NIIF, TEORÍA Y PRÁCTICA

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1 From the SelectedWorks of Guillermo Arosemena October 12, 2011 NIIF, TEORÍA Y PRÁCTICA Guillermo Arosemena Available at:

2 PRESENTACIÓN LIBRO NIIF, TEORÍA Y PRÁCTICA Guillermo Arosemena Arosemena Hotel Hilton 12 de Octubre de 2011 Al terminar de leer la obra que me corresponde presentar, recordé tener en mi biblioteca los estados financieros del Banco de Ecuador correspondientes al ejercicio contable año Este Banco privado guayaquileño fue durante décadas el más grande del país llegando a controlar 90% del total de depósitos bancario. Los busqué, encontré y al revisar el balance general y estado de resultados y compararlos con los que se elaboraran bajo las Normas Internacionales de Información Financiera conocidas como NIIF, pude apreciar el colosal salto hacia adelante que se ha dado en el área contable y presentación de estados financieros en Ecuador, en algo más de un siglo. Cuando la PYMES más pequeña presente sus balances del ejercicio contable de fecha tope para migrar de normas- acorde a las NIIF, la información financiera contenida en ellos será más transparente, precisa, confiable y relevante que la del Banco de Ecuador, el más grande del país entre 1872 y El porqué del avance en la presentación de los estados financieros entre los dos períodos mencionados, es magníficamente resumido en el discurso de Steve Jobs en la Universidad de Stanford: la Muerte es muy probable que sea la mejor invención de la Vida. Es el agente de cambio de la Vida. Elimina lo viejo para dejar paso a lo nuevo. En el mundo contable, lo nuevo son las NIIF y lo viejo, las NEC; son cambios que se traducen en mejoras de la información contable para tomar decisiones más acertadas. El enorme progreso de la ciencia de contabilidad en Ecuador es reflejo del colosal avance mundial en esa materia. Las NIIF no son otra cosa que un paso adelante en la sin fin búsqueda de la excelencia en gerencia, tan antigua que se remonta al siglo XIII. Lo planteado por las NIIF es la globalización de la contabilidad y estados financieros, para estar de acuerdo con los tiempos, tendencia que tuvo lugar en cada siglo anterior. El paso que se da, no es diferente a los anteriores. Efectivamente el mundo empresarial ha logrado crear tan extraordinario progreso, gracias a innovaciones que se vienen dando desde el inicio de la Edad Media. Es esa obsesión de insatisfacción histórica, de crear y crear, lo que ha permitido que el esfuerzo de pocos -los emprendedores-beneficien las necesidades de muchos. Qué hubiera sido del crecimiento de las empresas sin los números indu-árabes introducidos en Europa por el italiano Fibonacci en el siglo XII y la contabilidad de doble partida, un siglo después por Farolfi, otro italiano y posteriormente por el monje franciscano Pacioli, quien fue el primero en escribir un libro sobre débitos y créditos? Qué hubiera sido del progreso empresarial sin la contabilidad de costos y todos los sistemas de costos inventados en siglos posteriores? La misma pregunta se puede hacer en la creación de la auditoría

