contenido EL MARCO CONCEPTUAL NO HA SIDO MODIFICADO PARA REFLEJAR LOS CAMBIOS EFECTUADOS POR LA NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

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1 MC EL MARCO CONCEPTUAL NO HA SIDO MODIFICADO PARA REFLEJAR LOS CAMBIOS EFECTUADOS POR LA NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (Modificada en 2007) contenido M A R C O C O N C E P T UA L INTRODUCCIÓN Objetivos y valor normativo Alcance Los usuarios y sus necesidades de información Objetivo de los estados financieros Situación financiera, desempeño o rendimiento y cambios en la posición financiera Notas e información complementaria Postulados o hipótesis fundamentales Devengado o base de acumulación Empresa en marcha Características cualitativas de los estados financieros Relevancia o aplicabilidad Importancia relativa o materialidad Fiabilidad o confiabilidad Representación fiel Neutralidad Prudencia Integridad Comparabilidad Restricciones a la información relevante y fiable Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficio Equilibrio entre las características cualitativas Elementos de los estados financieros Situación financiera Activos Pasivos Provisiones diversas Patrimonio neto Desempeño o rendimiento Ingresos Gastos Ajustes por mantenimiento del capital Reconocimiento de los elementos de los estados financieros La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros Fiabilidad de la medición o valoración Reconocimiento de activos Reconocimiento de pasivos Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Medición o valoración de los elementos de los estados financieros Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado

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3 Normas Internacionales de Contabilidad El no ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (Modificada en 2007) El para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros es un documento que fue aprobado por el Ex International Accounting Standard Committee (Comité del IASC) en el mes de abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año. Actualmente el ente emisor de normas de contabilidad es el International Accounting Standard Board (Consejo o Junta del IASB), que en el año 2001 reemplazó al IASC y en el mes de abril del 2001 adoptó el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. El no ha sido modificado para reflejar los cambios efectuados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (modificada en 2007). A continuación encontraremos comentarios, explicaciones y ejemplos prácticos sobre las disposiciones que señala el marco conceptual INTRODUCCIÓN Qué es el Conceptual? Es un conjunto de teorías, conceptos y fundamentos (principios) básicos y esenciales a partir del cual se han desarrollado las Normas Internacionales de Contabilidad y se viene desarrollando las Normas Internacionales de Información Financiera. Expresado en términos informáticos, equivale a lo que en sistemas computarizados se denomina lenguaje de programación Por qué existen diferencias entre los estados financieros de distintos países? En el mundo, las empresas por lo general, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos Aunque tales estados financieros pudieran parecer iguales o similares entre un país y otro, sin embargo existen en ellos diferencias probablemente originadas por: a) una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; y b) también porque en los diferentes países se toman en cuenta principalmente las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable de cada país. Como consecuencia de tales diferencias: a) en muchos países ha originado el uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, existen distintas definiciones para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. b) ha dado como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en adoptar Ac t u a l i d a d Em p r e s a r i a l preferencias sobre las diferentes bases de medición. c) el alcance de los estados financieros así como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de variedad de circunstancias. Quiénes gobiernan la contabilidad en el mundo? WTO - World Trade Organization IOSCO - International Organizatíon of Securities Commisíons SEC - Securities and Exchange Commissíon IFAC - International Federatíon of Accountants IASB - International Accounting Standards Board FASB - Financial Accounting Standards Board CICA - Canadian Institute of Chartered Accounting Qué está haciendo la profesión contable en el mundo para eliminar las diferencias? En el ámbito mundial de la profesión contable, existe el actual Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que tiene la misión de reducir las diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos que se relacionen con la preparación y presentación de los estados financieros. El IASB considera que esta armonización puede lograrse si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparen con el propósito de suministrar información que sea útil para la toma de decisiones económicas. El Consejo del IASB cree que los estados financieros preparados para tal propósito cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman, de alguna manera, decisiones económicas, como por ejemplo: a) decidir si compran, mantienen o venden inversiones financieras de capital; b) evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores; c) evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados; d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; e) determinar políticas tributarias, fiscales o impositivas; f ) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; g) preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o h) regular las actividades de las empresas. 3

