y límites Sistema de ingresos V. el poder tributario de las Comunidades Autónomas de régimen foral País Vasco Navarra VI. Régimen económico y fiscal de Canarias VII. El poder tributario de las Entidades Locales Atribución constitucional. Alcance y contenido Límites Recursos de las Corporaciones Locales los recursos de las Provincias, de las Entidades Locales supramunicipales e inframunicipales Bibliografía Tema 10. Aplicación e interpretación de las normas tributarias Gemma Patón García I. La aplicación de las normas tributarias La aplicación en el espacio de las normas tributarias La aplicación en el tiempo de las normas tributarias Entrada en vigor y vigencia de las normas tributarias la retroactividad en la aplicación de las normas tributarias II. La interpretación de las normas tributarias La interpretación Calificación III. El conflicto en la aplicación de la norma tributaria Introducción Concepto Régimen jurídico y procedimiento IV. Simulación Bibliografía

13 Derecho financiero y tributario. Parte general Tema 11. El tributo. Concepto, características y clasificación. 233 Miguel Ángel Collado Yurrita y Gracia María Luchena Mozo I. Introducción II. Concepto de tributo. Características III. Clases de tributos: Impuestos, tasas y contribuciones especiales Los Impuestos. Concepto y clases Impuestos reales y personales Impuestos objetivos y subjetivos Impuestos directos e indirectos Impuestos periódicos e instantáneos Las tasas Concepto de tasas Régimen jurídico Los precios públicos Contribuciones especiales. Concepto y régimen jurídico IV. Tributos parafiscales Bibliografía Tema 12. La relación jurídico-tributaria. El hecho imponible Gracia María Luchena Mozo I. La relación jurídico-tributaria II. El hecho imponible III. Estructura del hecho imponible IV. Teoría de la exención tributaria. Supuestos de no sujeción La exención tributaria Supuestos de no sujeción Bibliografía Tema 13. cuantificación de la deuda tributaria Antonio José Jiménez Ibáñez I. Introducción II. base imponible. Relación con el principio de capacidad económica, igualdad y progresividad Concepto de base imponible III. Métodos de determinación de la base imponible Estimación directa Estimación objetiva Estimación indirecta IV. Base liquidable V. Tipo de gravamen VI. Cuota tributaria Bibliografía

14 Índice Tema 14. elementos integrantes de la deuda tributaria Pedro José Carrasco Parrilla I. Introducción II. Cuota tributaria III. Obligaciones tributarias accesorias El interés de demora Los recargos por declaración extemporánea Recargos del período ejecutivo IV. Garantías de la deuda tributaria Derecho de prelación Hipoteca legal tácita Afección de bienes Derecho de retención Medidas cautelares garantías para el aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria Bibliografía Tema 15. Extinción de la deuda tributaria Francisco Risueño Jiménez I. Introducción II. El Pago o cumplimiento Sujetos afectados por el pago Objeto del pago Formas de pago Lugar del pago Tiempo del pago Prueba. Imputación y consignación del pago III. La prescripción Introducción Plazos y cómputo Interrupción Extensión y efectos IV. Otras formas de extinción de la deuda tributaria Compensación Condonación Baja provisional por insolvencia Confusión y novación Bibliografía

15 Derecho financiero y tributario. Parte general Tema 16. Los Sujetos de la obligación tributaria. Sujetos activos y obligados tributarios María Esther Sánchez López I. Introducción II. El sujeto activo de la obligación tributaria III. Los sujetos obligados frente a la administracion tributaria consideraciones generales sobre la subjetividad tributaria. El concepto de obligado tributario en la Ley General Tributaria Los deudores principales El sujeto pasivo El contribuyente El sustituto del contribuyente La repercusión Retención, pagos a cuenta y pagos fraccionados IV. Los Sucesores En La Deuda Tributaria V. Los responsables tributarios VI. La solidaridad del articulo 35.6 de la lgt VII. obligados tributarios cuya prestación carece de contenido pecuniario VIII. Los entes sin personalidad juridica IX. La representacion X. El domicilio fiscal Bibliografia Tema 17. aplicación de los tributos Antonio José Jiménez Ibáñez I. Introducción II. Obligaciones tributarias formales III. Derechos de los obligados tributarios IV. Información y asistencia a los obligados tributarios Las consultas tributarias La colaboración social V. Obligación de resolver y plazos de resolución VI. La caducidad del procedimiento tributario VII. La prueba VIII. Las notificaciones IX. breve referencia a los procedimientos de gestión, inspección y recaudación El procedimiento de gestión tributaria El procedimiento de recaudación Procedimiento inspector Bibliografía

16 Índice Tema 18. Procedimientos de gestión tributaria Gemma Patón García I. El concepto de gestión tributaria: funciones administrativas II. Formas de inicio del procedimiento de gestión tributaria Declaración tributaria La autoliquidación tributaria Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias y sustitutivas III. Procedimientos de gestión tributaria Procedimiento iniciado mediante declaración Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos Procedimiento de verificación de datos Procedimiento de comprobación de valores Procedimiento de comprobación limitada Bibliografía Tema 19. Procedimiento de inspección María del Prado Montoya López I. La inspección tributaria: concepto y funciones administrativas II. Facultades de la inspección de los tributos III. Procedimiento de inspección Objeto del procedimiento de inspección Iniciación. Alcance de las actuaciones inspectoras Desarrollo de las actuaciones inspectoras Plazo de las actuaciones inspectoras Lugar de las actuaciones inspectoras Horario de las actuaciones inspectoras Medidas cautelares Terminación del procedimiento IV. Documentación de las actuaciones inspectoras Comunicaciones Diligencias Informes Actas Contenido y naturaleza de las actas Clases y tramitación de actas Bibliografía Tema 20. Procedimiento de recaudación Pedro José Carrasco Parrilla I. Funciones administrativas de recaudación