3 interna y externa y del surgimiento de las instituciones normativas de contabilidad, a partir de la primera mitad del siglo XX, como American Institute of Certified Public Accounts, posteriormente Accounting Principles Board y finalmente Financial Accounting Standards Board, creadora de las GAAPS que han sido las normas contables más populares del mundo hasta la llegada de las NIIF. A pesar del histórico entorno hostil en que trabaja la empresa privada, por falta de colaboración de los gobiernos, las empresas no se han quedado dormidas en su búsqueda de progreso, ejemplo es el avance en materia de modernización contable y control financiero; las transformaciones han sido importantes. En algo más de medio siglo, los cambios para mejorar la calidad de la información contable han sido significativos. He sido testigo directo del desarrollo contable dado. Durante las vacaciones, mi padre me obligó a trabajar, desde que tenía 11 años; uno de mis primeros puestos fue en el departamento de contabilidad del Banco de Descuento. Cuando por primera vez ingresé a la oficina de contabilidad de esa desaparecida institución financiera, me llamó la atención los inmensos libros donde se anotaban los asientos contables, usando canuteros. Esos libros deben haber tenido 70 centímetros de ancho por lado y se encontraban acostados en unos mesones largos. Los anotadores trabajaban desde taburetes. El anotador tenía que asegurarse de no poner exceso de tinta en la plumilla del canutero, para evitar goteo sobre la hoja donde se anotaban los valores. Una década después, en los sesenta, comenzaron a llegar las empresas internacionales de auditoría externa. Entre las primeras en abrir oficinas estaban Price Waterhouse, actualmente Price Waterhouse Cooper, y Arthur Andersen, que desapareció a raíz del fraude financiero cometido por Enron, donde fallaron los controles de auditoría externa. En la misma década, llegó la banca extranjera y con ella nacieron normas contables no oficiales que había que debían seguirse para ser sujetos de crédito en los citados Bancos. Entre ellas, las empresas tenían que presentar estados financieros en base a formatos de balance general y estados de ganancias y pérdidas diferentes a los que se elaboraban en Ecuador. Las cuentas debían agruparse en forma diferente, ser más detalladas y determinar porcentajes. La Banca extranjera también exigió el estado del flujo de caja y el estado de fuentes y aplicación de fondos, además de demandar la elaboración de índices financieros, estos últimos desconocidos en el país. En 1967 regresé a Ecuador, graduado de la Universidad de Georgetown e ingresé a trabajar en una empresa cuyo dueño era uno de los más grandes empresarios de su época, había surgido por cuenta propia, teniendo que trabajar a tiempo completo desde los 15 años de edad. Su conocimiento contable se limitaba al debe y haber, llamando balances de cocinera a los estados financieros que personalmente hacía. Él se fijaba en lo que tenía en las cuentas bancarias, inventarios y cobranzas; los valores de estas tres cuentan debían ser superiores al total del valor de las deudas y capital. Como se enteró que la Banca extranjera cobraba menos por sus servicios, abrió cuentas bancarias y solicitó una línea de crédito que gustoso se la

4 daban pero tenía que cumplir con las condiciones ya mencionadas. No estando acostumbrado a un nuevo lenguaje contable, al ingresar a trabajar con él, asumí la responsabilidad de supervisar en contabilidad la forma de preparar los estados financieros solicitados por Banco de America y First National City Bank.Todo lo solicitado por la banca extranjera era muy conocido para mí, por haber estudiado, contabilidad, contraloría y finanzas, entre otras materias. En la misma década nació la facultad de Administración de Negocios en la Universidad Católica y para la década de los setenta, los primeros graduados comenzaron a modernizar los sistemas de costos en las empresas de Guayaquil, finalmente se llevaba auténtica contabilidad de costos, el uso del costo estándar se popularizó y los exportadores se estrenaron en el sistema de costo directo para poder competir en el exterior. La modernización de las normas contables continuó en décadas posteriores. La globalización de la economía, los grandes fraudes corporativos internacionales y la quiebra de instituciones financieras, además de la crisis financiera global, han contribuido a reforzar la necesidad de crear nuevas normas de información financiera. El sector bancario comenzó a implementar las normas de Basilea que ya se encuentran en su tercera versión. Las NIIF son un enorme esfuerzo en el que han trabajado numerosas instituciones nacionales, internacionales y multilaterales, cuya finalidad es establecer estándares globales. Las NIIF no deben verse como obstáculos o trabajo extra que hay que hacer, impuesto por el Estado. Como mencioné al inicio de mi intervención, es un paso adelante para mejorar los controles en las empresas. En el período de transición habrá dificultades como ocurre en la implementación de todo lo nuevo. Pero hay que tener presente que sin desafíos intelectuales no hay prosperidad. Empresas como Hansen-Holm & Co. son las llamadas a actuar de facilitadoras en ese período. De hecho la NIIF #1 sirve para enseñar a las empresas cómo ajustar por primera vez todas las cuentas contables de acuerdo a las NIIF, para lo cual no se usarán cuentas de valuación, sino que todo ajuste se llevará contra la cuenta Resultados acumulados. Esta norma define por primera vez el término Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Su objetivo es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF e informes financieros intermedios, contengan información transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten, además de suministrar un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIIF. Las NIIF ya son una realidad en Ecuador. La revista Vistazo reporta que 66 de las 500 compañías más grandes de Ecuador, reportaron el ejercicio contable del 2010 usando las NIIF. Diario Expreso se refiere a 111 empresas y agrega que en este año, 1900 empresas comenzaron a aplicar las NIIF y hasta el 2012 lo harán 63,226, el 96% del total. El libro, NIIF, Teoría y Práctica, que me honro en presentar a ustedes, es una valiosa herramienta para facilitar el período de transición. Su tamaño de más de 600 páginas