4 El Consejo del IASB reconoce que cada Gobierno, puede fijar requisitos contables diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos usuarios. Es común que los estados financieros se preparen de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser más apropiadas, aún cuando actualmente no existe consenso para llevar a cabo el cambio. El ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, así como a los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. En búsqueda de la integración mundial, tenemos: NAFTA - North American Free Trade Agreement EU - the European Unión ASEAN - Association of South East Asian Nations MERCOSUR - Mercado Común Suramericano CAN - Comunidad Andina de Naciones Para lo preparadores de estados financieros Para los auditores Para los usuarios de los estados financieros Para los Interesados Ayudarlos a aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera, así como a tratar adecuadamente temas o materias que todavía no han sido objeto de una Norma Internacional de Información Financiera. Ayudarlos en el proceso de formación de una opinión sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Ayudarlos en la interpretación de la información contenida en aquellos estados financieros que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera. Suministrarles a todos aquellos interesados en la labor del IASB información acerca de su metodología, en relación a la formulación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Objetivos y valor normativo 1. Objetivos del En el se establecen los conceptos básicos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. El propósito del IASB es: Para el Consejo del IASB Para los organismos públicos nacionales emisores de normas Ayudarlo en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Información Financiera, así como en la revisión de las ya existentes. Ayudarlos a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad. Ayudarlos en el desarrollo de normas nacionales, cuando tengan que desarrollar sus propias normas. En el Perú tenemos los siguientes organismos públicos: CONASEV, Superintendencia de Banca y Seguros, Consejo Normativo de Contabilidad, etc. En el Perú el Reglamento para la preparación de información financiera que fuera emitido por CONASEV y aprobado mediante Resolución Nº EF/94.10 está formulado sobre la base de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas hasta la fecha. 2. El no constituye una norma internacional de información financiera Está claramente establecido que el : no es una Norma Internacional de Información Financiera, y por lo tanto, no define reglas para ningún tema particular de medición o presentación. no tiene poder derogatorio, ni parcial ni total, sobre ninguna Norma Internacional de Información Financiera. En el no se tratan criterios contables para temas específicos como son: Existencias, Contratos de Construcción, Arrendamientos, Agricultura, etc. 3. Las normas prevalecen sobre el El marco reconoce que es posible que exista un número limitado de casos donde puede haber un conflicto entre los criterios y requisitos que señala el y alguna Norma Internacional de Información Financiera. Si se presentaran esos casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del l. Al respecto, el Consejo del IASB se seguirá guiando por el al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, para lograr que el número de casos en conflicto disminuya con el tiempo. 4 I n s t i t u t o Pa c í f i c o

5 Normas Internacionales de Contabilidad Aumento de valor de un activo ya existente MARCO CONCEPTUAL El señala que el aumento o el mayor valor del activo deben ser reconocidos como un ingreso, dentro del estado de ganancias y pérdidas. (párrafo 70 a) NIC 16 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO La NIC 16 señala que cuando una partida del activo fijo sufre un aumento de valor por revaluación por primera vez, el mayor valor debe ser reconocido como un incremento de la partida patrimonial Excedente de Revaluación del balance general. (párrafo 39) En aplicación del párrafo 3 del Marco, prevalece lo dispuesto por la NIC 16, por lo tanto, se trata contablemente como un incremento patrimonial: Excedente de Revaluación Estados financieros de propósito general b) están dirigidos a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. c) algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra información adicional a la contenida en los estados financieros. d) muchos de los usuarios confían en los estados contables como su principal fuente de información financiera, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Estados financieros de propósito especial No obstante, el puede usarse en la preparación de informes para propósitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan. 4. Revisión periódica del A partir de la experiencia que el Consejo viene adquiriendo, el IASB considera que el con el que está trabajando será revisado periódicamente. Alcance 5. Alcance del El Marco trata los siguientes asuntos a) el objetivo de los estados