17 Derecho financiero y tributario. Parte general II. Aplazamiento y fraccionamiento III. Recaudación en período voluntario IV. Pago voluntario extemporáneo recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo naturaleza jurídica de los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo V. Recaudación en período ejecutivo Pago o cumplimiento espontáneo del obligado tributario Procedimiento administrativo de apremio Iniciación del procedimiento de apremio Ejecución de garantías Práctica del embargo de bienes y derechos Diligencia de embargo y anotación preventiva embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito Enajenación de los bienes embargados Terminación del procedimiento de apremio Suspensión del procedimiento de apremio Bibliografía Tema 21. infracciones y sanciones tributarias J. Alberto Sanz Díaz-Palacios I. introducción. Los principios de la potestad sancionadora en materia tributaria II. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias III. Las infracciones tributarias infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo la graduación de las multas proporcionales por infracción grave o muy grave de los arts. 191, 192 y 193 LGT infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, beneficios o incentivos fiscales infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes

18 Índice 7. infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, o contestaciones a requerimientos individualizados de información infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria IV. Sanciones accesorias V. Reducción de sanciones VI. Procedimiento sancionador tributario VII. Extinción de infracciones y sanciones tributarias VIII. Las infracciones administrativas de contrabando Bibliografía Tema 22. Delitos contra la Hacienda Pública J. Alberto Sanz Díaz-Palacios I. Introducción

19 Derecho financiero y tributario. Parte general II. El delito de defraudación tributaria III. El delito contable IV. El delito de fraude de subvenciones V. los delitos relativos a la Hacienda o los Presupuestos de la Unión Europea VI. responsabilidad penal de las personas jurídicas por delitos contra la Hacienda Pública VII. El delito de contrabando VIII. Publicidad de la información contenida en determinadas sentencias penales Bibliografía Tema 23. Procedimientos de revisión en materia tributaria (i): procedimientos especiales de revisión Saturnina Moreno González I. Introducción II. Procedimientos especiales de revisión Consideraciones generales Declaración de nulidad de pleno derecho Declaración de lesividad de actos anulables La revocación Rectificación de errores Devolución de ingresos indebidos examen de un supuesto especial: la responsabilidad patrimonial derivada de la inconstitucionalidad de una norma Bibliografía Tema 24. Procedimientos de revisión en materia tributaria (ii): reposición y reclamaciones económico-administrativas Saturnina Moreno González I. La revisión previo recurso. introducción El recurso de reposición Objeto y características Breve análisis del procedimiento Las reclamaciones económico-administrativas Objeto y características Ámbito de aplicación: la materia económico-administrativa y los actos susceptibles de reclamación Órganos económico-administrativos: composición, funcionamiento Legitimados e interesados en las reclamaciones Suspensión de la ejecución del acto impugnado

20 Índice 2.6. Procedimiento El procedimiento abreviado Recursos las reclamaciones económico-administrativas en el ámbito local Bibliografía Tema 25. Introducción a la fiscalidad internacional y comunitaria Gracia María Luchena Mozo I. escenario de fiscalidad internacional: el marco de libertades comunitarias y la globalización de la economía. La doble imposición internacional II. La doble imposición internacional y medidas para evitarla Medidas unilaterales Los Convenios de Doble Imposición (CDIs) Armonización fiscal CDIs y la UE III. Planificación fiscal internacional. Situación tras BEPS Bibliografía

21 Prólogo Este libro, que tiene su origen en la obra sobre el «Derecho Tributario. Parte General» que veníamos publicando desde 2006, acomete la tarea de avanzar en la construcción de una obra completa sobre el Ordenamiento financiero, incorporando el estudio del Derecho de los gastos públicos y el régimen jurídico de los ingresos públicos no tributarios. Para ello, se ha procedido a un estudio riguroso del Derecho positivo teniendo presente, asimismo, los últimos pronunciamientos jurisprudenciales y administrativos en materia tributaria completada, además, con la doctrina más relevante y actual de nuestra materia. El fin no es exclusivamente servir de base al alumno para que sea capaz de resolver las múltiples cuestiones que se suscitan en la ordenación y regulación de la disciplina que tiene que ver con los ingresos y los gastos públicos, sino convertirse en obra de referencia para aquellos profesionales e investigadores de esta rama del Ordenamiento jurídico ya que ofrece un estudio sistemático de la disciplina de indudable valor. Esta obra, que en su inicio contó con el esfuerzo colectivo de los profesores que constituyen el Área de Derecho Financiero y Tributario y el Centro Internacional de Estudios Fiscales de la Universidad de Castilla-La Mancha, se ha visto ampliado por profesores e investigadores de la Universidad de Almería que se han incorporado a este proyecto. A todos ellos quiero agradecer su capacidad, esfuerzo y entusiasmo aunados en este libro. Miguel Ángel Collado Yurrita Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha Toledo, octubre de