5 no debe intimidar al empresario. Esta obra se encuentra redactada en forma pedagógica, al incorporar 80 ejercicios, 140 preguntas de autoevaluación y un caso integral de estudio de una empresa que adopta, por primera vez, las NIIF. El libro guía de la mano al lector, para paso a paso poner en práctica lo que se encuentra en los capítulos de la obra. Adicionalmente trae un CD-ROM multimedia que incluye video conferencias sobre las NIIF, absolución de consultas, resoluciones de la Superintendencia de Compañías, etc. La obra comienza preguntando El Porqué de las NIIF en Ecuador. Las respuestas se encuentran en el desarrollo de los capítulos del libro. La ejecución de las NIIF permitirá que los estados financieros de una entidad ecuatoriana puedan ser comprendidos, bajo un mismo lenguaje contable, en otros países que también son usadas. Entre los beneficios que se obtendrán son: Facilitar la elaboración de la información consolidada, aumentar el volumen de información para facilitar el análisis, mejorar la comparabilidad internacional de la información financiera, y favorecer la obtención de financiamiento en el exterior. No hay otra forma de evaluar la gestión gerencial que a través de los estados financieros. En ellos se encuentran los parámetros que miden el nivel de profesionalismo de la gerencia La obra de Hansen-Holm es muy bien documentada y respaldada. No se ha limitado a la teoría pura. En base a los estados consolidados de todas las empresas ecuatorianas, Hansen-Holm hizo un estudio de las cuentas para determinar el impacto cuantitativo de la transición a NIIF en cada rubro y concluyó que tendrá en promedio, un impacto significativo sobre los activos exigibles de todos los sectores económicos; también sobre los activos realizables de la mayoría de empresas pertenecientes al Comercio Mayorista, Minorista y a la Industria Manufacturera. En una noticia sobre las NIIF, diario Expreso (10/10/2011) comenta que en Abril de este año, 111 de las 336 compañías presentaron sus estados financieros adaptados a las NIIF y vieron crecer su patrimonio neto en 357 millones de dólares. La notica agrega que fue uno de los rubros que más incremento tuvo y afirma que bajo las anteriores normas, no había sinceramiento en las cifras. Por el lado de las disminuciones, las Cuentas por cobrar disminuyeron en 30 millones de dólares, por la depuración que se hizo. El concepto de valor razonable obliga a modificar los valores de ciertos activos. Por ejemplo, las haciendas deben cambiar la base contable de valorización. Las NIIF requieren que los activos se reconozcan a valor razonable y no en función de la acumulación de costos de los insumos, mano de obra y otros costos y gastos, contabilizados en forma tradicional. Con las normas anteriores, todos los citados costos y gastos se acumulan hasta terminar de cosechar y determinar el costo de la producción total. Con las NIIF hay que determinar el costo razonable de la hacienda, sin necesidad de considerar los costos y gastos incurridos. Para quienes no conocen sobre las NIIF, les llamará la atención nuevos términos contables, comenzando por el valor razonable mencionado.