financieros b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital 6. Clases de estados financieros Existen dos tipos de estados financieros: Estados financieros de propósito general Éste se refiere a los estados financieros elaborados con propósitos de información general (en adelante estados financieros ), incluyendo en este término los estados financieros consolidados. Tales estados financieros tienen las siguientes características: a) se preparan y presentan al menos anualmente; es decir, al 31 de diciembre, Estados financieros de propósito especial Los informes financieros para propósitos especiales caen fuera del alcance de este. Por ejemplo tenemos: a) los folletos de información bursátil o las declaraciones para efectos tributarios o fiscales; b) los estados financieros de empresas en liquidación. 7. Conjunto o juego de estados financieros Dentro de un proceso de información financiera, los estados financieros forman parte de dicho proceso. Normalmente, un conjunto o juego completo de estados financieros comprende: 1 - un balance general. - un estado de desempeño, resultados o de ganancias y pérdidas. - un estado de cambios en la posición financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de flujos de fondos). - unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los estados financieros. En ellos también pueden tener cabida cuadros suplementarios y otra información basada o derivada de tales estados financieros, que se espera sea leída junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la información aludida pueden, por ejemplo, referirse a la información financiera sobre los segmentos de negocios o geográficos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la compañía, las discusiones o análisis por parte de la administración o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en las memorias o los informes anuales o en la información financiera anual. Información más actualizada señalada en el párrafo 11 del prólogo a las NIIF, se señala que comprende: un balance general o estado de situación financiera; 1. Información actualizada al respecto se encuentra en el párrafo 11 del prólogo a las NIIF. Ac t u a l i d a d Em p r e s a r i a l 5

6 un estado de resultados o estado de desempeño financiero; un estado que muestre: i) bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios; un estado de flujo de efectivo y las políticas contables utilizadas junto con las demás notas explicativas. En el Perú, y conforme lo señala el párrafo 8 de la NIC 1, el conjunto de estados financieros está constituido por: - un balance general general, - un estado de desempeño, resultados o de ganancias y pérdidas, - un estado de cambios en el patrimonio neto, que muestra todos los cambios habidos en el patrimonio neto, - un estado de flujos de efectivo - notas explicativas que forman parte integrante de los estados financieros. Para este caso, en aplicación del párrafo 3 del Marco Conceptual, prevalece lo señalado en la NIC El es de aplicación a estados financieros de todo tipo de negocios El es de aplicación a los estados financieros de todas las empresas industriales, comerciales o de negocios del: SECTOR PRIVADO SECTOR PÚBLICO Una empresa que presenta estados financieros es toda entidad para la cual existen usuarios que confían en los estados financieros como su principal fuente de información acerca de la empresa Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público Sin embargo, se debe tener en cuenta que también se viene emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, conocidas como NICs SP. Los usuarios y sus necesidades de información 9. Los usuarios de los estados financieros y sus necesidades de información a) Inversionistas presentes y potenciales. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el desempeño o rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y desempeño o rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, las prestaciones tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. Entre los usuarios de los estados financieros que usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información, se encuentran c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser éste un cliente importante. e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f) Los Gobiernos y sus organismos públicos. Los Gobiernos y sus organismos públicos están interesadas en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las empresas. También recaban información para regular la actividad de las empresas, fijar políticas fiscales o tributarias y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas sobre el ingreso nacional y otras similares. g) Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades 6 I n s t i t u t o Pa c í f i c o

7 Normas INterNacIoNales de contabilidad Inversiones Sobre riesgos y beneficios de sus inversionistas Proveedores Si los montos adeudados le serán pagados Clientes Interés en la continuidad si son dependientes de ella Trabajadores La estabilidad y rentabilidad de sus empleadores Los usuarios y sus necesidades de información Gobierno Regular sus actividades políticas fiscales y datos estadísticos Prestamistas Si los préstamos e intereses le serán devueltos Público en general Tendencias, avances, prosperidad y amplitud de actividades 10. Los estados financieros cubren las necesidades de información que son comunes para los usuarios En algunos casos, todas las necesidades de información de los usuarios no pueden quedar cubiertas o satisfechas solamente por la información que brindan los estados financieros. Sin embargo, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Esto significa que como los inversionistas son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer con la información de tales estados financieros. 11. Responsables de la preparación y presentación de los estados financieros La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a: LA GEREN- CIA DE LA EMPRESA La propia gerencia está también interesada en la información que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda a llevar a cabo su planificación, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal información adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la información, usada por la gerencia, sobre la situación financiera, desempeño o rendimiento y cambios en la posición financiera de la entidad. En el Perú, tal responsabilidad está contenida en los artículos 190º y 221º de la Ley 26887, Ley General de Sociedades. Objetivo de los estados financieros 12. Objetivo: suministrar información OBJETIVO Estados Financieros Suministrar información acerca de: la situación financiera, desempeño o rendimiento, y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. 13. Limitaciones de información LIMITACIONES Estados Financieros Los estados fi nancieros que son preparados con el propósito de suministrar la información señalada en el párrafo 12, cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos ya ocurridos, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera. ac t u a l I d a d em p r e s a r I a l 7

8 marco conceptual 14. Objetivo: Mostrar los resultados de la administración Los estados fi nancieros también muestran los resultados OBJETIVO Estados Financieros de la administración de los recursos llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aquéllos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas. Tomar la decisión de mantener o vender su inversión en la empresa, o mantener o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad. Situación financiera, desempeño o rendimiento y cambios en la posición financiera 15. Evaluación de la capacidad para generar efectivo basada en información sobre la situación financiera En general, las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren que se considere una evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, así como la proyección temporal y la certeza de tal generación de liquidez. Esta capacidad de generar efectivo es la que determina, entre otros, la posibilidad que tiene la empresa para: pagar a sus empleados y proveedores; satisfacer los pagos de intereses; reembolsar los préstamos; y distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo si se les suministra información que haga hincapié en la situación financiera, desempeño o rendimiento y cambios en la posición financiera de la empresa. 16. Importancia de informar acerca de la situación financiera y de los aspectos que la afectan La Situación Financiera de una Empresa se ve afectada por: La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos La información acerca de la estructura financiera La información acerca de la liquidez y solvencia los recursos económicos que controla, su estructura fi nanciera, su liquidez y solvencia, así como la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. Así tenemos que: es útil al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro. es útil al predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación. es útil al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El término liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio. El término solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas. 17. Importancia de informar acerca del desempeño de una empresa Para evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro, es necesaria la información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su Ganancias y pérdidas desempeño o rendimiento. Para ello, la información sobre la variabilidad de los resultados es muy importante. La información acerca de la actuación de la empresa es útil para: 8 I N s t I t u t o pa c í f I c o

9 Normas INterNacIoNales de contabilidad predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos, y formarse juicios acerca de la efi cacia con que la empresa puede emplear recursos adicionales. 18. Importancia de informar acerca de los cambios en la situación financiera La información que se puede dar acerca de los cambios en la posición financiera de una empresa es útil: para evaluar sus actividades de fi nanciación, inversión y operación, en el ejercicio que cubre la información financiera. porque la información sobre las actividades de financiación, inversión y operación suministra al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Significado del término fondos Al preparar el estado de cambios en la posición financiera, el significado del término fondos puede ser definido de varias maneras, tales como, recursos financieros, capital circulante, activos líquidos o efectivo. El no contiene ningún intento de definición específica del término fondos. En la actualidad, el estado financiero que se presenta es el Estado de Flujos de Efectivo que reemplazó al Estado de Cambios en la Situación Financiera. 