6 Hay otros como Resultado Integral Total, Participaciones no controladoras, Unidad de crédito proyectada, activo biológico, unidad adicional de derecho, activos por impuestos diferidos, bandas de fluctuación, etc. Quienes estudiamos universidad usando regla de cálculo, el advenimiento de la computación nos obligó a aprender un nuevo idioma: memoria RAM, K de memoria, chip, hardware, software,etc. Así nos enteramos que la palabra ratón tiene dos significados. En esta carrera contra el tiempo, las empresas ecuatorianas se encuentran bastante atrazadas y muchas incluso desconocen qué mismo son las NIIF. Los resultados del conocimiento de las NIIF están en la encuesta a 332 participantes entre el 2007 y La encuesta revela que sólo 4% de las empresas ecuatorianas usan las NIIF y 25% se están preparando para implementarlas. El grado de conocimiento de las empresas encuestadas sobre las NIIF, fluctúa entre 42 % y 53%, dependiendo del tamaño de las ventas. Hay preguntas sobre el grado de dificultad en la aplicación de cada una de las normas y las acciones que las empresas han emprendido para la aplicación de ellas. Para el año en curso, toda empresa con activos totales a partir de cuatro millones de dólares deben implementar las nuevas normas y del 2012 en adelante, lo deberán hacer todas las empresas, sin tomar en consideración su tamaño. Las NIIF buscan presentar la información financiera para satisfacer las necesidades de los diferentes usuarios, considerando que importantes decisiones se toman en base a los estados financieros: establecer precios de venta, conocer la capacidad de endeudamiento, aumentar o disminuir montos de inventarios, determinar el precio de venta correcto, Las NIIF ayudan a determinar el valor correcto de los activos y evitar el cometimiento de fraudes, entre otras ventajas. Además las NIIF aseguran que la información de los estados financieros sea comprensible, relevante, confiable y comparable Las normas NIIF requieren que los estados financieros se presenten en forma diferente a los tradicionales. Por ejemplo, las cuentas del balance general ya no tienen que presentarse en orden de liquidez, salvo el sector de las instituciones financieras. Los activos y pasivos se agrupan en dos grandes cuentas: actives y pasivos no corrientes y activos y pasivos corrientes. El estado de resultados también tiene cambios importantes al dividirlo en dos partes, la primera agrupa las cuentas de resultado de las actividades propias del negocio y la segunda parte, cuentas de otro resultado, llamado Otro resultado Integral, como cambios en el superávit de revaluación, ganancias y pérdidas actuariales, ganancias y pérdidas por conversión de estados financieros de negocios en el extranjero, ganancias y pérdidas de inversiones en instrumentos de patrimonio, ganancias y pérdidas de instrumentos de cobertura. Este estado financiero se conoce como Estado de Resultado Integral. Al respecto, el libro de Hansen-Holm anota: Las partidas de ganancias y pérdidas del ORI, no formarán parte del Resultado del Período ni de los Resultados Acumulados. Cada elemento del ORI se acumulará posteriormente

7 en una cuenta separad dentro del Patrimonio, por ejemplo el Superávit de Revaluación. El Estado de cambios en el Patrimonio también será afectado. Las NIIF son numerosas, por lo que en las encuestas se preguntó a los participantes cuáles en opinión de ellos eran indispensables aprender y aplicar. Las más seleccionadas fueron: preparación de estados financieros, inventarios, estado de flujo de efectivo, políticas contables, estimaciones y errores, propiedades, planta y equipo, deterioro de activos, provisiones, activos y pasivos contingentes y la NIIF 1: Aplicación de NIIF por primera vez. Las NIIF implican cambio en la Política contable, lo que significa modificaciones en ciertas estimaciones contables y correcciones de ciertos errores. Por su importancia, hay un capítulo dedicado a cubrir estos temas. Quizás, el capítulo que cubre el tema Deterioro en el valor de los activos, es en el que más cambios hay que hacer en cuanto a normas contables. Hay referencia a nuevos conceptos como Valor Recuperable, valor de uso y Unidad generadora de efectivo. Hay modificaciones significativas respecto a la forma de valorizar los activos. Atrás queda la informalidad como se valoriza sin las NIIF. En ese capítulo se presentan numerosos ejemplos sobre cómo contabilizar los activos. En el activo propiedades, planta y equipo hay nuevas normas para la asignación de costos a distintos períodos contables, por ser activos de larga vida que afectan a más de un ejercicio contable. Las normas se centran en los ajustes que hay que hacer en las depreciaciones de los componentes de ese activo. Las notas a los estados financieros son indispensables por aclarar las respectivas cuentas de activos, pasivos y resultados. Ellas explican el porqué de las cifras. En la implementación de las NIIF se requiere la colaboración del SRI. En la mencionada nota de prensa de Expreso hay una entrevista a un representante de Surpapel, quien se queja de que el SRI no ha asimilado los cambios que originan las NIIFS y afirma que hay incongruencia entre las leyes tributarias y las NIIF. En los agricultores hay temor al creer que el SRI querrá cobrar impuestos sobre futuras ventas de cosechas. El libro de Hansen-Holm tiene numerosos anexos que cubren información complementaria. Uno de ellos es sobre cómo valorizar a las empresas. Se introduce el método del Flujo de Caja Libre y el Flujo de Caja del Escudo Fiscal, cuya suma es el Flujo de Caja del Capital. En conclusión, el libro, NIIF, Teoría y Práctica es muy útil para ayudar a las empresas a hacer la conversión a las normas internacionales de información financiera.

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