19. Tipo de información que muestra cada estado financiero a) la información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente a través del b) la información acerca del resultado de la actividad es suministrada fundamentalmente en el Estado de c) la información acerca de los flujos de efectivo es suministrada fundamentalmente por el Estado de Balance General Ganancias y pérdidas Flujos de efectivo 20. Interrelación de la información contenida en los estados financieros Las partes que componen los estados fi nancieros, como por ejemplo: Cuentas por Cobrar Comerciales Ventas; Mercaderías Costo de Ventas; Están interrelacionadas ya que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra información que es diferente de los demás, es probable que ninguno sea suficiente para un propósito en particular o que contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Una cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuación de la empresa, a menos que se use en conjunción con el balance general o con el estado de flujos de efectivo. Notas e información complementaria 21. Información adicional a los estados financieros Los estados fi nancieros también contienen notas, cuadros complementarios y otra información, así como: a) pueden contener información adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance general y del estado de ganancias y pérdidas; 3. TRANSACCIONES QUE NO HAN GENERADO MOVIMIENTO DE FONDOS Durante el año 20X1 se efectuaron las siguientes transacciones en la Principal: a) Se transfirió del activo fijo al rubro de existencias S/. 230,000. b) En agosto de 20X1 se transfirieron cuentas por pagar comerciales al distribuidor Comercial Alvarado S.A. como deudas a largo plazo por S/. 5,000,000. c) Como resultado del Convenio Extrajudicial con el Banco de Crédito se acordó el pago de S/. 3,290,000 que se registró en el rubro de sobregiros y préstamos bancarios, los cuales inicialmente estaban registrados como deuda a largo plazo. Asimismo el Banco condonará S/. 8,000,000 que se muestra como ganancia diferida. d) Se registró la participación de los trabajadores e impuesto a la renta diferido originado por la NIC 41 Agricultura cargándose a resultados no realizados S/. 9,700,000. Durante el año 20X0 se efectuaron las siguientes transacciones en la Principal: e) Se recibieron activos, pasivos y patrimonio por la fusión de Compañía Peruana El Dulce S.A.C. ac t u a l I d a d em p r e s a r I a l 9

10 S/. S/. Activo cte. 6,607,577 Pasiv. cte. 55,016,453 Activo no cte. 55,943,060 Deuda a larg. plaz. 5,084, Result. acumul. 2,449, Total Activ. 62,550,637 ======== Total pas. y patrim. 62,550,637 ======== f) Se aplicó el excedente de revaluación por S/. 17,900,000 contra los resultados acumulados. g) De acuerdo a Ley 28027, se capitalizaron adeudos tributarios por S/. 14,000,000 h) En diciembre el Hamilton Bank condonó obligaciones a la Compañía por S/. 6,200,000 i) Por aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura, se reconoció las utilidades que generaran los cultivos de caña de azúcar en ejercicios futuros, lo cual originó un abono a resultado no realizado y resultados del ejercicio por S/. 40,550,000 y S/. 6,890,000; respectivamente. k) Se registró con cargo a resultados acumulados S/. 2,000,000, correspondiente a deudas tributarias determinadas por fiscalización de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria efectuada a la Compañía Peruana El Dulce S.A.C. en el año 2002 (compañía fusionada en el 20X0). El importe se abonó a deuda largo plazo. b) pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance general (tales como recursos minerales). 30. CONCENTRACIÓN DE RIESGO CREDITICIO, RIESGO DE INTERÉS Y RIESGO DE CAMBIO Los activos y pasivos que se encuentran potencialmente expuestos a concentraciones de riesgo crediticio, de interés y de cambio corresponden a cuentas por cobrar a afiliadas y vinculados; además, de cuentas por pagar a proveedores, préstamos bancarios y o subsidiaria y vinculadas. Las cuentas por pagar con proveedores, bancos y terceros están siendo atendidas normalmente a través de flujo de operaciones, el interés ha sido pactado previamente y no se estima fluctuaciones de cambio importantes. En opinión de la Gerencia al 31 de diciembre de 20X1 y de 20X0, no existen riesgos de crédito, de interés, ni de cambio. c) asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, información acerca de segmentos de negocios o geográficos, o sobre el efecto sobre la empresa de los cambios en los precios. 32. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS La Norma Internacional de Información Financiera NIIF 8 Segmentos Operativos, requiere que la Compañía presente información financiera por segmentos. Dichos segmentos son determinados por la manera cómo la Gerencia organiza la Compañía para tomar decisiones y evaluar el desempeño del negocio. Al respecto la Gerencia considera que la Compañía opera en un solo segmento reportable. Postulados o hipótesis fundamentales Devengado o base de acumulación 22. Las transacciones y sus efectos se reconocen cuando ocurren Es esencial que con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparen sobre la base contable de la acumulación o devengado. Según esta base: a) los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo); y b) se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los ejercicios con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base contable del devengado informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas. Si en el mes de diciembre del año 20X1 la Empresa Comercial Norte S.A. ha vendido mercaderías al crédito (artefactos eléctricos), y su política es otorgar una garantía de 6 meses por desperfectos de fabricación, y en el mes de marzo del año 20X2 ha atendido reclamos, entonces bajo la base contable del devengado en el mes de diciembre del año 20X1 debe reconocer (contabilizar) los efectos de las siguientes dos transacciones ocurridas: a) La venta de las mercaderías al crédito. b) El otorgamiento de la garantía. Y en el mes de marzo del año 20X2 se debe reconocer (contabilizar) los efectos contables de la atención de los reclamos. Los criterios contables en particular para reconocer y medir las tres transacciones se encuentran en las NICs 18 y 37, respectivamente. 10 I n s t i t u t o Pa c í f i c o

11 Normas Internacionales de Contabilidad Empresa en marcha 23. Empresa en marcha: No hay intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades Este párrafo señala que los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en marcha o en funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros habrían de prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada. Si una empresa ha entrado en un proceso de liquidación, ya no reúne la característica de ser una empresa en marcha, por lo tanto, su información contable se debe preparar sobre valores de liquidación. Características cualitativas de los estados financieros 24. Atributos que hacen que la información sea útil Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son Ac t u a l i d a d Em p r e s a r i a l a) comprensibilidad; b) relevancia o aplicabilidad; c) fiabilidad o confiabilidad; i) Exposición fidedigna. ii) Sustancia antes que forma. iii) Neutralidad. iv) Prudencia. v) Información completa. d) comparabilidad. Comprensibilidad 25. Los estados financieros deben ser fácilmente comprensibles para ser útiles Este párrafo señala que una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para que se cumpla este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios; y b) tienen un conocimiento razonable de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. Temas complejos: La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la única razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que faciliten su comprensión como son: Caja y bancos; Cuentas por Cobrar Comerciales; Activos Biológicos, Activos por Impuesto a la Renta Diferido, etc. Relevancia o aplicabilidad 26. Los estados financieros deben ser relevantes para ser útiles Este párrafo señala que para ser útil, la información debe ser relevante para la toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de ser relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Para un analista de créditos, información relevante es el grado de endeudamiento que se muestre en los estados financieros de un posible cliente. 27. Los estados financieros contienen información predictiva y confirmativa Este párrafo señala que los roles predictivo y confirmativo de la información están interrelacionadas. Predictiva: La información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. Confirmativa: La misma información juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructuraría o sobre el resultado de las actividades planificadas. 28. Importancia de la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada de un negocio, como información predictiva Este párrafo señala que la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en los que 11

12 marco conceptual los usuarios están directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolución de las cotizaciones o capacidad de la empresa para satisfacer las deudas al vencimiento. Para tener valor predictivo, la información no necesita reflejarse explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera en que se presenta la información sobre las transacciones y otros sucesos pasados. El valor predictivo del estado de ganancias y pérdidas se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes Ganancias y pérdidas Ingresos por ventas de activos fijos Pérdidas por desastres naturales Efectos de los cambios en la políticas contables Importancia relativa o materialidad 29. La naturaleza e importancia relativa afectan la materialidad Este párrafo señala que para que la información financiera sea relevante o aplicable, también debe ser importante o material. La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa En algunos casos, la naturaleza de la información, por sí misma, es capaz de determinar su relevancia En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas La presentación de información sobre un nuevo segmento puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el ejercicio Los saldos de existencias mantenidos en cada una de las categorías principales, que son apropiados para la actividad empresarial. 30. La información es material si su omisión o presentación errónea afectan las decisiones En el párrafo 30 del se señala que la información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros. Como se determina la materialidad: La materialidad depende de: la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, Juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primaria que la información ha de tener para ser útil. El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoció (contabilizó) como ingresos los descuentos recibidos por volúmenes de compras de existencias que después no se vendieron, en lugar de deducirlos de su valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluación del valor bursátil de sus acciones, que generó pérdidas a los inversionistas cuando se descubrió el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente. Fiabilidad o confiabilidad 31. Si la información está libre de errores es fiable Este párrafo señala que para ser útil, la información también debe ser fi able. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. 32. Importancia versus confiabilidad Este párrafo señala que se pueden dar casos en que la información puede ser relevante, pero poco fiable en su naturaleza, y que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos o errores. Si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños a) puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance general, b) aunque, puede resultar apropiado, revelar el importe y circunstancias de la reclamación en una nota. Representación fiel 33. Presentación fiel de las transacciones en los estados financieros Este párrafo señala que para que la información financiera sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. 12 I N s t I t u t o pa c í f I c o

13 Normas Internacionales de Contabilidad Si una empresa se dedica a la compra venta de equipos de cómputo y video, su balance general debe representar fielmente las transacciones de compras y ventas y demás sucesos que han dado como resultado el reconocimiento de: los activos (existencias), pasivos (cuentas por pagar) y patrimonio neto (utilidad) de la empresa, en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento. 34. Riesgos de no ser el fiel reflejo de las transacciones Este párrafo señala que una gran parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el fiel reflejo de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes que presentan las transacciones, debido a: problemas de identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse; y dificultades en la proyección y aplicación de las técnicas de medición o valoración y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medición o valoración de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las empresas, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Muchas empresas generan con el tiempo un activo intangible denominado plusvalía, que es difícil identificarlo o medirlo de forma fiable. Por ejemplo, la marca Pardo s Chicken para la empresa peruana que lo generó. En otros casos, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medición o valoración- Ac t u a l i d a d Em p r e s a r i a l Reconocimiento de gastos por garantías sobre ventas La esencia o el fondo sobre la forma 35. La esencia de la operación es determinante para el reconocimiento de los elementos de una transacción Este párrafo señala que es básico que si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se reconozcan (contabilicen) y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Ejemplos: 1. Una empresa puede vender un vehículo de su uso (activo) a un tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría NO representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción). 2. Una empresa puede adquirir una maquinaria para ser usada cuatro años. Sin embargo, pueden existir normas tributarias que exijan su depreciación en no menos de 5 años. En tales casos, depreciar el activo en más de 4 años no reflejaría la recuperación de la inversión a través de la depreciación anual. Neutralidad 36. Información financiera libre de sesgos y prejuicios Este párrafo señala que es primordial que para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, en el proceso de captación o presentación de la información, existen influencias en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. Sobrevaluar las estimaciones de las cuentas de cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a la renta, conllevaría a presentar información sesgada o con prejuicios. Prudencia 37. Uso de estimaciones en la formulación de estados financieros Este párrafo señala que en algunos casos, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, 13

14 marco conceptual rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como: la recuperabilidad de las cuentas por cobrar dudosas; la estimación de la vida útil probable de inmuebles, maquinaria y equipo; o el número de reclamaciones por garantía postventa que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas en los estados financieros mediante la presentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia: es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se subestimen. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la subestimación o valoración deliberada de activos o ingresos ni la sobremedición o valoración consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario, los estados financieros no resultarían neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad. Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por futuros reclamos de mercaderías vendidas con garantía por desperfectos de fabricación, a fin de NO CREAR provisiones excesivas que tienen efecto en los resultados del ejercicio. Integridad 38. La información financiera debe ser completa e íntegra Este párrafo señala que es primordial que para que los estados financieros sean fiables, la información contenida en ellos debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca y, por lo tanto, no fiable y deficiente en términos de relevancia. Si una empresa prepara y presenta información financiera en forma interina y anual, debe presentar todo el conjunto de estados financieros, para que los usuarios puedan tomar las decisiones mas acertadas, es decir: Balance general. Estado de desempeño o de resultados. Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de fl ujos de efectivo. Notas a los estados fi nancieros. Comparabilidad 39. La información financiera debe permitir su comparabilidad Este párrafo señala que los usuarios de la información contable deben ser capaces de: comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño o rendimiento. TEXACO PERU ESTADOS FINANCIEROS 2002 TEXACO PERU ESTADOS FINANCIEROS 2003 TEXACO PERU ESTADOS FINANCIEROS 2004 comparar los estados fi nancieros de diferentes empresas, con el fi n de evaluar su posición fi nanciera, desempeño o rendimiento y cambios en la posición financiera en términos relativos. PETRO RED EXPORT M A L L PERU ESTADOS FINANCIEROS 2004 PERU ESTADOS FINANCIEROS 2004 PERU ESTADOS FINANCIEROS I N s t I t u t o pa c í f I c o

15 Normas Internacionales de Contabilidad Por tanto, la medición o valoración y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa a través del tiempo y también de una manera coherente para diferentes empresas. 40. Importancia de la revelación de las políticas contables Este párrafo señala que se debe tener en cuenta que para poder comparar la información financiera, una implicación importante de la característica cualitativa de la comparabilidad es que los usuarios deben ser informados sobre: las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, cualquier cambio habido en tales políticas, y los efectos de los cambios en las políticas contables. Los usuarios necesitan estar en la capacidad de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas para similares transacciones y otros sucesos ejecutadas por la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por diferentes empresas. El reconocimiento de tales hechos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, incluyendo la revelación de las políticas contables empleadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. Cuentas por cobrar comerciales y estimación de cuentas de cobranza dudosa Los saldos de las cuentas por cobrar comerciales se registran a su valor nominal, neto de su estimación para cobranza dudosa. El saldo de esta estimación se determina de acuerdo con las políticas establecidas por la Gerencia considerando, entre otros factores, la antigüedad de los saldos por cobrar y la efectividad de su cobranza, de modo que su monto tenga un nivel que la gerencia estima adecuado para cubrir eventuales pérdidas en las cuentas por cobrar a la fecha del balance general. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como tales. Existencias Las existencias se registran al costo de producción o adquisición y se presentan al costo o a su valor neto de realización el que resulte menor. La valuación de los inventarios se realiza a través del método promedio. El costo de los productos terminados y de los productos en proceso comprende el costo de la materia prima, mano de obra directa, otros costos directos y gastos generales de fabricación y excluye los gastos de financiamiento y las diferencias en cambio. 41. La aplicación uniforme de políticas no debe impedir la comparabilidad. Este párrafo señala que si bien es necesario contar con información financiera comparable, dicha necesidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. En tal sentido, NO ES apropiado, para una empresa: continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso, si el método adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras políticas más relevantes o fiables. Si la Empresa Sur Perú S.A. utiliza el método PEPS para medir sus existencias y para mejorar la información financiera debe cambiar al método de medición COSTO PROMEDIO, la empresa deberá proceder a su cambio, cumpliendo los criterios que señala la NIC La información financiera debe presentarse en forma comparativa Este párrafo señala que teniendo en consideración que los usuarios desean comparar la situación financiera, desempeño o rendimiento y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los ejercicios precedentes. Cuentas por cobrar comerciales Al 31 de diciembre este rubro comprende: 20X2 20X1 S/.000 S/.000 Facturas 143, ,940) Letras 473) 379) 144,439) 113,319) Provis. para ctas. de cobranza dudosa ( 11,665) ( 14,700) 132,774 98,619 Las cuentas por cobrar comerciales son de vencimiento corriente, no tienen garantías específicas y no devengan intereses. El movimiento de la estimación para cuentas de cobranza dudosa fue el siguiente: 20X2 20X1 S/.000 S/.000 Saldo inicial 14,700) 14,300) Saldo escindido - ( 2,889) Adiciones 1,534) 3,693) Recuperos ( 41) ( 14) Castigos ( 4,218) ( 151) Resultado por exposición a la inflación ( 310) ( 239) Saldo final 11,665) 14,700 El detalle de la antigüedad de las cuentas por cobrar es el siguiente: 20X2 20X1 S/.000 S/.000 Vigentes 107,456 55,626 Vencidas hasta 30 días 15,535 27,681 Vencidas mayores a 30 días 21,448 30, , ,319 Ac t u a l i d a d Em p r e s a r i a l 15